摘要：按照《教育部直屬高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部控制指南（試行）》（教財(cái)廳〔2016〕2號(hào)）的通知，高等學(xué)校應(yīng)實(shí)行會(huì)計(jì)委派制。本文從高等學(xué)校會(huì)計(jì)委派制的定義、實(shí)施形式與注意事項(xiàng)三個(gè)方面綜合論述了在完善高校內(nèi)部控制的前提下，實(shí)行會(huì)計(jì)委派制的要點(diǎn)。

關(guān)鍵詞：高等學(xué)校；會(huì)計(jì)委派；內(nèi)部控制

中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2017）013-0-02

教育部辦公廳于2016年4月印發(fā)《教育部直屬高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部控制指南（試行）》（教財(cái)廳〔2016〕2號(hào)）的通知，要求教育部各直屬高校，參照該指南要求，盡快組織部署相關(guān)工作，確保2016年底前完成學(xué)校內(nèi)部控制的建立和實(shí)施。其中有若干條涉及高校財(cái)務(wù)管理部門，而第十四條則指出：“高校應(yīng)加強(qiáng)對(duì)附屬單位的監(jiān)管。學(xué)校對(duì)不同類型的附屬單位可以實(shí)行不同的經(jīng)濟(jì)監(jiān)管方式，這些方式包括但不限于會(huì)計(jì)委派制、會(huì)計(jì)報(bào)表審核、內(nèi)部審計(jì)、委托社會(huì)審計(jì)等。”本文以“會(huì)計(jì)委派制”為主題，探究這一老生常談的話題在如今高校內(nèi)部控制中的重要作用與實(shí)施策略。

一、會(huì)計(jì)委派制探源

1.會(huì)計(jì)委派制的定義

會(huì)計(jì)委派制（Accountant Assignment System）指政府或企業(yè)的主管部門對(duì)其下屬的分支機(jī)構(gòu)或公司委派專業(yè)財(cái)務(wù)人員，并授權(quán)接受委派的財(cái)務(wù)人員對(duì)其所派單位進(jìn)行日常財(cái)務(wù)管理并監(jiān)督其會(huì)計(jì)行為的制度。顧名思義，委派即為委托派遣，從法律意義上來(lái)講，委派方與被委派方形成的是隸屬關(guān)系，被委派方取得從事一定事務(wù)的資格，在委派方所授權(quán)的范圍內(nèi)，接受委派單位的領(lǐng)導(dǎo)、監(jiān)督，完成被授權(quán)的工作，體現(xiàn)出一定的行政托付關(guān)系。

2000年，財(cái)政部監(jiān)察部關(guān)于印發(fā)《關(guān)于試行會(huì)計(jì)委派制度工作的意見》，要求在黨政機(jī)關(guān)、財(cái)政撥款的事業(yè)單位及有政府授權(quán)收費(fèi)或罰沒職能的事業(yè)單位，繼續(xù)試行會(huì)計(jì)委派制度。國(guó)家要求實(shí)行會(huì)計(jì)委派制，實(shí)際上是要求政府部門或者產(chǎn)權(quán)單位等所有者，向國(guó)有單位或集體企業(yè)委派財(cái)務(wù)人員，監(jiān)督其會(huì)計(jì)行為和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性，在另一個(gè)層面上，受派人員亦可以參與其日常會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理。顯而易見，國(guó)家實(shí)行會(huì)計(jì)委派的實(shí)質(zhì)是監(jiān)督、保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)，防止國(guó)有資產(chǎn)外流和減少貪污腐敗。

2.高等學(xué)校會(huì)計(jì)委派制的含義

高等學(xué)校會(huì)計(jì)委派制是學(xué)校向其所屬單位委派財(cái)務(wù)人員、提供會(huì)計(jì)服務(wù)并監(jiān)督其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的財(cái)務(wù)管理制度。相對(duì)于國(guó)家會(huì)計(jì)委派制來(lái)說(shuō)，其適用范圍小，目的也更為明確，總體來(lái)說(shuō)，有以下幾個(gè)特點(diǎn)：

①只適用于高等學(xué)校內(nèi)部，按照教育部對(duì)部署高校的內(nèi)部控制指南的要求，會(huì)計(jì)委派是學(xué)校內(nèi)部控制措施的一部分，對(duì)高校下屬的二級(jí)獨(dú)立核算單位及非獨(dú)立核算學(xué)院均適用。

②委派的目的是提升受派單位財(cái)務(wù)管理水平并加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督，亦有預(yù)防和治理腐敗的潛在意義，但其直接效用最終指向“內(nèi)部控制”，最終目的是充分有效利用現(xiàn)有資源，達(dá)到學(xué)校既定的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。

