王笑凡

【摘要】日益復(fù)雜的審計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境對審計(jì)人才培養(yǎng)提出了更高的要求，審計(jì)理論作為審計(jì)實(shí)務(wù)和未來執(zhí)業(yè)的基礎(chǔ)，如何將這些看似零散復(fù)雜的內(nèi)容體系化，形成清晰的審計(jì)思路，是審計(jì)課程改革成功與否的關(guān)鍵。本文以審計(jì)信息輸出結(jié)果——審計(jì)報(bào)告為導(dǎo)向，建立審計(jì)課程的邏輯框架以改進(jìn)教學(xué)效果，增強(qiáng)學(xué)生對審計(jì)知識的認(rèn)知；并以此為基礎(chǔ)重構(gòu)審計(jì)理論教學(xué)體系改革的現(xiàn)實(shí)路徑，培養(yǎng)學(xué)生對課程的興趣、調(diào)動(dòng)學(xué)生主動(dòng)學(xué)習(xí)的積極性，提高學(xué)生分析問題和解決問題的能力。

【關(guān)鍵詞】審計(jì)理論 審計(jì)報(bào)告 邏輯框架 教學(xué)設(shè)計(jì)

一、引言

審計(jì)課程具有很強(qiáng)的綜合性，融合了多個(gè)學(xué)科知識，包括會計(jì)、經(jīng)濟(jì)法、財(cái)務(wù)管理、公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理、稅法、計(jì)算機(jī)、統(tǒng)計(jì)學(xué)及審計(jì)的專門技術(shù)和方法等，內(nèi)容多而復(fù)雜。通過對現(xiàn)有審計(jì)教材進(jìn)行調(diào)查后發(fā)現(xiàn)，目前幾乎所有的課程內(nèi)容編排都是從審計(jì)的概念、注冊會計(jì)師的發(fā)展歷史及職業(yè)道德、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)證據(jù)、計(jì)劃審計(jì)工作、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估及應(yīng)對、審計(jì)抽樣到業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)再到審計(jì)報(bào)告，大多數(shù)老師也是遵循這一思路進(jìn)行課程講授。這種方式也許適合審計(jì)理論的闡述，但極易造成學(xué)生學(xué)習(xí)思維的混亂，難以摸清審計(jì)的主線，不清楚到底學(xué)了什么內(nèi)容，無法形成清晰的邏輯框架。

如何轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的教學(xué)模式，將這些“高深”的理論知識傳授給學(xué)生，已成為高校審計(jì)教師教學(xué)的難題。因此，本文以審計(jì)報(bào)告為導(dǎo)向，重構(gòu)審計(jì)課程的邏輯框架，以此為基礎(chǔ)對審計(jì)理論教學(xué)進(jìn)行重新設(shè)計(jì)：一是做好課程導(dǎo)入，激發(fā)學(xué)生對課程的強(qiáng)烈興趣；二是調(diào)整理論教學(xué)內(nèi)容，使學(xué)生形成清晰的審計(jì)思路；三是改革教學(xué)方法，調(diào)動(dòng)學(xué)生的學(xué)習(xí)潛能和主觀能動(dòng)性。三管齊下，可以保證教學(xué)效果、增強(qiáng)學(xué)生的審計(jì)理論知識，為審計(jì)實(shí)務(wù)學(xué)習(xí)打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，具有現(xiàn)實(shí)意義。

二、基于審計(jì)報(bào)告的審計(jì)課程邏輯框架重構(gòu)

（一）審計(jì)報(bào)告邏輯框架構(gòu)建

基于審計(jì)報(bào)告的邏輯框架，是以審計(jì)的最終產(chǎn)品——審計(jì)報(bào)告為起點(diǎn)，分析審計(jì)課程中的各個(gè)知識點(diǎn)與出具審計(jì)報(bào)告的關(guān)系，由果及因，對應(yīng)形成了三個(gè)知識板塊：一是審計(jì)輸出的結(jié)果，即審計(jì)的最終目標(biāo)——出具審計(jì)報(bào)告；二是為了得到審計(jì)結(jié)果，發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，注冊會計(jì)師對信息進(jìn)行加工處理，搜集審計(jì)證據(jù)的過程，包括審計(jì)人員尋找證據(jù)過程中需要遵循的規(guī)則、可利用的手段以及相關(guān)的道德和法律約束；三是注冊會計(jì)師賴以搜集證據(jù)的原始資料，包括會計(jì)信息和其他信息。如下圖所示。

