竇寧寧

醫(yī)院資產負債表是反映醫(yī)院在一定時點財務狀況的靜態(tài)報表。根據“資產=負債+凈資產”這一會計基本等式原理，按流動性從強到弱的順序，把醫(yī)院某一時點的資產、負債、凈資產予以排列后編制而成。利用該表并結合其他報表進行報表分析，可以提供大量的財務信息，幫助醫(yī)院管理者及其他使用者對醫(yī)院經濟狀況有一個正確認識，做出正確決策。

一、資產的初步分析

資產負債表左方列示的醫(yī)院資產，代表了企業(yè)擁有或控制的經濟資源的多少，由流動資產和非流動資產構成。醫(yī)院資產的盈利能力與流動性相反，以固定資產、無形資產、在建工程的盈利能力最強。此部位一般超過總資產的50%，代表了醫(yī)院的規(guī)模及發(fā)展?jié)摿?。流動資產一般占到30%，過多會影響盈利能力，過少會影響短期償債能力。流動資產中的貨幣資金一般占總資產的10%左右，盈利能力最弱，主要是為了經營需要，預防需要和投機需要。醫(yī)院管理者往往是“重錢輕物”，重點放在對貨幣資金，尤其是現金的控制上。實際上從醫(yī)院發(fā)展來說，加強對固定資產、存貨、應收賬款的管理對更為重要。

資產并不是越多越好，還要提高資產的質量以及調高資產使用效率。基于會計核算的歷史成本原則，會計賬戶余額是歷年來滾存下來的，因此，有很多賬戶賬面數值與資產的實際價值相差甚遠。醫(yī)院目前尚無計提減值準備的規(guī)定，因此，需要對資產項目加強監(jiān)管，經常進行對賬、盤點，對實際不存以及沒有使用價值的物資、固定資產，轉入待處理資產損失并盡快處理；合理估計不能收回的應收醫(yī)療款和其他應收款，按合適比率提取壞賬，達到條件的壞賬及處理。同時，資產的盈利能力分析需要結合收支總表分析。計算總資產收益率[收支結余率*總資產周轉率，即（收支結余/收入）*（收入/總資產）]，在收支一定的情況下，加速資產周轉，可以提高醫(yī)院的使用效率。

（一）貨幣資金

貨幣資金分為現金、銀行存款及其他貨幣資金。對貨幣資金分析的目的是在保證醫(yī)院經營需要現金的同時，節(jié)約使用資金，并從暫時閑置的貨幣資金中獲得更多的利息收入。對貨幣資金基本分析要結合預算，確定最佳貨幣資金余額。確定貨幣資金的方法之一是“現金周轉模式”法，這個方法同時說明通過提高資產周轉率，可以提高醫(yī)院效益。具體方法如下：貨幣資金周轉期是從貨幣投入經營活動開始，最終轉換成貨幣資金的過程，每循環(huán)一次，產生一次收支結余，貨幣資金周轉循環(huán)過程中呈幾何倍增長。因此，在資產一定的條件下，加速資產周轉可以提高醫(yī)院收益。用公式表達，貨幣資金周轉期=存貨周轉期+應收賬款周轉期-應付賬款周轉期。最佳貨幣資金=醫(yī)院年現金需求總額/365*貨幣資金周轉期。

（二）應收醫(yī)療款

應收醫(yī)療款核算醫(yī)院因提供醫(yī)療服務而應向患者和醫(yī)療保險機構等收取的醫(yī)藥費。應收醫(yī)療款的成本又三項，一是機會成本，醫(yī)院資金如果不放于應收醫(yī)療款，可用于其他投資并獲利，如投資于醫(yī)院在建項目，減少長期借款，可以節(jié)約一部分利息費；二是管理成本，如收賬費用、賬簿記錄費用、收集信息、調查信用情況等；三是壞賬成本，此項一般與應收醫(yī)療款的金額成正比。對應收醫(yī)療款的分析要收入費用總表的醫(yī)療收入數，通過應收賬款周轉天數（平均應收賬款余額*天數/醫(yī)療收入）反應醫(yī)院應收賬款流動速度。從理論上說，應收醫(yī)療款是醫(yī)療欠款引起的，計算的時候使用醫(yī)療欠款取代醫(yī)療收入更為合理。因為外部人員無法取得醫(yī)療欠款的數據，《醫(yī)院財務會計制度》規(guī)定，使用當期所有醫(yī)療收入計算。因此應收醫(yī)療款周轉天數實際遠多于報表數。應收醫(yī)療款增長率應和收入增長率結合分析，若是前者增長速度遠大于后者，需引起關注。分析原因：醫(yī)保政策變化、惡意拖欠、提前確認收入等。