③委派方是學(xué)校，被委派方實(shí)際上是學(xué)校財(cái)務(wù)部門的人員，從行政關(guān)系上看，被委派方亦是學(xué)校的職工，與學(xué)校有勞動(dòng)合同關(guān)系，相較于國(guó)家會(huì)計(jì)委派來(lái)說(shuō)，人事關(guān)系要相對(duì)簡(jiǎn)單。

二、高等學(xué)校會(huì)計(jì)委派制的形式

1.負(fù)責(zé)人—總會(huì)計(jì)師（或?qū)W校財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人）

2011年，教育部、財(cái)政部聯(lián)合印發(fā)《高等學(xué)校總會(huì)計(jì)師管理辦法》，要求高等學(xué)校設(shè)置總會(huì)計(jì)師崗位，主管學(xué)校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，級(jí)別為學(xué)校副校級(jí)行政領(lǐng)導(dǎo)成員?？倳?huì)計(jì)師既參與學(xué)校重大財(cái)務(wù)、經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策并對(duì)執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督，會(huì)計(jì)委派事宜理應(yīng)是其日常管理工作的一部分，應(yīng)在學(xué)校統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，由其負(fù)責(zé)具體落實(shí)。對(duì)于沒有設(shè)置總會(huì)計(jì)師的高校，責(zé)任人便可由學(xué)校財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人來(lái)?yè)?dān)任，唯一的考量是相對(duì)于總會(huì)計(jì)師（通常為副校級(jí)）來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人的級(jí)別一般要低一些，因此，需要在副校級(jí)（或以上）的行政班子成員的領(lǐng)導(dǎo)下具體負(fù)責(zé)落實(shí)。

2.管理體制—與組織、人事部門聯(lián)合

會(huì)計(jì)委派制下，受派財(cái)務(wù)人員首先應(yīng)具有與所從事崗位相當(dāng)?shù)娜温氋Y格條件，其中，一般財(cái)務(wù)人員應(yīng)至少持有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證，能獨(dú)立從事會(huì)計(jì)核算工作；會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人應(yīng)具有會(huì)計(jì)師（或相當(dāng)于中級(jí)）的相關(guān)專業(yè)職稱，及相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)；財(cái)務(wù)總監(jiān)應(yīng)具有高級(jí)會(huì)計(jì)師（或相當(dāng)于高級(jí)）的相關(guān)專業(yè)職稱，豐富的財(cái)務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)，及與其從事崗位相當(dāng)?shù)恼咚?，綜合分析并獨(dú)立領(lǐng)導(dǎo)的能力。對(duì)于此三個(gè)級(jí)別的受派人員來(lái)說(shuō)，其均是學(xué)校財(cái)務(wù)部門的職工，理應(yīng)納入學(xué)校財(cái)務(wù)部門人員編制內(nèi)。但由于會(huì)計(jì)委派制牽扯到各部門的利益，關(guān)系到下屬各單位的財(cái)務(wù)管理，因此，只由財(cái)務(wù)部門一家決定委派人員顯得有失偏頗，較合理的做法是由財(cái)務(wù)部門會(huì)同組織、人事部門根據(jù)受派單位實(shí)際情況，設(shè)置委派財(cái)務(wù)人員的崗位及負(fù)責(zé)受派財(cái)務(wù)人員的資格審查。

3.范圍和形式—因部門而異

前已述及，受派財(cái)務(wù)人員一共有三級(jí)，但并不是每個(gè)派駐單位都需要有這三個(gè)級(jí)別的委派人員。根據(jù)受派單位的性質(zhì)、在學(xué)校行政體系中的層級(jí)不同，委派的人員和形式也不同。具體來(lái)說(shuō)，學(xué)校設(shè)立的獨(dú)資和全資企業(yè)法人單位可執(zhí)行財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制，學(xué)校可以向以上單位直接委派財(cái)務(wù)總監(jiān)。學(xué)校控股或參股的企業(yè)法人，如需委派財(cái)會(huì)人員，應(yīng)根據(jù)《公司法》、《企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)法》和公司章程以及出資人協(xié)議書，由財(cái)務(wù)部門向其推薦財(cái)務(wù)總監(jiān)或財(cái)會(huì)人員。學(xué)校設(shè)立的事業(yè)或社團(tuán)法人的非營(yíng)利機(jī)構(gòu)（如基金會(huì)等），可委派會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人或一般財(cái)會(huì)人員；學(xué)校內(nèi)規(guī)模較小的事業(yè)或社團(tuán)法人的非營(yíng)利機(jī)構(gòu)可實(shí)行財(cái)務(wù)部門代理記賬方式。學(xué)校內(nèi)部實(shí)行獨(dú)立核算的二級(jí)單位（如校醫(yī)院、附屬學(xué)校、后勤服務(wù)集團(tuán)等），可同時(shí)委派財(cái)務(wù)總監(jiān)、會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人和一般財(cái)會(huì)人員。對(duì)于學(xué)校下屬無(wú)獨(dú)立核算資格的學(xué)院來(lái)說(shuō)，實(shí)行會(huì)計(jì)委派則主要任務(wù)是負(fù)責(zé)日常報(bào)銷，減輕院系教師科研項(xiàng)目的行政工作壓力，幫助教師將精力集中完全于日?？蒲腥蝿?wù)，提高工作效率。

