韓丹丹

摘要： 事業(yè)單位的內(nèi)部控制能夠有效應對當今的腐敗和失控現(xiàn)象，從而保證我國公共資金得以有效運用。加強對事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的執(zhí)行與完善力度已迫在眉睫，不僅是治國理政的重要手段，更是民心所向。本文通過對事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀探討，對所存問題及原因進行了分析，在此基礎上提出對事業(yè)單位相應內(nèi)部控制具體有效的措施，進而使其事業(yè)單位能夠得到全面和諧持續(xù)發(fā)展。

Abstract： The internal control of public institutions can effectively deal with the phenomenon of corruption and out of control， so as to ensure the effective use of public funds. To strengthen the implementation and improvement of the internal control system in public institutions has been imminent， which is not only an important means of governance， but also is the common aspiration of the people. This paper discusses the current situation of internal control in public institution， analyzes the problems and the reasons， and on the basis， puts forward specific and effective measures for the internal control， so as to make the institutions obtain comprehensive harmonious and sustainable development.

關鍵詞： 事業(yè)單位；內(nèi)部控制；完善措施

Key words： public institutions；internal control；improvement measures

中圖分類號：F279.23 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2017）21-0023-02

0 引言

由于我國現(xiàn)階段社會經(jīng)濟確定了比較迅猛的發(fā)展，其內(nèi)部控制相應理論受到了諸多領域的應用，而恰當?shù)膬?nèi)部控制能為組織帶來事半功倍的發(fā)展效果，且是反腐倡廉、預防經(jīng)濟犯罪的有效措施，故而成為企業(yè)管理中的一項重要內(nèi)容。我國事業(yè)單位在公共服務方面的職能日益加強，資產(chǎn)其相應總量同樣日益擴大，因此完善其內(nèi)部控制勢在必行。由于事業(yè)單位于此項方面比較落后，實際進行控制時存在大量的挑戰(zhàn)以及阻礙，內(nèi)部管理同樣需要進一步增強，由于這種現(xiàn)狀的影響，引發(fā)了一系列腐敗行為以及失控現(xiàn)象，甚至會嚴重影響國有資產(chǎn)相應安全。鑒于此，加強事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設已刻不容緩。

1 完善事業(yè)單位內(nèi)部控制的意義及重要性探討

我國事業(yè)單位的經(jīng)濟來源無論是財政撥款還是自收自支，均具有相對穩(wěn)定性，而事業(yè)單位在具體成本核算中所面對的壓力并不太大，因此大部分事業(yè)單位對于其內(nèi)部控制并沒有給予足夠的重視度，甚至有些事業(yè)單位根本未制定內(nèi)部控制制度，或將財務制度來充當內(nèi)部會計控制制度，這種相對松懈的管理方式使我國國有資本流失嚴重。

事業(yè)單位建立完善內(nèi)部控制制度不能只停留在加強財務核算和提高會計信息質量層面，還應建立科學合理的公共財政體系。在我國計劃經(jīng)濟時期的內(nèi)部控制多依靠行政命令和職工的道德水平來進行，但此方式已不適于現(xiàn)代市場經(jīng)濟大環(huán)境，對事業(yè)單位人員素質和組織整體運行效果也不再是依靠黨員帶頭就能實現(xiàn)。通過運用恰當?shù)墓芾矸绞剑邉澠湟幌盗械慕?jīng)濟活動具體業(yè)務流程，另外，需要細化各個環(huán)節(jié)的業(yè)務，進而對經(jīng)濟活動風險進行全面系統(tǒng)的分析，然后判斷出實際風險度，之后結合國家具體標準要求進而策劃出完善的內(nèi)部管理制度，形成一套科學合理的控制體制。

而這些制度的具體制定需要長期的實踐努力，隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，一些事業(yè)單位也正處于規(guī)模與結構的轉型期，面臨著事轉企的這一發(fā)展機會，但同時也面對著一系列挑戰(zhàn)，所以只有建立比較完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)才可以確保事業(yè)單位于激烈的市場競爭中健康穩(wěn)定的發(fā)展。由此可見，完善的內(nèi)部控制是事業(yè)單位保證正常的工作秩序，迎接挑戰(zhàn)、抵御風險，在激烈的市場競爭中保持可持續(xù)發(fā)展的有效力量。

完善事業(yè)單位內(nèi)部控制應遵循全面性、重要性、制衡性和適應性原則。全面性是指將內(nèi)部控制貫穿于事業(yè)單位的每個部門和崗位的各項經(jīng)濟業(yè)務的過程；重要性原則即指對于內(nèi)部控制的關鍵點要進行重點控制，從而實現(xiàn)預防腐敗的目標；制衡性原則是在單位內(nèi)部的部門與崗位等方面形成相互監(jiān)督相互制約的實際功效；適應性原則指隨著動態(tài)的內(nèi)外部環(huán)境，對內(nèi)部控制制度進行適時的更改和修訂，以保證其作用最大化，實現(xiàn)監(jiān)督與控制的目的。

