白雪嬌

【摘 要】本文梳理了內(nèi)部控制審計的基本理論，基于經(jīng)營管理實際，構(gòu)建了地市供電公司內(nèi)部控制審計模式，并提出實踐思路。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制；有效性；評價方法

一、內(nèi)部控制審計理論

1.內(nèi)部控制審計含義

內(nèi)部控制審計，是對特定基準日內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性進行審計。可以看到，內(nèi)部控制審計目標是鑒證內(nèi)部控制的有效性，并發(fā)表意見，其中，對內(nèi)部控制有效性的鑒證又包含設(shè)計鑒證和運行鑒證兩個部分。

2.內(nèi)部控制審計程序

內(nèi)部控制審計，執(zhí)行審計工作基本程序，又有特別之處。內(nèi)部控制審計程序包括：計劃審計、實施審計、評價控制缺陷、完成審計工作、出具審計報告。其中，審計記錄工作應(yīng)貫穿始終。

二、地市供電公司內(nèi)部控制審計模式構(gòu)建

1.地市供電公司內(nèi)部控制目標

地市供電公司內(nèi)部控制體系，執(zhí)行《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，包含內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五個要素。地市供電公司內(nèi)部控制的目標是：合理保證公司經(jīng)營管理合法合規(guī)；資產(chǎn)安全；財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整；提高經(jīng)營效率和效果；促進公司實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

2.地市供電公司內(nèi)部控制有效性評價標準

如果不存在內(nèi)部控制缺陷，或不存在一個或多個一般缺陷，認定內(nèi)部控制有效；如果存在一個或多個重要缺陷，但不存在重大缺陷，認定內(nèi)部控制有效，但應(yīng)就缺陷情況進行補充說明；如果存在一個或多個重大缺陷，認定內(nèi)部控制無效。

3.地市供電公司內(nèi)部控制有效性評價方法

（1）風(fēng)險導(dǎo)向

風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部控制有效性評價，從風(fēng)險識別與分析入手，評價內(nèi)部控制有效性，具體可以按照“識別固有風(fēng)險、分析內(nèi)部控制措施、判斷剩余風(fēng)險、評價內(nèi)部控制缺陷、提出審計建議、內(nèi)部控制優(yōu)化”的程序進行。

（2）兼顧問題

對因內(nèi)部控制缺陷導(dǎo)致的問題，特別是屢查屢犯、共性問題，重點關(guān)注其整改情況，分析缺陷整改是否徹底，相應(yīng)的內(nèi)部控制是否得到優(yōu)化，是否仍存在缺陷，能夠抓住內(nèi)部控制有效性評價的關(guān)鍵。

（3）先定性評價后定量評價

地市供電公司審計部先開展定性評價，積累一定的內(nèi)部控制審計經(jīng)驗之后，再逐步采用定量分析，以及定性分析與定量分析相結(jié)合的綜合評價方法開展內(nèi)部控制審計。

4.充分利用內(nèi)審資源優(yōu)勢

與外部審計單位相比，地市供電公司審計部可以更輕松、更全面地獲取資源。地市供電公司審計部跟蹤公司重點專業(yè)、部門的通用制度更新情況、崗位職責(zé)調(diào)整情況，充分利用內(nèi)審資源優(yōu)勢，動態(tài)調(diào)整內(nèi)部控制評價工作重點，提高工作效益。

三、地市供電公司內(nèi)部控制審計實踐思路

1.統(tǒng)籌資源，合理安排審計項目

（1）統(tǒng)籌計劃資源

內(nèi)部控制自評價、風(fēng)險評估、機制體制建設(shè)、崗位調(diào)整等工作與內(nèi)部控制審計密切相關(guān)，公司審計部可以在年初向辦公室、人資部等相關(guān)部門獲取此類計劃，協(xié)調(diào)制定內(nèi)部控制審計計劃。

（2）統(tǒng)籌專家資源

公司審計部對業(yè)務(wù)層面進行內(nèi)部控制審計時，可以聘請各部門、單位的技術(shù)專家擔(dān)任顧問或聯(lián)合審計，補充審計力量。當然，在與其他部門、單位進行聯(lián)合審計時，審計部要注意評估各位技術(shù)專家在形式和實質(zhì)上的獨立性及其對審計工作的影響，并應(yīng)采取適當措施消除或降低這種影響。

2.把握方法，分層開展內(nèi)控評價

（1）分步實施業(yè)務(wù)層內(nèi)部控制評價

審計部在工程管理審計、經(jīng)濟責(zé)任審計、專項審計等日常審計項目中，分步實施業(yè)務(wù)層內(nèi)部控制評價，既可以提成日常審計項目質(zhì)量，又可以及時發(fā)現(xiàn)、整改內(nèi)部控制缺陷，增強審計時效。審計部可以基于以往審計經(jīng)驗，將審計資源向關(guān)鍵業(yè)務(wù)、重點領(lǐng)域、薄弱環(huán)節(jié)傾斜，有選擇地開展內(nèi)部控制評價。

（2）集中開展公司層內(nèi)部控制評價

審計部要綜合考慮，按計劃集中開展公司層內(nèi)部控制評價。公司層內(nèi)部控制評價的關(guān)注點應(yīng)也括：與內(nèi)部環(huán)境相關(guān)的控制；針對董事會、管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風(fēng)險而設(shè)計的控制；公司的風(fēng)險評估過程；對財務(wù)報告流程的控制；對控制有效性的自我評價和內(nèi)部監(jiān)督；針對重大經(jīng)營和風(fēng)險管理而采取的政策措施等等。

3.綜合考慮，科學(xué)評價內(nèi)控缺陷

審計部要分清內(nèi)部控制缺陷與內(nèi)部控制局限性，正確評價缺陷。內(nèi)部控制缺陷，是指內(nèi)部控制在設(shè)計、執(zhí)行的過程中出現(xiàn)了可以預(yù)計、本能夠避免，但因設(shè)計不足、操作不到位等原因?qū)е聝?nèi)部控制漏洞，對內(nèi)部控制目標實現(xiàn)造成負面影響的情況，責(zé)任在內(nèi)部控制內(nèi)部因素，可以通過優(yōu)化內(nèi)部控制來化解。內(nèi)部控制局限性，是以完整的內(nèi)部控制為基礎(chǔ)，受超出內(nèi)部控制范圍的因素影響，導(dǎo)致無法實現(xiàn)內(nèi)部控制預(yù)期目標的情況，包括人為判斷失誤、管理層相互勾結(jié)、人員能力不夠等，責(zé)任在內(nèi)部控制外部因素，不能夠通過優(yōu)化內(nèi)部控制來防范。

4.跟蹤監(jiān)督，堅持開展后續(xù)審計

開展內(nèi)部控制后續(xù)審計，能夠監(jiān)督審計決定和建議的執(zhí)行情況，監(jiān)督內(nèi)部控制缺陷的改善情況，還可以檢驗原有審計結(jié)論和建議是否正確、合理、可行，以便不斷地改進內(nèi)部控制審計工作。對于屢查屢犯、拒不認真執(zhí)行審計決定和審計建議的部門、單位，審計部要予以特別關(guān)注。

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