三、高等學(xué)校實(shí)行會(huì)計(jì)委派制的注意事項(xiàng)

1.委派職責(zé)的認(rèn)定

會(huì)計(jì)委派的初衷是為規(guī)范學(xué)校財(cái)務(wù)管理，提高服務(wù)水平，強(qiáng)化監(jiān)督職能，維護(hù)學(xué)校財(cái)經(jīng)工作秩序，確保學(xué)校各項(xiàng)事業(yè)健康發(fā)展，并推進(jìn)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》及相關(guān)法律、法規(guī)和教育部關(guān)于全面推進(jìn)直屬高校會(huì)計(jì)委派制相關(guān)意見精神，完善學(xué)校內(nèi)部控制體系，推動(dòng)高校“雙一流”戰(zhàn)略建設(shè)實(shí)施。因此，學(xué)校應(yīng)明確會(huì)計(jì)委派的職責(zé)。

一方面，建立、健全委派財(cái)務(wù)人員的考核獎(jiǎng)懲制度、教育培訓(xùn)制度，不斷完善獎(jiǎng)懲激勵(lì)和監(jiān)督制約機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)委派財(cái)務(wù)人員的管理，保護(hù)其合法權(quán)益，提高委派財(cái)務(wù)人員的工作積極性和業(yè)務(wù)水平，規(guī)范委派財(cái)務(wù)人員的行為。另一方面，對(duì)委派財(cái)務(wù)人員違反國(guó)家和學(xué)校財(cái)經(jīng)法規(guī)和規(guī)章制度的，偽造賬冊(cè)、編造和提供虛假財(cái)務(wù)信息的，因工作失職給學(xué)校和受派單位造成損失的，應(yīng)明確相應(yīng)的行政處分或紀(jì)律處分，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

2.委派人員的管理

對(duì)于學(xué)校委派至各下屬單位的財(cái)務(wù)人員來(lái)說(shuō)，其既是財(cái)務(wù)部門的工作人員，又在受派單位工作，實(shí)際上受財(cái)務(wù)部門和受派單位的雙重領(lǐng)導(dǎo)，此時(shí)需要依法獨(dú)立行使權(quán)力、履行職責(zé)，就需要理清其管理體制。

首先，從工資與晉升體系來(lái)說(shuō)，由受派單位決定會(huì)影響其獨(dú)立性，因此，受派財(cái)務(wù)人員的人事關(guān)系應(yīng)始終在學(xué)校財(cái)務(wù)部門掛靠，以便于其行使職權(quán)。其次，從工作職責(zé)上來(lái)說(shuō)，受派人員對(duì)受派單位實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督，應(yīng)促進(jìn)其財(cái)務(wù)工作規(guī)范化，制止和糾正違規(guī)違法財(cái)務(wù)行為，并定期將受派單位大額資金支付及對(duì)外投資、銀行貸款、經(jīng)濟(jì)擔(dān)保等重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)報(bào)告學(xué)校財(cái)務(wù)部門。再次，受派財(cái)務(wù)人員的權(quán)限是參與受派單位的重大經(jīng)濟(jì)決策，并獨(dú)立發(fā)表意見，對(duì)財(cái)務(wù)總監(jiān)來(lái)說(shuō)，對(duì)重大經(jīng)營(yíng)決策具有一票否決權(quán)，對(duì)于會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人來(lái)說(shuō)，對(duì)日常財(cái)務(wù)管理工作具有建議權(quán)；對(duì)于一般財(cái)會(huì)人員來(lái)說(shuō)，可對(duì)受派單位的財(cái)務(wù)運(yùn)作和資金收支情況進(jìn)行日常的監(jiān)督檢查。

最后，需要特別注意的是，總體來(lái)說(shuō)，高等學(xué)校下屬單位較多，實(shí)行會(huì)計(jì)委派制，主要難點(diǎn)之一是對(duì)受派財(cái)務(wù)人員的日常管理。鑒于部分高校財(cái)務(wù)部門人員力量欠缺，若實(shí)行會(huì)計(jì)委派制還需另行招聘財(cái)務(wù)人員，如此便會(huì)在人員工資、管理成本上產(chǎn)生新的負(fù)擔(dān)。故在設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)委派體系時(shí)需要綜合考量成本效益原則，只有當(dāng)效益大于成本時(shí)，會(huì)計(jì)委派制才具有現(xiàn)實(shí)意義。

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作者簡(jiǎn)介：劉孟洋（1988-），女，漢族，河南焦作人，現(xiàn)就讀于中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)，2013級(jí)在職研究生，主要從事會(huì)計(jì)學(xué)研究。