2 我國事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀及原因分析

2.1 事業(yè)單位內(nèi)部財務控制的現(xiàn)狀

目前我國事業(yè)單位的內(nèi)部控制現(xiàn)狀可分為以下幾類：一是事業(yè)單位其內(nèi)部缺乏全面的會計控制體系，同時其具體規(guī)范也沒有得到細化，這會使得事業(yè)單位在實際處理具體事項時沒有要求限制，那么其結果也會缺乏科學性；二是所制定出來的內(nèi)部控制制度應該符合自身具體情況，雖然可以于一些方面監(jiān)控事業(yè)其內(nèi)部相應的經(jīng)濟行為，但是大部分情況下也會由于各種因素影響阻礙其實際發(fā)展，內(nèi)部會計制度同樣無法順利執(zhí)行；再者，單位內(nèi)部的相關控制制度因措施不當而產(chǎn)生不必要的溝通障礙。由于以上各種不完善的內(nèi)部控制使得事業(yè)單位出現(xiàn)職責分工無法準確到個人，操作存在不規(guī)范行為，對具體結果評估不科學等現(xiàn)狀，其中分工授權不明確問題相對突出。

2.2 我國事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題

首先，由于內(nèi)部控制意識不足導致執(zhí)行乏力問題。內(nèi)控意識的強弱是內(nèi)控環(huán)境的重要因素，良好的內(nèi)控意識能夠保證內(nèi)控制度得以完善和實施。事業(yè)單位相較于企業(yè)來說，其內(nèi)控意識較薄弱，尤其是主要負責人內(nèi)控意識淡薄。我國事業(yè)單位的一把手多認識不到內(nèi)控制度的重要性，或者認識有所偏差，認為部門預算的執(zhí)行和控制就是所謂的內(nèi)部控制。在實際工作中，一些事業(yè)單位的負責人將財務部門作為“過路財神”，會計同時還兼任出納的角色，只能進行事后記錄而無權參與單位決策等。多數(shù)事業(yè)單位僅對經(jīng)費標準有簽字審批權限，但并未建立明確的各項經(jīng)費的支出范圍和標準，而是采用實報實銷制度，這就將財務監(jiān)督與控制流于形式。

其次，預算業(yè)務在控制中規(guī)范性較差。當前我國事業(yè)單位的預算工作覆蓋面相對較廣，是事業(yè)單位內(nèi)部會計控制的重要工作之一。但預算編制過程中，往往是由會計人員來執(zhí)行的，由于預算任務工作量繁重、且時間較短，這使預算難以按照科學規(guī)范的編制方法來進行，使預算編制過程簡單、質量較低。另外，一些事業(yè)單位對支出經(jīng)費的審批制度比較松散，資金用途隨意改動，導致開支范圍增大，單位經(jīng)費頻頻出現(xiàn)前松后緊的現(xiàn)象。大部分事業(yè)單位尚未建立新的預算考核制度，細化預算管理制度也不夠完善，尤其對經(jīng)營利潤的支配具有很大隨意性，這就導致預算完成情況和預算編制有很大的偏差。

再次，事業(yè)單位在收支業(yè)務控制方面的規(guī)范性較差。當前多數(shù)事業(yè)單位在收入以及支出相應的內(nèi)部管理制度建設方面相對比較薄弱，且事業(yè)單位采用領導負責制，導致財務管理被局限于會計記錄，而無法確保支出申請、內(nèi)部審批、付款審批、付款執(zhí)行、業(yè)務經(jīng)辦和會計審核等工作的科學性，經(jīng)濟決策具有片面性。

最后，事業(yè)單位在資產(chǎn)控制中存在諸多問題，如對貨幣資金的控制不夠規(guī)范，庫存物資控制以及固定資產(chǎn)控制不規(guī)范等。因為事業(yè)單位其自身具備的龐大的執(zhí)政和服務群體，一旦在貨幣資金的管理中出現(xiàn)問題，極易滋生貪污腐敗。規(guī)范化的庫存物資控制能有效提高事業(yè)單位物資管理的科學合理性，從而減少物資浪費和庫存占用情況。