（二）審計(jì)報(bào)告邏輯框架分析

基于審計(jì)報(bào)告的邏輯框架顛覆了傳統(tǒng)的審計(jì)教學(xué)，圍繞著審計(jì)報(bào)告重新定義各個(gè)知識點(diǎn)之間的邏輯關(guān)系，這種調(diào)整不僅使各個(gè)知識點(diǎn)緊密聯(lián)系起來，每學(xué)到一章都能在邏輯框架圖中找到對應(yīng)位置，而且整個(gè)教學(xué)安排圍繞審計(jì)結(jié)果展開，知其果時(shí)必想知其然，追根溯源的本能自然被激發(fā)出來，隨后再學(xué)習(xí)那些枯燥乏味的理論知識就會覺得很有意義。在新的邏輯框架下對審計(jì)教學(xué)進(jìn)行重新設(shè)計(jì)，可以激發(fā)學(xué)生的好奇心和潛能，變被動(dòng)接受為主動(dòng)探索，保證授課質(zhì)量和教學(xué)效果的提升。

三、審計(jì)報(bào)告導(dǎo)向的審計(jì)理論教學(xué)設(shè)計(jì)

（一）做好課程導(dǎo)入

“良好的開端是成功的一半”，這句話用來形容審計(jì)第一堂課的重要性再合適不過了，審計(jì)課程若設(shè)計(jì)巧妙，能激起學(xué)生對整個(gè)課程的強(qiáng)烈求知欲，使學(xué)生愉快地進(jìn)入精彩的學(xué)習(xí)過程。由此可見，對審計(jì)第一堂課的設(shè)計(jì)不僅要新穎而且要具有啟發(fā)性。根據(jù)新的課程框架，審計(jì)的第一堂課應(yīng)該直指核心，揭開審計(jì)的神秘面紗，明確以下問題：審計(jì)的目標(biāo)；審計(jì)的概念及審計(jì)的地位。對上述問題可從以下環(huán)節(jié)展開：

1.循循善誘：用會計(jì)報(bào)告引出審計(jì)報(bào)告

會計(jì)是學(xué)生非常熟悉的知識，會計(jì)是做賬的，那么審計(jì)就是查賬的。根據(jù)這個(gè)思路，首個(gè)環(huán)節(jié)用一家上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告，前者是審計(jì)的對象，后者是審計(jì)的結(jié)果，通過對比讓學(xué)生很直觀地明白會計(jì)與審計(jì)的區(qū)別，會計(jì)工作流程與審計(jì)工作流程的區(qū)別，并由此引出審計(jì)框架結(jié)構(gòu)圖，建立對審計(jì)的初步印象。

2.各抒己見：在探討中得真知

在前一個(gè)環(huán)節(jié)，學(xué)生對審計(jì)已經(jīng)有了初體驗(yàn)，但對到底什么是審計(jì)并不十分清晰。本環(huán)節(jié)由教師對什么是審計(jì)進(jìn)行設(shè)問，讓學(xué)生自由發(fā)言，然后分享一些名人對審計(jì)的理解，如美國的羅斯?？偨y(tǒng)、里根總統(tǒng)以及前總理朱镕基都曾對審計(jì)發(fā)表過見解，進(jìn)而引出美國會計(jì)學(xué)會（AAA）在1973年對審計(jì)作的經(jīng)典定義，循序漸進(jìn)，使枯燥的概念變得形象生動(dòng)。

3.層層剝離：事實(shí)是最好的證明

審計(jì)的發(fā)展史是審計(jì)地位的直接展示。最后環(huán)節(jié)可以從南海公司事件講起，引出審計(jì)產(chǎn)生的歷史意義，再結(jié)合現(xiàn)代公司治理制度，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離、委托代理關(guān)系的產(chǎn)生等，使獨(dú)立審計(jì)成為現(xiàn)實(shí)需求，最后結(jié)合股民的案例說明審計(jì)已成為資本市場中不可或缺的重要組成部分。

通過上述環(huán)節(jié)的教學(xué)設(shè)計(jì)，以審計(jì)報(bào)告為起點(diǎn)，以審計(jì)的社會地位為結(jié)點(diǎn)，不僅使審計(jì)更加形象生動(dòng)、全方位展現(xiàn)審計(jì)魅力，而且可以激發(fā)學(xué)生對陌生知識的探究欲望，為后面的學(xué)習(xí)做好鋪墊。

