趙曼+丁麗萍

摘要：羊的生產(chǎn)養(yǎng)殖過程，從自然發(fā)展上是自然再生產(chǎn)過程；從社會經(jīng)濟發(fā)展上是經(jīng)濟再生產(chǎn)過程，其成本具有一定情況下的不確定性。引入作業(yè)成本法對此問題進行探討，采用具體案例，運用作業(yè)成本法核算羊場羊的成本，通過與傳統(tǒng)成本核算法羊場羊的成本比較論證了作業(yè)成本法在我國養(yǎng)羊業(yè)應用具有一定的優(yōu)越性。主要目的是我國養(yǎng)羊業(yè)能夠全面、正確地認識作業(yè)成本核算，并促進其應用。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法；養(yǎng)羊業(yè)；成本核算

中圖分類號：F230 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）007-0-01

我國是一個養(yǎng)羊歷史很悠久的國家，到現(xiàn)在已經(jīng)有八千多年的歷史，隨著人類社會生產(chǎn)的大發(fā)展，養(yǎng)羊業(yè)已經(jīng)成為了一項很重要的養(yǎng)殖產(chǎn)業(yè)。在牧區(qū)，羊是牲畜中飼養(yǎng)數(shù)量最多的畜種，它們?nèi)菀孜桂B(yǎng)和管理，是牧民重要的生產(chǎn)資料，而且羊產(chǎn)品也是他們主要的生活資料之一。在山區(qū)，山民一直都有養(yǎng)羊的習慣，各種羊產(chǎn)品對生活有極大的幫助。在半農(nóng)半牧區(qū)和農(nóng)區(qū)，羊的飼養(yǎng)數(shù)量最近這些年來逐年增加，養(yǎng)羊業(yè)發(fā)展很快。在養(yǎng)羊業(yè)的發(fā)展過程中，羊的成本核算也越來越重要了。作業(yè)成本法的核算原理是：作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)[1]。引進作業(yè)成本法的成本動因分配理念，試用到養(yǎng)羊業(yè)資源耗費的分配過程，并與傳統(tǒng)成本核算方法進行了實際對比研究后發(fā)現(xiàn)，按成本動因分配的成本信息有助于搜尋管理中存在的問題，促進養(yǎng)羊業(yè)的發(fā)展。

一、羊成本核算現(xiàn)狀

1.羊的生產(chǎn)過程

在養(yǎng)羊業(yè)的生產(chǎn)過程中，存在牧民和養(yǎng)羊場等等各種生產(chǎn)情況。牧民及散戶養(yǎng)羊生產(chǎn)過程大體為：基礎母羊的妊娠期為五個月，即懷胎五月生下羊羔，產(chǎn)后羊羔大概四個月離乳，離乳后，羊羔進入育肥期，幾個月后公羊可以上屠宰線或留作種公羊，母羊留作基礎母羊或上屠宰線。在其養(yǎng)羊過程中，每個月末存在不同年齡段的羊群，按照每年齡段的羊生長發(fā)育過程消耗自己所需要各種資源，因為其散養(yǎng)，雖然不同時段耗費不同，但難以計算，在不同階段因人們需要產(chǎn)出產(chǎn)品，可按照不同價格出售[2]。企業(yè)中的養(yǎng)羊場養(yǎng)羊生產(chǎn)過程大體為：基礎母羊保胎期為五個月，產(chǎn)后一個月后羔羊離乳。離乳后的羔羊一般就分成了兩部分，公羊羔進入七個月的育肥期，即出生后八個月內(nèi)上屠宰線。母羊羔進入育成羊或育肥羊階段，一般出生后八個月后進行交配，孕育自己第一胎羊羔。養(yǎng)羊業(yè)的不同階段都在產(chǎn)出產(chǎn)成品，從剛出生的羔羊到育成羊，不同階段都可按不同價格出售。 一般說某一會計期間的期初、期末羊的年齡、數(shù)量和發(fā)育狀況是不一樣的。為便于對比，我們選擇企業(yè)的養(yǎng)羊場作為研究，并假設在一定期間內(nèi)，該期間的期初、期末在產(chǎn)品是相同的。那么，根據(jù)功能和年齡，可以將羊群分為16個成本標的，分別為妊娠母羊（一月）、妊娠母羊（二月）、妊娠母羊（三月）、妊娠母羊（四月）、妊娠母羊（五月）、哺乳母羊（一月）、暫空懷母羊、公羊、育肥羊（二月）、育肥羊（三月）、育肥羊（四月）、育肥羊（五月）、育肥羊（六月）、育肥羊（七月）、育肥羊（八月）、羔羊（一月）等。

