程志國

[提要] 隨著國家反腐敗工作的深入，高?？蒲蓄I域違紀違規(guī)問題出現(xiàn)的頻率及其危害程度都將降低，合規(guī)性審計的價值變小，今天的高校已經進入提高教學質量、注重內涵發(fā)展的新階段，內外部環(huán)境的變化，讓高校審計部門面臨著轉型與發(fā)展的壓力。本文結合新情況，對科研經費審計轉型及之后的內部控制審計和績效審計進行思考，提出完善科研人員激勵約束機制、建立績效評價指標庫、審計專家?guī)旌蛯嵭锌蒲许椖咳杀竞怂愕日呓ㄗh。

關鍵詞：高校；科研；經費；審計

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A

收錄日期：2017年5月2日

科研是高校三大職能之一，它在高校乃至國家創(chuàng)新事業(yè)中都具有舉足輕重的地位?？蒲薪涃M為科研工作順利開展提供財力支持，資金的投入、管理及使用情況影響著科研工作的質量和水平，有效的監(jiān)管是科研經費正確使用的保障，其中審計擔當著獨特的角色。

一、高校科研經費審計面臨的新問題

當前國家反腐敗工作正在走向深入，可以預期，不久的將來違紀違規(guī)問題出現(xiàn)的頻率及其危害程度都會進一步降低，合規(guī)性審查的價值隨之變小，單一的財務收支審計將不可持續(xù)，但早期財務收支審計暴露出的問題并沒有完全解決，案件多發(fā)本身就說明以往的內部控制并不奏效，對經濟業(yè)務真實性的形式審查雖容易取得成效，但實質性審查卻難以實施，科研業(yè)務相關性不好判斷、效益情況尚未觸及等等，下一步科研經費怎么審、審什么、審計勝任能力問題該如何解決等都將擺上桌面。

二、高?？蒲薪涃M審計思路

國際內部審計師協(xié)會2004年將內部審計目標定位在增加價值和改善組織運營方面，實際上是反映了審計環(huán)境的客觀要求。今天的高校已經進入了提高教學質量、注重內涵發(fā)展的新階段，有兩大難題浮出水面：一是如何提高管理水平。改善管理是提高教學質量、注重內涵發(fā)展的重要手段；二是如何增加辦學資源，提高資源利用效益。學校規(guī)模擴大后需要持續(xù)的資金投入，教學科研水平的提高依賴教育資源的支撐，資源已經成為制約高校發(fā)展的瓶頸。審計部門應該適應高校內外部環(huán)境變化的需要，加快推進審計工作的轉型與發(fā)展，啟動對科研經費的內部控制審計和績效審計。

（一）科研經費內部控制審計。內部控制審計是指內部審計機構對組織內部控制設計和運行的有效性進行的審查和評價活動。COSO報告中的監(jiān)控本就是為組織內部風險管理設計的自檢功能，是為了解決內部控制存在的缺陷和不足，但監(jiān)控活動的執(zhí)行者都是相關部門的管理人員和科研工作人員，他們雖然熟悉自己的崗位，卻對內部控制知之較少，加之每天面對重復的勞動，容易熟視無睹。審計部門對內部控制進行審查的獨立性相對更高，它能跳出科研業(yè)務展開監(jiān)督，從發(fā)現(xiàn)問題、提出意見和建議，到促進問題整改都比較超脫，對科研經費內部控制進行審計能夠產生不同的效果，可以作為監(jiān)控活動的必要補充?？蒲薪涃M內部控制審計屬于專項審計，應堅持風險導向，以風險評估為基礎，根據(jù)風險發(fā)生的可能性及其影響程度確定審計的重點和范圍，通過審查內部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監(jiān)督五要素，查找內部控制存在的漏洞及薄弱環(huán)節(jié)。

1、內部環(huán)境。重點關注學?？蒲薪M織架構是否符合控制需要；部門、院（系）、課題組的職責分工是否明確；各項科研業(yè)務流程是否清晰；相關人員精神面貌是否積極向上，業(yè)務素質是否具備內部控制勝任能力；科研經費管理制度體系是否建立；寬松和諧的學術環(huán)境，誠實守信、風清氣正的文化氛圍是否形成，等等。

2、風險評估。重點關注可行性論證、經費預決算、設備和大宗物資采購、大額資金劃轉、合同簽訂等重大業(yè)務事項的主要風險點是否清楚；是否建立了科研經費管理風險評估制度，定期組織人員進行風險評價，動態(tài)調整風險目錄，并根據(jù)風險承受度，合理制定風險應對策略；有無風險預警機制，執(zhí)行效果如何等。

3、控制活動。重點關注預算管理制度的建立及執(zhí)行情況；成本核算制度的建立及執(zhí)行情況；經費支出報銷制度的建立及執(zhí)行情況；設備物資采購制度的建立及執(zhí)行情況；資產管理制度的建立及執(zhí)行情況；科研合同管理制度的建立及執(zhí)行情況；不相容職務分離、授權審批和分析考核等控制措施的建立及執(zhí)行情況等。

4、信息與溝通。重點關注科研信息系統(tǒng)的建立及運行情況、信息收集與傳遞情況、科研信息公開情況等。

5、內部監(jiān)督。重點關注是否對內部控制的建立與符合情況定期進行監(jiān)督檢查；監(jiān)督檢查是否有效；監(jiān)管機構的運行是否發(fā)揮應有的作用；被檢查對象是否根據(jù)檢查結果對發(fā)現(xiàn)的不足和缺陷及時進行改進等。