（二）調(diào)整審計(jì)理論的教學(xué)內(nèi)容

審計(jì)理論部分一般包括審計(jì)與鑒證、審計(jì)準(zhǔn)則、注冊會計(jì)師職業(yè)道德與法律責(zé)任、審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)證據(jù)、審計(jì)技術(shù)與審計(jì)程序以及審計(jì)報(bào)告，這些理論知識涉及了大量審計(jì)專業(yè)術(shù)語、條款等準(zhǔn)則原文，讀起來拗口生澀，不易理解。但這些理論知識不僅是審計(jì)教學(xué)的重點(diǎn)，也是審計(jì)課程體系的難點(diǎn)?；谝詫徲?jì)目標(biāo)為導(dǎo)向的邏輯框架，對教學(xué)內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整更符合邏輯遞進(jìn)原理，按照各個(gè)知識點(diǎn)與審計(jì)目標(biāo)之間的邏輯關(guān)系，可以將審計(jì)課程理論部分的教學(xué)內(nèi)容調(diào)整，如表（1）所示。

根據(jù)《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1101 號》規(guī)定，注冊會計(jì)師的總體目標(biāo)是對財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性、公允性提供合理保證，出具審計(jì)報(bào)告。由此可見，審計(jì)人員為了對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，必須搜集充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，作為發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)，那么審計(jì)人員工作的過程，也就演變成了搜集證據(jù)的過程。因此，如果說審計(jì)工作的目標(biāo)是出具審計(jì)報(bào)告，那么審計(jì)工作的核心就是搜集審計(jì)證據(jù)，審計(jì)工作是圍繞證據(jù)而展開。這是在整個(gè)基礎(chǔ)理論的講授中需要貫徹的主題思想，以便于讓學(xué)生時(shí)刻意識到審計(jì)證據(jù)的價(jià)值和意義。

既然審計(jì)的結(jié)果是找證據(jù)出報(bào)告，可以通過設(shè)問的方式將“獲取證據(jù)應(yīng)遵循的規(guī)則——審計(jì)準(zhǔn)則；注冊會計(jì)師應(yīng)受到的約束——注冊會計(jì)師職業(yè)道德和法律責(zé)任；搜集證據(jù)的手段——八個(gè)審計(jì)程序、審計(jì)抽樣技術(shù)、計(jì)劃審計(jì)工作、風(fēng)險(xiǎn)評估與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對”這些獨(dú)立的知識點(diǎn)串連起來，幫助學(xué)生理解相互之間的邏輯關(guān)系，引導(dǎo)學(xué)生認(rèn)清每個(gè)知識點(diǎn)在邏輯框架圖中的位置，可以避免出現(xiàn)“只見樹木，不見森林”的迷茫現(xiàn)象。

（三）改革教學(xué)方法

審計(jì)課程具有較強(qiáng)的專業(yè)性和綜合性，現(xiàn)階段的大部分審計(jì)教材都是以審計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)，許多概念和方法都是以準(zhǔn)則原文的形式出現(xiàn)，在傳統(tǒng)教學(xué)模式下，為了幫助學(xué)生理解審計(jì)學(xué)原理，課堂上仍以講解教材和練習(xí)為主的滿堂灌方式，學(xué)生很難跟上教師的教學(xué)思路，其結(jié)果會導(dǎo)致師生陷入“學(xué)生不愿意聽→老師上課沒興致→學(xué)生更不愿意聽”的怪圈，更無法達(dá)到教學(xué)相長的目的。因此，如何改變從理論到理論的教學(xué)方法，是審計(jì)教學(xué)改革不可回避的事實(shí)。對審計(jì)理論教學(xué)方法的改革可以按以下步驟進(jìn)行：

1.課前準(zhǔn)備

俗話說：“機(jī)會總是留給有準(zhǔn)備的人”，讓學(xué)生進(jìn)行課前準(zhǔn)備，是理論教學(xué)順利實(shí)施的前提和保障。學(xué)生的課前準(zhǔn)備可以從以下方面著手：一是由于審計(jì)理論部分基本上都與審計(jì)準(zhǔn)則原文有關(guān)，因此，在學(xué)習(xí)審計(jì)相關(guān)的重要概念時(shí)，要求學(xué)生課前搜集相應(yīng)的準(zhǔn)則原文或法律條文，找到這些重要概念、原則或方法的出處；二是搜集審計(jì)發(fā)展歷程中與所學(xué)審計(jì)理論相關(guān)的典型案例。通過這兩方面信息的搜集，一方面可以讓學(xué)生與審計(jì)準(zhǔn)則或法律規(guī)范有深入的接觸，另一方面也培養(yǎng)了學(xué)生的動(dòng)手能力和分析判斷的能力。