2.3 導致事業(yè)單位內(nèi)部控制出現(xiàn)問題的原因分析

第一，未建立完善的內(nèi)部控制制度是原因之一。事業(yè)單位領導對內(nèi)部控制的重要性缺乏認識與了解，并且事業(yè)單位的會計核算方法不夠科學嚴謹，這是導致內(nèi)部控制出現(xiàn)問題的根本所在。事業(yè)單位中一人兼多職的情況以及不相容職位未進行區(qū)分的情況較多，如對會計和出納沒有進行規(guī)范的隔離，這就在無形中默許并鼓勵了不按規(guī)范進行內(nèi)部控制的行為，進而導致各種貪污舞弊現(xiàn)象頻頻發(fā)生。

第二，事業(yè)單位的人員在內(nèi)部控制方面缺乏專業(yè)素養(yǎng)。一方面是由于內(nèi)部控制在我國起步較晚，理論指導薄弱，另一方是由于事業(yè)單位中的人員在更新知識和理念時不夠積極，對新形勢下存在的風險缺乏防范意識，加之意志不堅定，職業(yè)道德缺失等就會出現(xiàn)貪污、挪用公款等現(xiàn)象，給國家和單位造成損失。

第三，事業(yè)單位內(nèi)部控制中缺乏有效的溝通機制是導致問題出現(xiàn)的重要原因。在事業(yè)單位中有效實現(xiàn)內(nèi)部會計控制十分困難，一是因為內(nèi)部制度不夠完善，再者是由于薄弱的溝通力度所導致的控制執(zhí)行力不足。究其原因，對工作崗位的分配不當，且內(nèi)部業(yè)務處理工作過于交叉復雜，缺乏聯(lián)系與協(xié)調(diào)，這就導致各部門無法進行良好的溝通。

由此可知，事業(yè)單位內(nèi)部控制所存在的問題是由內(nèi)而外的，只有從基礎工作規(guī)范做起，對基本業(yè)務工作加以程序化管理，從源頭上進行廉政建設，才能建立完善的事業(yè)單位內(nèi)部控制，進而保證各項事業(yè)的健康發(fā)展。

3 完善事業(yè)單位內(nèi)部控制的措施分析

3.1 完善事業(yè)單位的內(nèi)部控制環(huán)境，并明確職責分工，實施崗位輪換制度

良好的內(nèi)部控制環(huán)境能夠有效優(yōu)化單位的紀律構架，從而對員工的控制意識產(chǎn)生影響。完善內(nèi)部控制環(huán)境，應優(yōu)先重視單位的文化建設，通過文化氛圍的塑造來對員工的思維和行為方式產(chǎn)生潛移默化的作用，進而形成良好的控制精神和控制觀念，以實現(xiàn)促進事業(yè)單位內(nèi)部控制效率和效果的目標。另外，事業(yè)單位應通過權、責、利相結合的原則來明確指出各部門與崗位的權力和責任，并通過責任與利益掛鉤的方式進行監(jiān)督。在崗位設置中應進行必要的崗位分離，避免徇私舞弊行為。通過崗位輪換制度能有效消除在崗人員對國有財產(chǎn)的不良意圖。

3.2 建立良好的激勵機制，促進內(nèi)部會計控制制度的更新與完善，并規(guī)范事業(yè)單位的預算控制管理

事業(yè)單位會隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展而不斷變化，因此內(nèi)部會計控制制度也應結合業(yè)務事項的變化而進行相應的改進。人是內(nèi)部會計控制的重要因素，承擔著信息反饋的重責。因此建立良好的激勵制度能夠激發(fā)人的積極性，從而能夠及時進行信息反饋和處理等，推動內(nèi)部控制制度順利進行和不斷完善。

3.3 加強事業(yè)單位內(nèi)部審計力度

內(nèi)部審計是強化內(nèi)部控制制度的基本措施，其職責包含審核會計賬目、稽查、評價內(nèi)部控制制度完善性以及部門職能效率等內(nèi)容，加強事業(yè)單位內(nèi)部審計力度有助于及時發(fā)現(xiàn)管理環(huán)節(jié)中的問題，從而進行及時解決，實現(xiàn)促進單位發(fā)展，提高會計信息制度并完善內(nèi)控制度的目的。

3.4 通過全面實施人員素質控制來完善內(nèi)部控制

財會人員作為內(nèi)部控制制度的中心所在，只有通過自身努力不斷進行知識更新、提高操作能力才能真正承擔起內(nèi)部控制的重任。同時還應培養(yǎng)既有專業(yè)素養(yǎng)又有相應組織、指揮和協(xié)調(diào)能力的全能人才，來保證內(nèi)部控制工作的順利進行?？傊?，只有依據(jù)事業(yè)單位其自身的特點對其內(nèi)部控制制度進行完善，并通過一系列可行有效的方案措施來強化內(nèi)部控制力度，為其之后的轉型提供比較有力的支持，使其在競爭激烈的社會經(jīng)濟中能夠確保事業(yè)單位財產(chǎn)的安全和完整。

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