曾園

摘要：本課題主要研究在國(guó)家審計(jì)提出審計(jì)全覆蓋的背景下，實(shí)現(xiàn)高校內(nèi)部審計(jì)全覆蓋的探索。從明晰審計(jì)全覆蓋的內(nèi)容和概念出發(fā)，整合審計(jì)資源，克服存在的困難，推進(jìn)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)覆蓋的路徑，達(dá)到以財(cái)政資金的流向?yàn)橹骶€，對(duì)此進(jìn)行管理、分配、使用的各個(gè)審計(jì)對(duì)象、審計(jì)內(nèi)容的全覆蓋審計(jì)。

關(guān)鍵詞：全覆蓋；審計(jì)；高校

隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，審計(jì)內(nèi)容不限于審核財(cái)務(wù)賬目的真實(shí)性合法性，而是需要更深入的了解，隨之出現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、效益審計(jì)、信息系統(tǒng)審計(jì)、環(huán)境審計(jì)、內(nèi)控制度審計(jì)和大數(shù)據(jù)審計(jì)等，滿足大家對(duì)不同方面內(nèi)容的監(jiān)督了解。高校內(nèi)部審計(jì)全覆蓋的理解主要是對(duì)財(cái)政資金、國(guó)有資產(chǎn)和領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況實(shí)行全覆蓋。

一、現(xiàn)階段高校內(nèi)部審計(jì)全覆蓋存在的困難

（一）內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)。高校內(nèi)部審計(jì)部門(mén)本身就是學(xué)校的一個(gè)行政部門(mén)，近幾年高校的內(nèi)部審計(jì)發(fā)展較慢，但隨著十八大的召開(kāi)，國(guó)家反腐力度的增加，審計(jì)工作越來(lái)越受到領(lǐng)導(dǎo)的重視，制度建設(shè)也慢慢開(kāi)始建立健全，但在總體上高校的內(nèi)部審計(jì)在人事和機(jī)構(gòu)上都缺少必要的獨(dú)立性和規(guī)劃。在人事上，審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)人的任免要在于學(xué)校內(nèi)部，工作開(kāi)展在學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行，如若審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題跟學(xué)校的利益發(fā)生沖突時(shí)，往往對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行內(nèi)部消化；在機(jī)構(gòu)上就目前高校的現(xiàn)實(shí)情況是，審計(jì)部門(mén)很多還是跟紀(jì)委合署辦公，人員力量不足，這樣使審計(jì)工作的發(fā)展停滯不前。

（二）日益增加的資金量和業(yè)務(wù)與審計(jì)人力資源不足產(chǎn)生的矛盾。目前高校的財(cái)務(wù)收支資金量都在上億以上，大多數(shù)高校一年的經(jīng)費(fèi)收入相當(dāng)于一個(gè)中等縣的財(cái)政水平，并且高校涉及的內(nèi)容比較廣，有基本建設(shè)、基本支出、專項(xiàng)支出、學(xué)生經(jīng)費(fèi)開(kāi)支、科研經(jīng)費(fèi)及校辦企業(yè)等方方面面的內(nèi)容涉及。而大多數(shù)高校的內(nèi)部審計(jì)工作比較落后，受當(dāng)前審計(jì)部門(mén)人力資源不足的限制，工作量跟審計(jì)力量的投入不成正比。有些審計(jì)形式到了，而實(shí)質(zhì)未到，比如科研結(jié)題審計(jì)，受人力不足限制，結(jié)題審簽只是走了個(gè)形式，做不到有成效、有深度的審計(jì)。

（三）審計(jì)方法比較滯后。高校復(fù)雜的業(yè)務(wù)對(duì)審計(jì)人員提出了比較高的要求，通過(guò)了解，各高校現(xiàn)在審計(jì)人員運(yùn)用的審計(jì)方法一般還停留在簡(jiǎn)單的數(shù)據(jù)處理階段，這種審計(jì)方式對(duì)于數(shù)據(jù)采集、處理、篩選方面存在一定的難度，也不夠全面，信息化審計(jì)程度不高。傳統(tǒng)的審計(jì)手段和方法已經(jīng)不能滿足全覆蓋審計(jì)的要求，使用信息化手段的應(yīng)用于審計(jì)工作日

