叢穎+蔡艷嬌+符怡

摘要：本文主要針對(duì)房產(chǎn)稅征管問題展開了具體的探討，首先論述了我國(guó)房產(chǎn)稅的發(fā)展及其征管現(xiàn)狀，其后提出了相應(yīng)的改革建議，以期能夠?yàn)槲覈?guó)房產(chǎn)稅征管提供一定的幫助。

關(guān)鍵詞：房產(chǎn)稅征管；現(xiàn)狀；改革

中圖分類號(hào)： 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2017）007-0-01

當(dāng)前，隨著我國(guó)房?jī)r(jià)的不斷上漲，政府出臺(tái)了不少政策以調(diào)控房?jī)r(jià)。其中，房產(chǎn)稅征管的改革在調(diào)節(jié)市場(chǎng)供需，促進(jìn)房地產(chǎn)健康發(fā)展等當(dāng)面均發(fā)揮了十分重要的作用，本文即針對(duì)我國(guó)房產(chǎn)稅征管的改革問題展開具體論述。

一、我國(guó)房產(chǎn)稅的發(fā)展及其征管現(xiàn)狀分析

1.我國(guó)房產(chǎn)稅的發(fā)展

我國(guó)房產(chǎn)稅的發(fā)展過程可以劃分為四個(gè)階段，具體如下所示：（1）建國(guó)后，我國(guó)政府于1951年頒布了《城市房地產(chǎn)稅暫行條例》，其標(biāo)志著我國(guó)開始正式征收房產(chǎn)稅；（2）1973年，因?yàn)楹?jiǎn)化稅制的緣故，政府將對(duì)企業(yè)進(jìn)行征收的房產(chǎn)稅也并入到了工商稅計(jì)征；（3）改革開放后，我國(guó)于1984年展開第二步利改稅以及工商稅制的改革，把城市房地產(chǎn)稅分為了兩個(gè)部分，一是房產(chǎn)稅；二是城鎮(zhèn)土地使用稅；（4）1986年我國(guó)頒布了《中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例》，自此我國(guó)正式進(jìn)入了房產(chǎn)稅全面開征階段[1]。

2.我國(guó)房產(chǎn)稅征管現(xiàn)狀

當(dāng)前，我國(guó)房產(chǎn)稅征管中還存在著不少問題亟待解決，具體如下所示：

（1）房產(chǎn)稅征政策存在不明晰之處，納稅主體難以確定

我國(guó)稅法中的相關(guān)規(guī)定指出：房產(chǎn)稅的納稅人是其產(chǎn)權(quán)的所有人或是承典人，而城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人是其使用權(quán)的所有人或是單位。若是產(chǎn)權(quán)的所有人或是承典人不在房屋所在地，城鎮(zhèn)土地使用權(quán)的所有人或是單位存在糾紛，則應(yīng)是代管人、實(shí)際使用人或是單位進(jìn)行納稅。但是在實(shí)際征管過程中，因?yàn)椤八诘亍边@一概念未能夠清晰界定，導(dǎo)致納稅人之間存在扯皮的問題，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以確定納稅主體。

（2）稅務(wù)機(jī)關(guān)計(jì)稅依據(jù)確定難度大

當(dāng)前，我國(guó)計(jì)稅依據(jù)主要分為兩類：一是根據(jù)房產(chǎn)計(jì)稅余值；二是根據(jù)按租金收入計(jì)征稅額。其中，在第一種計(jì)稅方式中，極易因?yàn)橐恍┍芏愋袨?，?dǎo)致房產(chǎn)原值計(jì)價(jià)出現(xiàn)失誤。例如：一些企業(yè)的房產(chǎn)借著設(shè)備的形式計(jì)入資產(chǎn)，從而減少房產(chǎn)原值，實(shí)現(xiàn)避稅；一些企業(yè)通過不將房屋記賬、無(wú)條件提供給股東使用的形式，拒絕繳納房產(chǎn)稅。在第二種計(jì)稅方式中，因?yàn)槎愒词址稚ⅰ㈦[蔽性強(qiáng)，因此征管的難度也極大。