2.羊的生產(chǎn)成本

羊的成本主要是由購買基礎母羊、種公羊、飼料費、人工費、折舊費、水電費、低值易耗品費、藥品及防疫消毒費、運雜費等構(gòu)成。

（1）固定成本

固定成本包括飼養(yǎng)管理費用，人員的工資和福利，辦公費用，固定資產(chǎn)（羊圈、機器等）折舊等[3]。

（2）變動成本

變動成本包括購買基礎母羊、公羊、淘汰羊、飼料、藥品、人工授精、水電和低值易耗品（掃帚、鐵锨）等的費用[3]，其中飼料費用包括玉米粉、棉仁粕、熟大豆粉、玉米秸稈、尿素、石粉、磷酸氫鈣、魚粉 、大鹽、添加劑、靑儲、苜蓿草、硫酸鈉、其他、運費和加工費用等。

二、傳統(tǒng)成本法與作業(yè)成本法成本核算對比

1.羊場

選取的羊場主要以肉羊、種羊飼養(yǎng)為主，采用同期發(fā)情培育羊群，重點培育小尾寒羊等，小尾寒羊具有早熟、多胎、生長快、體格大、產(chǎn)肉多、裘皮好、遺傳性穩(wěn)定和適應性強等優(yōu)點[4]。羊場提供活的種羊、羔羊、基礎母羊和不同年齡段的羊肉，同時進行小尾寒羊與陶塞特羊雜交改良，實現(xiàn)肉羊品種優(yōu)良化，并進行推廣舍飼飼養(yǎng)技術(shù)等。本文采用四月份該羊場有妊娠母羊（一月）997只、育肥羊（二月）1453只、育肥羊885只（八月）、種公羊（小尾寒羊、陶賽特羊）5只。

2.傳統(tǒng)成本法核算

在傳統(tǒng)成本法下，各種費用的費用都是按照不同種群羊的吃料天數(shù)分配的。所有費用按照不同種群羊吃料天數(shù)作為分配標準分配費用的，其具體的分配公式如下：分配的金額=羊的只數(shù)/種群羊只數(shù)×各羊群吃料統(tǒng)計天數(shù)/總的吃料天數(shù)×各項費用。如表2，是傳統(tǒng)成本法核算的種公羊的成本明細表。

3.作業(yè)成本法核算

作業(yè)成本法使用到養(yǎng)羊場中，具體流程為，將一個羊場視為整個作業(yè)，然后再將資源按照動因分配到羊群中，因為其資源與傳統(tǒng)的資源耗費是相同的，以此進行對比也較為恰當。比如在作業(yè)成本法下，飼料消耗數(shù)據(jù)是根據(jù)對不同種群羊在不同飼養(yǎng)階段的飼料配方，根據(jù)飼料價錢及變動的研究基礎上，經(jīng)過具體核算后取得的；工資按工資費用發(fā)生的動因，然后分配到不同羊群中。其他各項費用也按照各自的資源分配到各項羊群中。從而得到較為詳細清楚的各項成本分配表。如表3，是作業(yè)成本法下種公羊的成本明細表，并與表2有一定的差異，差異最大的人工福利費用是因為人員的工作不同，因同期發(fā)情，技術(shù)人員主要做種公羊和基礎母羊（妊娠期母羊）的工作，所以20%的工資分配于種公羊，其他人員的工資按資源分配也略有差異，造成人工福利的差異。其他費用也有一定的差異。

三、結(jié)語

兩種方法的成本核算的飼料消耗總量相等，但不同種群羊的分擔金額不同其結(jié)果，傳統(tǒng)方法核算與實際有一定的差異。其他如工資也有一定的分配差異。傳統(tǒng)成本法存在費用分配不合理、成本項目劃分不仔細等等問題。引進作業(yè)成本法的成本動因，試用到養(yǎng)羊業(yè)資源耗費的分配過程，并與傳統(tǒng)成本核算方法進行了實際對比研究后發(fā)現(xiàn)，按資源動因分配的成本核算信息有利于了解到核算成本以及管理中存在的問題，由此可以對以后養(yǎng)羊業(yè)成本核算的改進提供一定的有用信息。本文主要通過案例分析的方法，對我國養(yǎng)羊業(yè)引入作業(yè)成本核算提供理論指導和實施參考，使我國養(yǎng)羊業(yè)能夠全面、正確地認識作業(yè)成本核算，并促進其應用，比較傳統(tǒng)成本核算與作業(yè)成本核算體系，發(fā)現(xiàn)羊的成本核算的問題，減少可控制的成本，提高養(yǎng)羊的收益，增強競爭力。

參考文獻：

[1]王迪.基于作業(yè)成本法的高校教育成本核算研究[D].大連海事大學，2007.

[2]德力格爾巴圖.作業(yè)成本法在農(nóng)業(yè)企業(yè)中的應用研究[D].內(nèi)蒙古農(nóng)業(yè)大學，2004.

[3]吳榮杰.規(guī)模化豬場成本核算探討[J].養(yǎng)豬，2014（2）：65-70+9.

[4]任艷穎，張春梅.小尾寒羊的品種與繁殖特性[J].養(yǎng)殖技術(shù)顧問，2011（11）：43.

作者簡介：趙 曼（1993-），女，漢族，河北衡水人，碩士。