益迫切。

（四）審計(jì)整改難落實(shí)，發(fā)揮不了審計(jì)作用的全覆蓋。目前審計(jì)整改存在的困難一是審計(jì)的監(jiān)督因?yàn)槎际窃谑潞蟊O(jiān)督，對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的違法違規(guī)行為，追回比較困難，因此對(duì)于既定事實(shí)的情況追繳資金就無(wú)法整改到位了；二是審計(jì)部門(mén)在履行審計(jì)職責(zé)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位問(wèn)題時(shí)，對(duì)于審計(jì)已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，被審計(jì)單位的反應(yīng)是各不相同的，有避實(shí)就虛，有敷衍應(yīng)付，有推卸責(zé)任，而制度上的空缺也使審計(jì)整改成為審計(jì)監(jiān)督工作中的難點(diǎn)問(wèn)題。

二、推進(jìn)審計(jì)全覆蓋的思考

實(shí)施意見(jiàn)提出，有必要通過(guò)強(qiáng)化審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)、推進(jìn)審計(jì)職業(yè)化、向社會(huì)購(gòu)買(mǎi)審計(jì)服務(wù)、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)等措施來(lái)實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督的全覆蓋。在這個(gè)基礎(chǔ)上，我認(rèn)為高校應(yīng)從下面幾個(gè)方面工作來(lái)實(shí)現(xiàn)審計(jì)的全覆蓋。

（一）了解了高校審計(jì)的內(nèi)容，審計(jì)工作就會(huì)更加全面，有利于建立多種類(lèi)型的審計(jì)監(jiān)督體系。

1.以預(yù)算執(zhí)行審計(jì)為主線，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)收支輪審覆蓋。在高校財(cái)務(wù)收支審計(jì)是非常重要的工作，資金的使用效益關(guān)系到高校教育的健康發(fā)展。在實(shí)際操作中由于高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)資金規(guī)模大，財(cái)務(wù)收支審計(jì)可以按照行政部部門(mén)、各二級(jí)學(xué)院、獨(dú)立學(xué)院及下屬校辦企業(yè)等為單位進(jìn)行輪審覆蓋。各高校的財(cái)政經(jīng)費(fèi)的使用情況離不開(kāi)有效的財(cái)務(wù)收支審計(jì)，在高校的財(cái)務(wù)收支管理中，實(shí)施財(cái)務(wù)收支審計(jì)可以有效的保證資金的真實(shí)性、合法性和效益性。堅(jiān)持財(cái)務(wù)收支審計(jì)為審計(jì)的重中之重，注重從組織方式上進(jìn)行協(xié)調(diào)，構(gòu)建以財(cái)務(wù)收支為主體，預(yù)算執(zhí)行為主線，各專項(xiàng)審計(jì)共同參加，分工明確，又互相配合的審計(jì)組織體系。財(cái)務(wù)收支審計(jì)還可以延伸至效益審計(jì)的內(nèi)容。

2.實(shí)行離任審計(jì)與任中審計(jì)相結(jié)合，做好高校領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。高校的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一般是受校組織部的委托，對(duì)校內(nèi)的中層領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行審計(jì)，堅(jiān)持離任必審、任中輪審的原則。學(xué)校應(yīng)該制定本校的《中層領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施辦法》，建立審計(jì)對(duì)象分類(lèi)管理制度。對(duì)重要崗位領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)輪審制度，對(duì)權(quán)力相對(duì)集中、資金規(guī)模較大的重要崗位領(lǐng)導(dǎo)干部，在其一屆任期內(nèi)至少安排一次任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，以促進(jìn)權(quán)力運(yùn)行公開(kāi)化。同時(shí)財(cái)政資金、國(guó)有資源、國(guó)有資產(chǎn)的審計(jì)全覆蓋貫穿于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，與財(cái)務(wù)收支、預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)等相結(jié)合，推進(jìn)高校審計(jì)工作的效率，全面實(shí)施輪