（3）相關(guān)部門協(xié)稅護(hù)稅積極性小

房產(chǎn)稅的征管范圍十分廣，工作量也大，因此若是僅僅依靠地稅單位進(jìn)行稅源監(jiān)管，難免會(huì)存在不到位或是遺漏之處。從我國(guó)當(dāng)前房產(chǎn)稅征管情況來(lái)看，“以地控稅、以稅節(jié)地”這一工作依舊處于一個(gè)摸索的狀態(tài)之下，部分地方因?yàn)槿鄙偻晟频牟块T協(xié)作與信息共享機(jī)制導(dǎo)致地稅單位很難及時(shí)獲得相應(yīng)的房屋、土地登記、變動(dòng)資料，導(dǎo)致房產(chǎn)稅的征管工作開展難度大大增加。

二、我國(guó)房產(chǎn)稅征管的改革對(duì)策分析

1.完善稅基評(píng)估機(jī)制

（1）完善評(píng)估主體的界定。立足于我國(guó)當(dāng)前國(guó)情，建議設(shè)立準(zhǔn)政府性質(zhì)的專屬房地產(chǎn)稅稅基評(píng)估機(jī)構(gòu)，一方面其屬于事業(yè)單位，另一方面其又能夠獨(dú)立于稅務(wù)部門，確保其評(píng)估工作更加公正。（2）做好房地產(chǎn)稅批量評(píng)估。隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展，建議利用計(jì)算機(jī)、GIS、GPS為房屋價(jià)值進(jìn)行批量評(píng)估、實(shí)時(shí)跟蹤以及動(dòng)態(tài)的分析，完善計(jì)算機(jī)輔助批量評(píng)估系統(tǒng)；若是在進(jìn)行房地產(chǎn)稅評(píng)估時(shí)出現(xiàn)糾紛，建立采取單宗評(píng)估的方法重新進(jìn)行評(píng)估，以增強(qiáng)準(zhǔn)確性。

2.改進(jìn)稅收征管方式

（1）構(gòu)建以自主申報(bào)為主的稅收征管方式。在“兩稅”征管中，納稅人需進(jìn)行自主申報(bào)，在房地產(chǎn)稅改革后，應(yīng)沿襲該種方式，以培養(yǎng)自主納稅意識(shí)。在進(jìn)行為法人組織所有的房產(chǎn)稅征管時(shí)，主要采取的是現(xiàn)行征管的方式，也就是按年計(jì)算、分期繳納，由地方政府確定設(shè)計(jì)的納稅期限；在進(jìn)行為個(gè)人所有的房產(chǎn)稅征管時(shí)，主要采取的是自主申報(bào)的方式，通提交申報(bào)表、相應(yīng)的減免稅材料，辦理納稅。（2）通過其他輔助征管方式進(jìn)行補(bǔ)充。由于當(dāng)前我國(guó)個(gè)人自主納稅意識(shí)有所欠缺，加上一些監(jiān)管機(jī)制不到位，相關(guān)部門應(yīng)構(gòu)建房屋產(chǎn)權(quán)證年檢制度，對(duì)于欠繳房地產(chǎn)稅的個(gè)人或是組織，采取限制或是凍結(jié)產(chǎn)權(quán)證書的懲處方法。此外，可輔以委托代征、代扣代繳以及代收代繳等方式，規(guī)范稅收征管流程，加強(qiáng)征管管理。