（二）科研經費績效審計?？冃徲嬍侵竷炔繉徲嫏C構和內部審計人員對本組織經營管理活動的經濟性、效率性和效果性進行的審查與評價?？蒲薪涃M績效審計的對象是科研管理活動，高?？蒲泄芾砘顒涌梢苑譃槿齻€層面：一是學校層面的科研管理活動，實施主體是學校及職能部門的管理人員，負責科研機構設置、業(yè)務流程、目標設定、計劃、決策、指揮、協(xié)調、內部控制及風險管理體系構建等；二是院（系）層面科研管理活動，實施主體是院（系）管理人員，負責執(zhí)行學校的科研管理規(guī)章制度，本單位科研目標設定、計劃、決策、指揮、協(xié)調，監(jiān)督本單位科研經費的管理使用等；三是課題組層面的科研管理活動，實施主體是科研工作人員，負責執(zhí)行學校及院（系）的科研管理規(guī)章制度，制定本項目的研究目標、設備物資采購計劃，協(xié)調課題組內外相關方面的關系，對科研經費的管理使用承擔直接責任。科研管理活動的經濟性是指科研經費使用是否節(jié)約，有無花錢大手大腳、損失浪費等情況?？蒲泄芾砘顒拥男市?，是指科研投入和產出之間的對比，通過分析比較兩者之間關系來判斷效率的高低?？蒲泄芾砘顒拥男Ч允侵缚蒲心繕说膶崿F(xiàn)程度。

科研經費績效審計同樣屬于專項審計，應首先審查和評價有關科研管理活動經濟性、效率性和效果性的信息是否真實、可靠，目的是判斷被審材料的可信賴程度；其次是審查和評價有關內部控制和風險管理系統(tǒng)的健全性及其有效性，以便確定下一步審計的重點；最后是對具體業(yè)務活動的審查。審計可以分學校、院（系）和課題組依次推進。學校層面重點關注科研目標設定是否符合國家科研政策；體制機制是否有利于調動科研工作人員的積極性；機構設置和業(yè)務流程是否高效；內部控制和風險管理系統(tǒng)是否有效，且符合成本效益原則。院（系）層面重點關注學校規(guī)章制度在該單位的執(zhí)行情況、科研經費監(jiān)管職責的履行情況、院（系）科研目標是否與學校的科研目標相統(tǒng)一、是否重視并定期研究科研工作等等。課題組層面重點關注學校及院（系）規(guī)章制度的執(zhí)行情況，科研經費使用的真實性、合法性及與科研業(yè)務的相關情況，經費預決算的編制情況，設備物資采購計劃的編制情況，設備購置及利用情況，科研耗材的管理使用情況等。

三、高校科研經費審計建議

（一）完善科研人員激勵約束機制。完成高?？蒲腥蝿盏年P鍵在科研工作人員。激勵機制可以綜合運用物質激勵和非物質激勵等多種手段調動科研人員的積極性，解決以往激勵不足、科研人員勞動價值得不到充分體現(xiàn)的矛盾，進而實現(xiàn)出人才、出成果、出效益的目的。約束機制是個系統(tǒng)工程，涉及多個方面，學校可以逐步推進，首先完善崗位責任制，分清責任主體，明確職責權限，尤其加大院（系）和課題組的監(jiān)管責任，讓內行和知情人發(fā)揮更大地作用，建立責任追究制度，加大違規(guī)處罰力度；其次是建立科研人員誠信檔案，對失信行為予以曝光，將守信情況與科研項目申報、職稱任期考核掛起鉤來；再次是以貫徹執(zhí)行行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范為契機，梳理學校內部控制體系，完善科研相關內部控制制度。

（二）建立績效評價指標庫和審計專家?guī)?。評價指標是績效審計的關鍵，是判斷效益高低的準繩，建立績效評價指標庫是開展績效審計的基礎性工作。績效評價指標體系的構建可以遵循財務指標與非財務指標相結合、定性指標與定量指標相結合的原則，綜合科研成果、科研獎項、人才培養(yǎng)、經濟效益和社會效益等因素，分層分類建設入庫。層次可以圍繞課題目標、院（系）目標和學校目標來設計，類型可以圍繞科研項目類型來設計，項目分類要盡可能細一些，避免“一刀切”帶來的困境。由于科研項目涉及領域十分廣泛，在僅靠內部審計人員難以承擔的情況下，利用外部專家服務就成為必然的選擇，專家?guī)旖ㄔO能為審計部門提供寶貴的人力資源支持。

（三）實行科研項目全成本核算。受傳統(tǒng)的行政事業(yè)單位會計核算方法的限制，高校未對科研項目進行成本核算，由此帶來三個方面弊端：一是經費開支隨意性大，沒有成本的剛性約束，課題負責人的責任意識不強，損失浪費現(xiàn)象普遍；二是難以對科研項目經費的效益情況做出評價；三是科研成本與教學成本混淆不清，科研擠占教學資源現(xiàn)象比較嚴重。新修訂事業(yè)單位會計準則和高校會計制度已經預留了空間，如果高校借此推動科研項目的全成本核算，將會對科研經費審計乃至科研管理工作產生積極而又深遠的影響。

主要參考文獻：

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