韓海娜

摘要：全面預(yù)算管理不僅是企業(yè)提高競(jìng)爭(zhēng)能力和經(jīng)濟(jì)效益，落實(shí)全年經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的有效方法，更是建立現(xiàn)代企業(yè)制度和實(shí)施公司治理的重要組成內(nèi)容，是創(chuàng)新和提升企業(yè)管理水平的重要措施與途徑。企業(yè)推行全面預(yù)算管理必須從實(shí)際出發(fā)，客觀分析市場(chǎng)形勢(shì)，加強(qiáng)成本費(fèi)用預(yù)算管理，強(qiáng)化貨幣資金預(yù)算管理，并做出財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)算控制。

關(guān)鍵詞：預(yù)算管理 預(yù)算目標(biāo) 預(yù)算考評(píng)

一、全面預(yù)算管理的概念及意義

（一）什么是預(yù)算管理

預(yù)算管理是指各單位在公司整體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的要求下，對(duì)可預(yù)計(jì)期限內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及財(cái)務(wù)收支等方面進(jìn)行客觀、詳實(shí)的預(yù)計(jì)和統(tǒng)籌，并通過(guò)對(duì)預(yù)算有效的推進(jìn)及對(duì)預(yù)算結(jié)果的嚴(yán)格考量，將實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的結(jié)果與預(yù)算下達(dá)指標(biāo)對(duì)比分析，達(dá)到有效保障生產(chǎn)運(yùn)行不偏離軌道，以幫助管理者更加有效地管理企業(yè)和最大程度地實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。

（二）推行預(yù)算管理的意義

預(yù)算管理作為對(duì)現(xiàn)代企業(yè)成熟與發(fā)展起過(guò)重大推動(dòng)作用的管理系統(tǒng)，是企業(yè)內(nèi)部管理控制的一種重要的管理模式。它是從最初的計(jì)劃、協(xié)調(diào)，發(fā)展到現(xiàn)在的兼具控制、預(yù)測(cè)、決策、考評(píng)等一系列公司管控的有效模式，并且具有數(shù)量化和可執(zhí)行化的特征，為公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)提供了可操作性的手段，并且對(duì)公司管理具有重要的意義和作用。

在各項(xiàng)管理中，全面預(yù)算管理是一種重要的方法，也是加強(qiáng)公司經(jīng)營(yíng)工作的重要抓手。全面預(yù)算管理產(chǎn)生于美國(guó)，形成于20世紀(jì)50年代，是對(duì)公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程的數(shù)量與價(jià)值的表述，是各集團(tuán)企業(yè)控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的依據(jù)，考核所屬單位與部門(mén)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的標(biāo)準(zhǔn)，具有規(guī)劃、協(xié)調(diào)、控制和考評(píng)等四個(gè)方面的作用：

1.規(guī)劃方面：預(yù)算是對(duì)企業(yè)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)管理情況進(jìn)行預(yù)測(cè)，既能夠表達(dá)出特定期間企業(yè)的目標(biāo)和預(yù)期的財(cái)務(wù)狀況，也能夠把公司的任務(wù)目標(biāo)具體化為時(shí)間、進(jìn)度、責(zé)任等指標(biāo)和過(guò)程。

2.協(xié)調(diào)方面：一是對(duì)企業(yè)資源利用狀況的協(xié)調(diào)；二是對(duì)內(nèi)部各部門(mén)之間的協(xié)調(diào)；三是對(duì)員工行為的協(xié)調(diào)。

3.控制方面：一是對(duì)公司未來(lái)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行全面評(píng)估，對(duì)資源的利用進(jìn)行科學(xué)合理的安排；二是公司目標(biāo)以財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的方式進(jìn)行表達(dá)，作為控制企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程的依據(jù)，以及衡量經(jīng)營(yíng)活動(dòng)合理性的標(biāo)準(zhǔn)；三是通過(guò)分析預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行結(jié)果的差異，查找原因，明晰責(zé)任，及時(shí)采取措施或修正預(yù)算，保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的正確萬(wàn)向。

4.考評(píng)方面：預(yù)算是考核各管理層次與責(zé)任人員工作業(yè)績(jī)的依據(jù)，通過(guò)預(yù)算執(zhí)行反饋報(bào)告或業(yè)績(jī)指標(biāo)執(zhí)行報(bào)告進(jìn)行體現(xiàn)，并對(duì)公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的整體情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。

二、企業(yè)全面預(yù)算管理的機(jī)構(gòu)及原則

（一）預(yù)算組織機(jī)構(gòu)