3.建立社會(huì)綜合治稅網(wǎng)絡(luò)體系

針對(duì)我國(guó)地稅部門長(zhǎng)期以來(lái)“孤軍奮戰(zhàn)”的現(xiàn)象，必須加強(qiáng)各部門的配合，通過信息共享、部門協(xié)作，實(shí)現(xiàn)房地產(chǎn)稅的高效、成功征管。（1）構(gòu)建全國(guó)統(tǒng)一的房地產(chǎn)信息管理平臺(tái)。該平臺(tái)應(yīng)通過全國(guó)聯(lián)網(wǎng)的方式，動(dòng)態(tài)掌握各個(gè)地區(qū)的房?jī)r(jià)、房屋交易以及住房供求等信息，并且能夠直接查詢到每一個(gè)人或是家庭的房產(chǎn)信息。當(dāng)前，我國(guó)部分省市已經(jīng)建立了區(qū)域性的房地產(chǎn)信息管理平臺(tái)，但是需要進(jìn)一步完善其信息的共享制度。（2）科學(xué)確定納稅人。在進(jìn)行納稅人的確定時(shí)，除了要參考納稅人自主申報(bào)信息，還需通過多種方式自主收集相應(yīng)的納稅信息。一方面，可通過國(guó)土部門以及房管部門，獲得相應(yīng)的存量、新增房產(chǎn)信息；另一方面，也可通過民政、公安部門，驗(yàn)證納稅人家庭成員關(guān)系，以確定相應(yīng)的房產(chǎn)稅優(yōu)惠政策。（3）采取成熟的稅源管理方式，通過“以地控稅、以稅節(jié)地”加強(qiáng)房地產(chǎn)稅管理，并抓好合不動(dòng)產(chǎn)登記制度的落實(shí)機(jī)會(huì)，在電子地籍圖上疊加相應(yīng)的應(yīng)稅房產(chǎn)信息，以達(dá)到房產(chǎn)與土地稅源一體化管理的目的[2]。（4）在進(jìn)行稅款征收時(shí)，具體應(yīng)強(qiáng)化以下幾個(gè)方面的工作：一是稅務(wù)機(jī)關(guān)必須實(shí)現(xiàn)做好納稅人銀行賬戶信息的采集工作；二是稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)和相關(guān)部門通力合作，構(gòu)建房地產(chǎn)稅聯(lián)合控管機(jī)制。三是通過構(gòu)建納稅人信用聯(lián)動(dòng)體系的方式，不斷提高納稅人的自主納稅意識(shí)，對(duì)于欠繳房地產(chǎn)稅的個(gè)人或是組織，可由媒體發(fā)布相應(yīng)的欠稅公告，并將其納入個(gè)人征信系統(tǒng)，以督促其及時(shí)進(jìn)行相應(yīng)稅款的繳納。

三、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，我國(guó)當(dāng)前房地產(chǎn)稅的征管過程中還存在不少問題，例如：納稅主體難以確定、稅務(wù)機(jī)關(guān)計(jì)稅依據(jù)確定難度大、相關(guān)部門協(xié)稅護(hù)稅積極性小等等，對(duì)此必須加強(qiáng)房地產(chǎn)稅的征管改革，通過完善稅基評(píng)估機(jī)制、改進(jìn)稅收征管方式、建立社會(huì)綜合治稅網(wǎng)絡(luò)體系、完善稅收法治保障框架，增強(qiáng)房產(chǎn)稅征管系統(tǒng)的權(quán)威性與科學(xué)性。

參考文獻(xiàn)：

[1]楊繼瑞.房產(chǎn)稅征管系統(tǒng)完善與現(xiàn)實(shí)把握：源自渝滬試點(diǎn)[J].改革，2011：47-52.

[2]劉金林，唐卓，蔡高根.我國(guó)房產(chǎn)稅改革的可持續(xù)性與路徑探討[J].經(jīng)濟(jì)研究參考，2013：43-48.

作者簡(jiǎn)介：叢 穎（1983-），女，漢族，云南昆明人，云南大學(xué)滇池學(xué)院，物流工程碩士，講師，主要從事會(huì)計(jì)稅法等問題研究。