葛剛

[摘要]營改增，即營業(yè)稅改增值稅，在這項改革中將以前繳納營業(yè)稅的項目改為繳納增值稅。由于增值稅只對產(chǎn)品及服務(wù)的增值部分進(jìn)行收稅，也因此在一定程度上減少了重復(fù)納稅的問題。同時，營改增工作還能在保障我國財政收入的前提下，促進(jìn)稅務(wù)征收方面的規(guī)范化發(fā)展，防止稅務(wù)征收中的一些弊端。此外，“營改增”工作還會對企業(yè)造成一些影響。文章就主要針對建筑業(yè)的“營改增”工作進(jìn)行探討，詳細(xì)分析了建筑業(yè)營改增后，對企業(yè)稅務(wù)會計核算、企業(yè)稅務(wù)籌劃，以及稅務(wù)管理規(guī)范化發(fā)展方面的影響。

[關(guān)鍵詞]建筑業(yè)；營改增；企業(yè)稅務(wù)管理；影響分析

[DOI]1013939/jcnkizgsc201716244

我國的“營改增”方案于2011年開始實施，至2016年擴(kuò)展到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、生活服務(wù)業(yè)和金融業(yè)范圍，現(xiàn)在營改增工作已經(jīng)基本完成?！盃I改增”之后的稅務(wù)計算方式更加復(fù)雜（見下圖），也因此會對企業(yè)的稅務(wù)管理產(chǎn)生了很大影響。

“營改增”后的稅務(wù)計算方式

1建筑業(yè)營改增后對企業(yè)稅務(wù)會計核算方面的影響

（1）會計科目設(shè)置方面更加繁雜。以往對建筑企業(yè)征收營業(yè)稅時，需要在發(fā)生納稅義務(wù)時計提相應(yīng)的稅金，并通過簡單的“借記”和“貸記”操作，完成會計工作。而在“營改增”之后，則需要針對增值稅的相關(guān)科目進(jìn)行調(diào)整。如在“應(yīng)交稅費”科目中要設(shè)置二級科目，或在“應(yīng)交增值稅”二級科目下設(shè)置一些三級科目。而這些科目的增加，無疑給會計核算工作帶來了更加繁雜的任務(wù)。

（2）需要對進(jìn)項稅票劇進(jìn)行認(rèn)證與審核。以往建筑企業(yè)在營業(yè)稅時期，無須取得發(fā)票的認(rèn)證，在繳納營業(yè)稅時也可由建設(shè)方進(jìn)行代扣代繳。但在建筑業(yè)“營改增”之后，由于企業(yè)在應(yīng)繳稅額中存在一些抵扣項目，因此需要更加重視發(fā)票憑證的認(rèn)證工作。而針對包括增值稅專用發(fā)票等憑證的認(rèn)證工作，無疑會大大增加了會計核算工作的任務(wù)量。

（3）建筑企業(yè)總分支機(jī)構(gòu)或總分包機(jī)構(gòu)的核算更加復(fù)雜。目前不少施工企業(yè)在大型工程的建設(shè)工作中，往往采用“兩級法人兩級委托”的方式進(jìn)行施工組織工作，這種模式之下，納稅的主體會變得更加復(fù)雜化，總分支機(jī)構(gòu)之間的匯總納稅核算等，就顯得更加復(fù)雜。建筑業(yè)“營改增”前，主要針對建筑工程的總造價進(jìn)行營業(yè)稅的征收工作，這時會由集團(tuán)公司辦理稅務(wù)登記，手續(xù)相對簡便。而在“營改增”后，面對“兩級法人兩級委托”的管理模式，原來的單一納稅主體就會演變?yōu)樗膫€納稅主體，集團(tuán)公司、集團(tuán)公司指揮部、工程公司、工程公司項目分部，形成了一種總分支及總分包的納稅結(jié)構(gòu)形式，這樣的復(fù)雜關(guān)系必然使得會計稅務(wù)核算工作更加復(fù)雜。

所謂的“兩級法人兩級委托”，是指集團(tuán)公司中標(biāo)大型工程后，集團(tuán)公司并不直接組織施工工作。而通過組建工程指揮部，來進(jìn)行工程管理。由此，整個工程施工出現(xiàn)了兩級法人，分別是“集團(tuán)公司”與“工程公司”。而兩級委托則是由“工程公司項目委托集團(tuán)指揮部項目分部”與“集團(tuán)公司委托集團(tuán)公司指揮部”兩個部分組成。

2建筑業(yè)營改增后對企業(yè)稅務(wù)籌劃方面的影響分析

原來的建筑業(yè)營業(yè)稅，計算較為簡單，為企業(yè)營業(yè)收入×營業(yè)稅稅率，屬于一種價內(nèi)稅，而現(xiàn)在的建筑業(yè)增值稅屬于一種價外稅，其計算公式為銷項稅額-進(jìn)項稅額。雖然兩者在計算方面有一定的區(qū)別，但也存在一些共同之處。如兩者的計算基礎(chǔ)資料是一致的，都是在竣工決算報告和驗工計價單的基礎(chǔ)上進(jìn)行的稅收計算。需要注意的是，在征收建筑業(yè)的增值稅過程中，需要將竣工決算金額或竣工決算金額換算成不含稅金額。