（三）庫存物資

庫存物資包括藥品、衛(wèi)生材料、低值易耗品、其他材料等。大多醫(yī)院都是采用“以領代銷”政策，科室領用的金額作為當月藥品、材料、物資成本，實際庫存物資金額應包括報表數和科室保險儲備。會計核算庫存物資成本時，使用的存貨購入價，實際醫(yī)療業(yè)務成本包括管理運送存貨人員的人員經費、物資存儲的倉儲費，院內物流費用、存貨過期、盤虧等費用，這些通過人員工資、折舊、醫(yī)療業(yè)務成本和管理費用等都影響庫存物資的實際成本。因此，減少存貨周轉期、降低院內物流成本、加強對存貨管理對醫(yī)院節(jié)約成本又重要的意義。對重點存貨的管理，可以利用數學模型，確定經濟批量（一定時期的存儲成本和訂貨成本最低的采購批量）、訂貨點、保險儲備。

（四）固定資產

在資產負債表上，固定資產科目余額是反映固定資產凈值，反映固定資產原值減去累計折舊金額。根據實質重于形式原則，醫(yī)院實際控制的固定資產除了報表中固定資產凈值，還包括融資租入的固定資產。大多數醫(yī)院采用平均年限法計提折舊，累計折舊通過固定資產折舊費體現在醫(yī)療業(yè)務成本或管理費用中。實際工作中，舊設備到后期往往消耗大，維修費用多，效率高，檢查治療效果好，衛(wèi)生材料、燃料、動力消耗更低的高效能設備出現時，盡管舊設備還能繼續(xù)使用，醫(yī)院也面臨著固定資產更新的決策。該決策需要用到專用的財務管理知識，綜合考慮資本限量和機會成本，從整個醫(yī)院的角度制定最優(yōu)政策，是繼續(xù)使用、融資租賃、還是購入新設備等。

二、負債的初步分析

負債分為流動負債和長期負債。流動負債是指在一年內需要償還的債務。一般包括：短期借款、應付票據、應付賬款、預收賬款、應付工資及應付福利費、應交稅金等項目。長期負債是指償還期在一年或超過一年的一個營業(yè)周期以上的債務，一般包括：長期借款、長期應付款等項目。

負債是否合理主要看資本結構，一個重要指標是資產負債比率（負債/資產）。資產負債率是可以控制的，醫(yī)院領導者可以通過合理安排資本結構，適度負債，使財務杠桿利益抵消風險增大帶來的不利影響。資產負債率是否合理，還要結合總資產結余率（業(yè)務收支結余/平均總資產），當總資產結余率大于銀行貸款利率時，在安全警戒線內，可以適當的擴大籌資，資產負債率50%內是相對安全的。

對于應付賬款，要盡量享用商業(yè)信用和現金折扣。如供應商的信用條件是2/10，n/30，如果醫(yī)院10日內付款，需要付貨款的98%，30日內付款，需要全額付款，超過30天，會有喪失商業(yè)信用的風險。醫(yī)院在信用期內付款，最優(yōu)方案是第10天付款，其次是第30天付款。如果在第30天付款，則放棄現金折扣的機會成本是24.8%（2%/98%*365/30）。

三、凈資產的初步分析

凈資產分為事業(yè)基金、專用基金、待沖基金、財政補助結轉（余）、科教項目結轉（余）、本期結余、結余分配七部分。

（一）醫(yī)院自有部分

事業(yè)基金和專用基金是醫(yī)院滾存的結余資金，事業(yè)基金沒有限定用途，而專用基金限定用途，如職工福利基金和醫(yī)療風險基金；本期結余是本年度業(yè)務收支結余加上財政基本補助收入累計數（同收入費用總表本期結余的本年累計數），年末轉至結余分配；結余分配是年末將結余分配結轉來的金額分配至職工福利基金、事業(yè)基金，若是借光余額，即業(yè)務虧損，則不進行分配，由事業(yè)基金彌補，事業(yè)基金不足以彌補的，為累計未彌補虧損。年末有借方余額的，表示醫(yī)院累計未彌補的虧損。

（二）補助部分

待沖基金是反映醫(yī)院使用財政補助、科教項目收入構建的固定資產、無形資產扣除累計折舊、累計攤銷的凈額和購買的藥品、衛(wèi)生材料等物資扣除領用出庫部分的剩余金額。財政補助結轉（余）是反映醫(yī)院歷年滾存的財政補助結轉和結余資金（財政項目補助收入-財政項目補助支出），項目結束后的余額不能轉至事業(yè)基金，應返還主管部門；科教項目結轉（余）是反映未結項的非財政資助科研、教學項目累計所取得收入減去累計發(fā)生支出后的，留待下期按原用途繼續(xù)使用的結轉資金，以及醫(yī)院已經結項但尚未解除限定的非財政科教項目結余資金，科教項目結項后有結余資金并解除限定的，可以轉入事業(yè)基金。

（作者單位：周口市中心醫(yī)院）