首先成立預(yù)算委員會(huì)，由預(yù)算委員會(huì)根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃制定出短期的或年度的預(yù)算方針和目標(biāo)。國(guó)外大多數(shù)企業(yè)都成立預(yù)算委員會(huì)來(lái)管理有關(guān)預(yù)算事項(xiàng)。它由企業(yè)的高級(jí)管理人員組成。預(yù)算委員會(huì)是企業(yè)內(nèi)涉及預(yù)算事項(xiàng)的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)。該委員會(huì)設(shè)定和批準(zhǔn)企業(yè)及主要經(jīng)營(yíng)部門(mén)的預(yù)算目標(biāo)，解決預(yù)算編制過(guò)程中可能出現(xiàn)的沖突和分歧，批準(zhǔn)最終的預(yù)算，在預(yù)算期開(kāi)始后監(jiān)控預(yù)算的實(shí)施，并在預(yù)算期末評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)成果，預(yù)算委員會(huì)還審批預(yù)算期內(nèi)對(duì)預(yù)算的重大調(diào)整。

（二）預(yù)算編制的原則

預(yù)算管理工作要抓住主要矛盾，突出重點(diǎn)，保障關(guān)鍵，科學(xué)編制，剛性執(zhí)行，切實(shí)發(fā)揮全面預(yù)算管理的作用。重點(diǎn)要把握好五個(gè)方面：

1.完善指標(biāo)體系，科學(xué)合理確定預(yù)算指標(biāo)。要統(tǒng)籌考慮，根據(jù)各類業(yè)務(wù)的不同特點(diǎn)，結(jié)合各單位不同發(fā)展階段，建立科學(xué)、合理、可比的預(yù)算管理指標(biāo)，建立適應(yīng)不同業(yè)務(wù)類型、不同發(fā)展階段的預(yù)算指標(biāo)體系與考核體系。要強(qiáng)化業(yè)績(jī)驅(qū)動(dòng)，實(shí)事求是、科學(xué)合理地確定各單位預(yù)算指標(biāo)，不能搞“一刀切”和平均主義。目標(biāo)的設(shè)定，要體現(xiàn)積極向上，能夠激發(fā)大家的奮斗激情，讓大家踮起腳尖，跳一跳，就能夠得著。但也不能脫離實(shí)際，要平衡，尤其是不應(yīng)出現(xiàn)有的單位坐著躺著就能輕松完成，還能超額，有的單位使出吃奶的力氣也完不成指標(biāo)的現(xiàn)象。各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)公司下達(dá)的預(yù)算指標(biāo)，要有大局意識(shí)，要從實(shí)際情況出發(fā)考慮和對(duì)待。

2.做好預(yù)算草案，創(chuàng)新全面預(yù)算管理方法。每個(gè)責(zé)任中心會(huì)依據(jù)預(yù)算原則編制各自的預(yù)算草案。預(yù)算單位在編制預(yù)算草案時(shí)應(yīng)考慮的內(nèi)部因素：

（1）可使用的機(jī)器設(shè)備的變動(dòng)。

（2）新的生產(chǎn)程序的應(yīng)用。

（3）產(chǎn)品設(shè)計(jì)或產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的變化。

（4）新產(chǎn)品的引進(jìn)。

（5）本預(yù)算單位因原材料投入或其他經(jīng)營(yíng)因素所依賴的其他預(yù)算單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或預(yù)期發(fā)生的變化。

（6）依靠本預(yù)算單位供應(yīng)部件的其他預(yù)算單位的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或預(yù)期發(fā)生的變化。

在編制預(yù)算草案時(shí)應(yīng)考慮的外部因素：

（1）勞動(dòng)力市場(chǎng)的變化。

（2）原材料、零件的可得性及它們的價(jià)格。

（3）期內(nèi)行業(yè)的動(dòng)向及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的行動(dòng)。

3.夯實(shí)基礎(chǔ)工作，加快預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)，加強(qiáng)預(yù)算協(xié)調(diào)。高一級(jí)的預(yù)算單位審查下一級(jí)的預(yù)算草案，看它是否符合預(yù)算原則；高級(jí)的預(yù)算單位還應(yīng)查看預(yù)算目標(biāo)是否能夠?qū)崿F(xiàn)，是否與上一級(jí)預(yù)算單位的目標(biāo)一致。預(yù)算管理的全面有效實(shí)施，預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)化是前提，是預(yù)算管理的基礎(chǔ)工作預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)要求預(yù)算管理辦公室和各單位預(yù)算管理人員，要上下結(jié)合，緊密配合，研究制定預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)化方案，按照定事項(xiàng)、定標(biāo)準(zhǔn)、定額度的“三定”原則，全面理清預(yù)算管理的事項(xiàng)，全過(guò)程優(yōu)化預(yù)算管理的標(biāo)準(zhǔn)，科學(xué)核定預(yù)算項(xiàng)目的額度，建立一套適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)化體系。

