曹夢馨

（西南財經(jīng)大學(xué)，四川成都610000）【摘要】隨著我國資本市場的迅猛發(fā)展，越來越多的企業(yè)通過IPO來獲取資金，IPO財務(wù)造假案也逐年增多?；仡?006年到2016年我國IPO市場，共有311家新股審核未通過，主要原因是公司財務(wù)與會計方面存在重大問題。IPO審計是應(yīng)對公司財務(wù)舞弊的第一道防火墻，有效識別IPO企業(yè)的財務(wù)造假并采取相應(yīng)措施是IPO審計的首要任務(wù)。本文對欣泰電氣IPO造假手段及審計失敗原因分析，提出事務(wù)所應(yīng)對IPO造假的措施。

【關(guān)鍵詞】財務(wù)造假；審計風(fēng)險；審計應(yīng)對

一、緒言

資本市場的發(fā)展和規(guī)范推動了我國企業(yè)IPO熱潮。由于IPO審計業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，IPO審計失敗案件頻發(fā)，會計師事務(wù)所在IPO審計中面臨更大的審計風(fēng)險。針對IPO亂象，證監(jiān)會出臺了系列指導(dǎo)文件，在此背景下研究IPO造假手段與審計風(fēng)險的防范與控制具有重要的意義。本文以欣泰電氣IPO造假為例，描述其造假手段及事務(wù)所審計失敗原因，提出事務(wù)所防范IPO審計風(fēng)險的應(yīng)對措施。

二、案例簡介

丹東欣泰電氣股份有限公司（以下簡稱欣泰電氣）成立于1999年3月，主要經(jīng)營各式電抗設(shè)備及變壓器。為達(dá)到IPO門檻，公司對上市前三年的會計報表進(jìn)行舞弊處理，采用虛構(gòu)應(yīng)收賬款收回、調(diào)整經(jīng)營性現(xiàn)金流量、虛減成本提高利潤等一系列手段通過審核實現(xiàn)上市。2015年5月，遼寧證監(jiān)局欣泰電氣進(jìn)行現(xiàn)場檢查，發(fā)現(xiàn)其財務(wù)數(shù)據(jù)存在問題，經(jīng)四個月調(diào)查證實欣泰電氣欺詐發(fā)行和重大信息披露遺漏，并于開出欺詐發(fā)行的史上最嚴(yán)罰單，欣泰電氣成為欺詐發(fā)行退市第一股。

三、造假手段分析

（一）虛構(gòu)應(yīng)收賬款收回

欣泰電氣應(yīng)收賬款余額過大無法滿足上市條件，為了實現(xiàn)發(fā)行上市，管理層以公司自有資金或外部借款虛構(gòu)回款，并于下期初再還款沖回的方式減少期末應(yīng)收賬款余額。首先是采用自有資金體內(nèi)循環(huán)的方式虛構(gòu)應(yīng)收賬款收回，即公司先將自有資金轉(zhuǎn)給客戶，客戶再作為應(yīng)付款轉(zhuǎn)給欣泰電氣，減少應(yīng)收賬款期末余額；其次在會計報告期向第三方借款，報告期結(jié)束后再退回給借款人，為了隱藏財務(wù)造假，欣泰電氣把應(yīng)收賬款的回收分散到不同客戶，且金額有零有整有真有假；為了控制公司造假成本，欣泰電氣還偽造部分銀行單據(jù)，與其開戶行合謀造假補(bǔ)蓋銀行印章。

（二）調(diào)整經(jīng)營性現(xiàn)金流量

欣泰電氣通過上述應(yīng)收賬款回收造假在賬面上也使經(jīng)營性現(xiàn)金流量有所改善，但依然達(dá)不到上市標(biāo)準(zhǔn)。為了使經(jīng)營性現(xiàn)金流量指標(biāo)達(dá)到發(fā)行上市的基本要求，欣泰電氣采取了另一種露骨的手段——應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款借方紅字沖銷。根據(jù)證監(jiān)會調(diào)查資料，欣泰電氣上市前三個會計年度的會計資料中包含多筆應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款借方發(fā)生額為紅字的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。應(yīng)付賬款科目借方紅字沖銷的情況為：2011年，應(yīng)付賬款科目發(fā)生65筆紅字沖銷，金額共計18722萬元；2012年，應(yīng)付賬款科目發(fā)生63筆紅字沖銷，金額共計21265萬元；2013年，應(yīng)付賬款科目發(fā)生203筆紅字沖銷，金額共計22576萬元。