審制度。

3.以高校的專項(xiàng)審計(jì)或?qū)徲?jì)調(diào)查為重點(diǎn)，鋪開(kāi)高校審計(jì)工作的寬度。專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查是近年來(lái)審計(jì)機(jī)關(guān)常用的工作方法，常規(guī)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)有時(shí)會(huì)存在審計(jì)深度不夠的問(wèn)題，專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查能夠圍繞領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注的重點(diǎn)和難點(diǎn)問(wèn)題，查出一些帶有普遍性、針對(duì)性的問(wèn)題，并且可以提出一些切實(shí)可行的建議，引起各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的高度關(guān)注。專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的對(duì)象領(lǐng)域廣，要選擇對(duì)象的時(shí)候既要有典型性和代表性，又要有一定的數(shù)量和覆蓋面。將財(cái)務(wù)收支、專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查和領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)緊密結(jié)合起來(lái)，有利于實(shí)現(xiàn)審計(jì)內(nèi)容的

全覆蓋。

（二）重視和加強(qiáng)改進(jìn)審計(jì)計(jì)劃管理，應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向制定科學(xué)合理的審計(jì)計(jì)劃，是實(shí)現(xiàn)審計(jì)覆蓋的必要條件。在高校內(nèi)部審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)，部分高校未建立健全重大項(xiàng)目的論證決策及監(jiān)管等內(nèi)部控制制度，高校財(cái)務(wù)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)體系不夠健全，缺少對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的把控，簽字授權(quán)比較隨意，對(duì)票據(jù)內(nèi)容真實(shí)性疏忽管理，使風(fēng)險(xiǎn)事件時(shí)有發(fā)生，因此對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行分析是十分有必要的。審計(jì)部門(mén)應(yīng)進(jìn)行一個(gè)全單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估調(diào)查，通個(gè)向各個(gè)部門(mén)的主管了解，確定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

（三）針對(duì)審計(jì)資源不足的情況，可以尋求外援。受單位人員編制的限制，高校審計(jì)人員配比很難提高，面對(duì)現(xiàn)實(shí)的壓力，想要實(shí)現(xiàn)審計(jì)的覆蓋要另辟道路。單位審計(jì)除了常規(guī)的經(jīng)責(zé)審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查等，還有基建項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)和結(jié)算審計(jì)?；?xiàng)目專業(yè)性強(qiáng)，時(shí)間長(zhǎng)，精力投入大，這部分的審計(jì)可以聘請(qǐng)具有資質(zhì)的專業(yè)人員或社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的參與。經(jīng)責(zé)審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查等審計(jì)工作，日常工作量大，可以對(duì)審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行分塊，把問(wèn)題查實(shí)、

查透。

（四）提高審計(jì)隊(duì)伍的素質(zhì)，以便更快的實(shí)現(xiàn)審計(jì)覆蓋。審計(jì)全覆蓋下審計(jì)事業(yè)的發(fā)展必定不同于原來(lái)的財(cái)務(wù)審計(jì)，需要更寬的視野，更深的層次，多專業(yè)性的發(fā)展，對(duì)人才的要求更高，單一的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)人員、計(jì)算機(jī)專業(yè)人才不能滿足審計(jì)覆蓋工作的要求。高校內(nèi)部審計(jì)人員基本都是財(cái)會(huì)專業(yè)的，但也存在原紀(jì)委工作中分出的人員，專業(yè)的審計(jì)人員較少，一下子要改變這樣的局面有些困難。一方面可以發(fā)揮高校資源優(yōu)勢(shì)，從專業(yè)對(duì)口的學(xué)生中選擇一部?jī)?yōu)秀學(xué)生，給審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部注入新鮮血液，既解決了人員不足問(wèn)題，又讓學(xué)生有實(shí)踐鍛煉機(jī)會(huì)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)資源的有效補(bǔ)充和延伸作用。另一方面改變內(nèi)部審計(jì)人員的審計(jì)觀念，定期參加外部省、市內(nèi)省協(xié)會(huì)主辦的審計(jì)工作內(nèi)容培訓(xùn)，開(kāi)闊眼界，提升審計(jì)專業(yè)能力和專業(yè)水平，增設(shè)內(nèi)部相關(guān)考核標(biāo)準(zhǔn)，以提高審計(jì)人員整體素質(zhì)。當(dāng)然，審計(jì)人員的能力也是有限的，面對(duì)專業(yè)性較強(qiáng)的審計(jì)內(nèi)容時(shí)，通過(guò)購(gòu)買(mǎi)審計(jì)服務(wù)，解決不同審計(jì)領(lǐng)域的問(wèn)題，不僅可以防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，又可以提高審計(jì)質(zhì)量。