4.把握重點(diǎn)環(huán)節(jié)，強(qiáng)化投資管理和成本控制。投資和成本管控歷來(lái)是公司管理的重點(diǎn)。要正確處理投資和成本的關(guān)系，今天的投資就是明天的成本，要認(rèn)真研究加強(qiáng)投資與成本管理的措施，加強(qiáng)投資分析和成本預(yù)測(cè)，建立健全有效的投資管理模式和成本控制制度。在項(xiàng)目投資上，要完善責(zé)任制度，實(shí)行完整項(xiàng)目管理，提高投資效率和效益。在資產(chǎn)管理上，要及時(shí)盤(pán)活存量資產(chǎn)，明確資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)界定和利益歸屬，落實(shí)資產(chǎn)損失責(zé)任制度。在成本管理上，要樹(shù)立成本經(jīng)濟(jì)理念，用最小的投入，獲取最大的產(chǎn)出，用預(yù)算管理零浪費(fèi)的思想，制訂成本削減計(jì)劃，在經(jīng)營(yíng)中多做事先的成本分析，不能總是在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生后再去算成本。要加大對(duì)成本控制的獎(jiǎng)懲力度，用經(jīng)濟(jì)手段激發(fā)并深化各個(gè)層面主動(dòng)控制成本的意識(shí)。

5.完善預(yù)算復(fù)議和審批協(xié)調(diào)制度。企業(yè)可結(jié)合公司“三會(huì)”制度和法人治理結(jié)構(gòu)的要求，通過(guò)預(yù)算編制、上報(bào)、審核和下達(dá)等環(huán)節(jié)的事前、事中和事后溝通，實(shí)現(xiàn)了預(yù)算管理和股東方權(quán)益的有機(jī)融合，促進(jìn)了預(yù)算管理向業(yè)務(wù)管理的延伸，保障了全面預(yù)算管理在公司經(jīng)營(yíng)運(yùn)行中的指導(dǎo)作用。

（三）預(yù)算監(jiān)控和調(diào)整。

分解預(yù)算為預(yù)算在管理中發(fā)揮作用奠定了基礎(chǔ)，只有使每一項(xiàng)業(yè)務(wù)的發(fā)生都與相應(yīng)的預(yù)算項(xiàng)目聯(lián)系起來(lái)，才能真正達(dá)到全面預(yù)算管理控制的目的。

對(duì)于預(yù)算執(zhí)行單位提出的預(yù)算調(diào)整事項(xiàng)，企業(yè)進(jìn)行決策時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)遵循以下要求：

1.預(yù)算調(diào)整事項(xiàng)不能偏離企業(yè)戰(zhàn)略。

2.預(yù)算調(diào)整方案應(yīng)當(dāng)在經(jīng)濟(jì)上能夠?qū)崿F(xiàn)最優(yōu)化。

3.預(yù)算調(diào)整重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)放在預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的重要的、非正常的、不符合常規(guī)的關(guān)鍵性差異方面。

4.重大的調(diào)整應(yīng)該通過(guò)預(yù)算委員會(huì)集體討論。

三、企業(yè)預(yù)算考核

企業(yè)預(yù)算執(zhí)行情況考核是企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)的主要內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)結(jié)合年度內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度進(jìn)行考核，與預(yù)算執(zhí)行單位負(fù)責(zé)人的獎(jiǎng)懲掛鉤。虧損的企業(yè)誰(shuí)也干不下去，創(chuàng)利創(chuàng)效是關(guān)鍵，持續(xù)優(yōu)良的經(jīng)營(yíng)是企業(yè)發(fā)展壯大的直接動(dòng)力，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)干部，特別是各企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)，必須牢固樹(shù)立效益意識(shí)，全面強(qiáng)化科學(xué)預(yù)算管理，堅(jiān)持開(kāi)源與節(jié)流并重，增收與節(jié)支并舉，擴(kuò)銷增量與降本增效齊頭并進(jìn)，擴(kuò)銷增量要注重量效齊增，不能為了擴(kuò)大規(guī)模而味地追求“量”，善于運(yùn)用“加減乘除四則混合運(yùn)算”，努力提高生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的質(zhì)量和效益。盈利的公司要持續(xù)擴(kuò)銷增量；虧損的公司要加快建設(shè)投產(chǎn)，盡早創(chuàng)效，盡快扭虧解困、扭虧為盈。

企業(yè)有效推行全面預(yù)算管理，對(duì)削減各種成本、提高投資資本回報(bào)率、提升經(jīng)營(yíng)水平和經(jīng)濟(jì)效益，都起到了重要作用。堅(jiān)持不懈地推行全面預(yù)算管理就要求各企業(yè)要用全面預(yù)算的思維、全面預(yù)算的理論、全面預(yù)算的方法，由財(cái)務(wù)部門(mén)牽頭、相關(guān)各方共同參與，共同努力，領(lǐng)導(dǎo)高度重視，全面推進(jìn)，持續(xù)深化而形成的一套公司層面的重要管理體系。