四、審計失敗原因

（一）對于已評估的重大錯報風(fēng)險，未設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序

北京興華會計師事務(wù)所是欣泰電氣IPO財務(wù)報表及2013年、2014年財務(wù)報表的審計機(jī)構(gòu)。興華所對欣泰電氣IPO期間財務(wù)報表進(jìn)行審計時，將收入、應(yīng)收賬款評估為“可能存在較高重大錯報風(fēng)險的領(lǐng)域”，但對欣泰電氣應(yīng)收賬款貸方異常紅字沖銷和銀行存款借方紅字沖銷卻未設(shè)計和實施相應(yīng)的審計程序，導(dǎo)致事務(wù)所未能識別出應(yīng)收賬款回收造假。

（二）沒有按照審計準(zhǔn)則要求規(guī)范使用函證程序

興華所在對欣泰電氣進(jìn)行審計時，雖然按照準(zhǔn)則規(guī)定實施了函證程序，但是對于未收到回函的客戶未按要求進(jìn)行替代測試，當(dāng)回函金額與審計最終確認(rèn)金額不一致時也未實施進(jìn)一步的審計程序。對2012年應(yīng)收賬款進(jìn)行審計時，共向51家客戶發(fā)出詢證函，在其中7家客戶未回函的情況下，僅對其中1家客戶進(jìn)行了替代測試；并且對于回函存在函證金額、審計最終確認(rèn)金額與賬面余額不一致的情況，興華事務(wù)所也未按照要求予以關(guān)注，沒有做調(diào)整也沒有實施進(jìn)一步的審計程序。

五、建議與啟示

（一）嚴(yán)格執(zhí)行審計程序

審計人員在審計過程中，應(yīng)嚴(yán)格按照審計計劃執(zhí)行審計程序，如果發(fā)現(xiàn)異常或重大事項應(yīng)及時與注冊會計師溝通并根據(jù)情況調(diào)整審計程序。例如在函證前，應(yīng)充分了解擬IPO企業(yè)的貨幣資金賬戶的余額、借貸、抵押情況，重點函證重大錯報風(fēng)險高發(fā)的負(fù)債、借款及往來賬戶。當(dāng)函證的結(jié)果無效時，注冊會計師應(yīng)按照有關(guān)審計準(zhǔn)則的規(guī)定，對其實施替代審計程序或追加審計程序，直至搜集到對會計報表認(rèn)定所需的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嫽瘬?jù)，同時考慮對所發(fā)表審計意見類型的影響。

（二）制定IPO質(zhì)量控制體系

審計質(zhì)量控制貫穿審計全過程，會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制制度的建立和完善，不僅能夠提高審計工作效果防范審計風(fēng)險，還促進(jìn)審計人員提高執(zhí)法水平和業(yè)務(wù)能力。不過IPO審計與普通年報審計相比具有一定的特殊性，因此會計師事務(wù)所可以結(jié)合自身實際情況，總結(jié)企業(yè)IPO造假的常見方法，并依據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)和行業(yè)規(guī)范，制定有效的、專門的IPO審計質(zhì)量控制體系及標(biāo)準(zhǔn)，在保持其相對穩(wěn)定性和連續(xù)性的前提下，根據(jù)相關(guān)制度規(guī)定及審計外部環(huán)境的變化，通過不斷的調(diào)整來適應(yīng)其對IPO審計質(zhì)量的要求。

（三）提高審計人員職業(yè)水平

IPO審計失敗一方面是因為公司蓄意造假，另一方面是審計人員專業(yè)能力不足或未能勤勉盡職，會計師事務(wù)所應(yīng)加強(qiáng)對審計人員的管理。執(zhí)業(yè)能力方面，落實對審計人員定期培訓(xùn)，提高審計人員在IPO審計工作中風(fēng)險識別和應(yīng)對的能力；在職業(yè)道德方面，應(yīng)不斷加強(qiáng)職業(yè)道德教育，建立審計人員誠信檔案體系，完善考核體系，增強(qiáng)審計人員的綜合素質(zhì)。

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