2.課堂實(shí)施

沒有獎(jiǎng)勵(lì)和約束機(jī)制的制度等于一紙空文，如果好的課前準(zhǔn)備，得不到教師的獎(jiǎng)勵(lì)和回應(yīng)，也很難持久進(jìn)行。因此，課前準(zhǔn)備的效果如何需要通過課堂實(shí)施環(huán)節(jié)加以鞏固。同時(shí)，為了發(fā)揮學(xué)生的積極主動(dòng)性，教師要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的以“教”為主的教學(xué)方式，通過引導(dǎo)和提問，讓學(xué)生成為課堂的中心，在互動(dòng)和交流中接受新知識，得到啟迪，讓枯燥乏味的理論學(xué)習(xí)變得生動(dòng)活潑。具體如下：首先，引導(dǎo)學(xué)生回顧基于審計(jì)目標(biāo)的審計(jì)課程邏輯框架圖，并找出當(dāng)前所學(xué)知識在邏輯框架圖中的具體位置，以及與審計(jì)目標(biāo)的邏輯關(guān)系。其次，檢查課前準(zhǔn)備的成效。按不同情況可采用提問、討論、小組上臺展示等方式進(jìn)行。最后，由教師對本節(jié)的重難點(diǎn)進(jìn)行補(bǔ)充說明，對于學(xué)生選用的案例進(jìn)行點(diǎn)評總結(jié)，在課時(shí)允許的情況下可以提供補(bǔ)充案例。在課堂上實(shí)施以上教學(xué)環(huán)節(jié)，可以為學(xué)生提供一個(gè)展示自己知識、思想與才華的平臺，調(diào)動(dòng)學(xué)生主動(dòng)學(xué)習(xí)與思考的興趣，不僅有利于培養(yǎng)學(xué)生的綜合素質(zhì)，也能讓教師在共同討論中獲益匪淺。

3.課后評分與反饋

學(xué)生受知識儲備的限制，并不能全面深刻地把握審計(jì)課程中的重難點(diǎn)，但可以在不斷的教學(xué)實(shí)踐中受到啟發(fā)和幫助。因此，在課后進(jìn)行小組評分與教學(xué)反饋，不僅有助于學(xué)生思考課堂上的師生交流環(huán)節(jié)，而且有助于教師通過課后感想了解學(xué)生的真實(shí)想法，改進(jìn)教學(xué)過程。具體操作如下：由每個(gè)小組按照小組評分表，如表（2）所示，從案例與理論知識的相關(guān)度、案例分析的廣度和深度、案例相關(guān)問題解釋的合理性，以及案例設(shè)計(jì)及表達(dá)流暢度四個(gè)角度，對參與互動(dòng)的小組進(jìn)行評分，并寫不少于200字的課后感想（包括對教學(xué)環(huán)節(jié)的建議和意見）。小組評分的結(jié)果可以作為過程考核的一部分，課后感想可以幫助教師及時(shí)調(diào)控和矯正，以提高教學(xué)效果。

四、結(jié)語

高素質(zhì)審計(jì)人才的培養(yǎng)離不開審計(jì)教育，如果對審計(jì)理論的教學(xué)還停留在傳統(tǒng)思路上，審計(jì)人才培養(yǎng)的目標(biāo)就很難達(dá)成。審計(jì)理論作為審計(jì)實(shí)務(wù)的理論指導(dǎo)，扎實(shí)的理論基礎(chǔ)是提高實(shí)踐能力和審計(jì)質(zhì)量的前提和保障。因此，加強(qiáng)審計(jì)教學(xué)研究，改善教育質(zhì)量，增進(jìn)教學(xué)效果，充分縮小審計(jì)教育與市場需求之間的差距具有現(xiàn)實(shí)意義。本文以審計(jì)報(bào)告為導(dǎo)向，建立審計(jì)課程邏輯框架，積極探索審計(jì)教學(xué)改革路徑，努力提升教學(xué)質(zhì)量和教學(xué)效果，為社會提供專業(yè)的審計(jì)人才。

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