（五）重視審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改落實(shí)，發(fā)揮審計(jì)作用，做到審計(jì)作用發(fā)揮的全覆蓋。

1.加強(qiáng)審計(jì)整改結(jié)果的宣傳力度，建立完善審計(jì)公開(kāi)的制度。將審計(jì)結(jié)果向公眾公開(kāi)不僅僅是法律、法規(guī)的明確要求，使審計(jì)效果能夠更好的共享，也是滿足公眾知情權(quán)、監(jiān)督權(quán)的需要。把審計(jì)結(jié)果、審計(jì)整改結(jié)果進(jìn)行公告，不斷強(qiáng)化審計(jì)的效果，使學(xué)校內(nèi)部對(duì)問(wèn)題的共性進(jìn)行監(jiān)督，有利于提高被審計(jì)部門(mén)的整改積極性，保護(hù)自身的榮譽(yù)不受損。

2.建立審計(jì)整改機(jī)制，加大審計(jì)整改力度，深化審計(jì)工作效果。建立審計(jì)整改機(jī)制，審計(jì)部門(mén)提出的整改意見(jiàn)和建議會(huì)得到有關(guān)單位和部門(mén)的重視，同時(shí)各有關(guān)方面也會(huì)給予有力的監(jiān)督，杜絕屢審屢犯的情況，使審計(jì)全覆蓋的效果得到全面的推行。審計(jì)整改可以依靠審計(jì)聯(lián)席會(huì)議制度，對(duì)審計(jì)查出的重大問(wèn)題予以通報(bào)，研究解決審計(jì)整改中的難點(diǎn)問(wèn)題，明確審計(jì)整改的責(zé)任。建立審計(jì)整改機(jī)制首先要建立單位內(nèi)部審計(jì)整改制度，從制度上明晰各部門(mén)在審計(jì)整改的職責(zé)，落實(shí)各部門(mén)在審計(jì)整改意見(jiàn)上應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，明確被審計(jì)單位的負(fù)責(zé)人的主體責(zé)任。制度的健全完善了審計(jì)整改的問(wèn)責(zé)制，對(duì)于不按規(guī)定要求和期限進(jìn)行整改的部門(mén)或個(gè)人，可以由審計(jì)聯(lián)席會(huì)議追究其責(zé)任。

3.把審計(jì)整改的力度跟學(xué)校學(xué)年部門(mén)考核結(jié)合起來(lái)。實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋的效果，離不開(kāi)審計(jì)結(jié)果的整改力度，在查出審計(jì)問(wèn)題后，怎么整改到位關(guān)系到審計(jì)的威懾力、公信力。針對(duì)以上提到的審計(jì)的難點(diǎn)，有些部門(mén)整改積極性不高的問(wèn)題，高?？梢砸栽u(píng)分的形式建立考核機(jī)制。把這部份分值跟學(xué)年部門(mén)考核結(jié)合起來(lái)，以加分減分方式予以體現(xiàn)，即調(diào)動(dòng)了人員的積極性，又使整改效果得到落實(shí)。同時(shí)改變審計(jì)人員重理論，輕實(shí)踐的現(xiàn)狀，通過(guò)更好的溝通，消除對(duì)審計(jì)整改的輕視，使審計(jì)整改效果從審計(jì)報(bào)告轉(zhuǎn)化為實(shí)踐工作中去，建立強(qiáng)大的免疫系統(tǒng)，推動(dòng)高校事業(yè)的發(fā)展。

高校的內(nèi)部審計(jì)工作在學(xué)校財(cái)務(wù)管理中占重要的地位，實(shí)現(xiàn)審計(jì)的覆蓋是實(shí)現(xiàn)高校未來(lái)能穩(wěn)定健康發(fā)展的重要保證。良好的審計(jì)監(jiān)督能夠確保資金的合理運(yùn)作，有效的提高了高校的發(fā)展速度。認(rèn)識(shí)審計(jì)全覆蓋的重要性，分步驟、分階段的推進(jìn)審計(jì)工作，建立健全高校內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系，提高審計(jì)人員的綜合素，最終實(shí)現(xiàn)高等教育事業(yè)的健康發(fā)展。

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（作者單位：溫州大學(xué)）