針對單一工程來說，其最終造價是一個固定的金額。因此，其營業(yè)稅營業(yè)額及增值稅銷售額，也是一個確定性的金額。從這方面來看，建筑企業(yè)幾乎不存在減稅或免稅的情況，企業(yè)的稅務(wù)工作只需要根據(jù)國家相關(guān)規(guī)定進(jìn)行繳納。同時，銷項稅的增值稅率、銷售額等與營業(yè)稅征收的情況相仿，都屬于確定性的數(shù)額，因此上述情況下，無須進(jìn)行稅收籌劃工作。

但在進(jìn)項稅方面則不同，由于進(jìn)項稅的數(shù)額并不固定，在建筑業(yè)營改增后，就需要對其進(jìn)行良好的稅收籌劃工作，從而降低企業(yè)的繳稅金額，提高企業(yè)利潤。進(jìn)項稅的稅務(wù)籌劃主要包括兩方面的內(nèi)容：其一，針對能夠抵扣的進(jìn)項稅額，要積極了解相關(guān)的抵扣政策，并通過保留與驗證增值稅銷售發(fā)票的方式，對可抵扣的進(jìn)項稅額進(jìn)行統(tǒng)籌管理；其二，當(dāng)企業(yè)因環(huán)境限制無法取得增值稅進(jìn)項發(fā)票或取得成本過高時，需要對進(jìn)項稅進(jìn)行統(tǒng)籌和成本效益分析，以避免進(jìn)項稅工作中造成的損失。

3建筑業(yè)營改增后對企業(yè)稅務(wù)管理規(guī)范化的影響分析

（1）外部環(huán)境方面的稅務(wù)規(guī)范化管理影響。在建筑業(yè)營改增之前，施工企業(yè)會按照稅法規(guī)定在施工地所在的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記手續(xù)。在整個過程中，建筑營業(yè)稅依據(jù)工程的總造價來進(jìn)行計稅，而工程的造價則由第三方認(rèn)證的數(shù)額為準(zhǔn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)出于降低征收成本等面的因素考慮，一般會委托建設(shè)單位代扣代繳營業(yè)稅。由于建筑工程的納稅基數(shù)大、數(shù)額高，對完成稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收任務(wù)具有很大作用，因此對其稅務(wù)管理方面也十分寬松，管理就顯得十分松散。

而建筑業(yè)進(jìn)行營改增工作之后，由于其計稅依據(jù)發(fā)生了變化，且增值稅實行價外稅。這時，繳稅額為銷項稅與進(jìn)項稅的差額，并通過票據(jù)驗證，對稅收實行規(guī)范化管理。這有效地降低了征收機(jī)關(guān)的自由裁量權(quán)，施工企業(yè)唯有強化其自身管理，通過獲得更多進(jìn)項稅法票并進(jìn)行規(guī)范化認(rèn)證，才能降低營業(yè)稅的繳納。企業(yè)若不進(jìn)行及時的稅務(wù)登記、納稅申報與稅務(wù)復(fù)核，其進(jìn)項稅就無法及時抵扣，從而加重了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，甚至對整個企業(yè)利潤造成不利影響。由此可見建筑業(yè)營改增后，讓企業(yè)在降低稅務(wù)的利益驅(qū)動下，促進(jìn)了稅務(wù)管理的規(guī)范化發(fā)展。

（2）內(nèi)部稅務(wù)管理方面的稅務(wù)規(guī)范化管理影響。建筑業(yè)在征收營業(yè)稅時期，由于缺乏稅收籌劃的必要，且外部稅收環(huán)境的寬松。納稅工作主體則基本由施工項目部來完成，企業(yè)法人并不直接參與。這也在一定程度上造成了企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)管理工作的寬松。而在建筑業(yè)的“營改增”工作之后，企業(yè)需要對納稅工作進(jìn)行匯總，并對銷項稅額、進(jìn)項稅額等進(jìn)行統(tǒng)一性的核算。這些核算工作的實施，進(jìn)一步強化了企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)管理的規(guī)范化發(fā)展，并使得企業(yè)更加重視總分支機(jī)構(gòu)之間的復(fù)雜稅務(wù)管理，并通過優(yōu)化納稅申報、稅務(wù)登記和稅務(wù)結(jié)算等方面的工作，促進(jìn)整個稅務(wù)管理方式的優(yōu)化與完善。

4結(jié)論

綜上所述，建筑業(yè)的“營改增”工作意義重大，對建筑業(yè)中的各項稅務(wù)工作都起到了很大的影響。企業(yè)只有積極分析其中的問題，并通過提高納稅意識、完善稅務(wù)管理、做好稅務(wù)籌劃等方面的工作，才能充分提供其稅務(wù)風(fēng)險的防控能力，在降低企業(yè)繳納稅務(wù)額度的同時，促進(jìn)稅務(wù)管理工作的進(jìn)一步優(yōu)化。

參考文獻(xiàn)：

張靜關(guān)于建筑施工企業(yè)營改增后項目建造合同的執(zhí)行與稅務(wù)管理的分析[J].當(dāng)代會計，2016（12）：37-38