袁 鶯

(無錫城市職業(yè)技術(shù)學(xué)院 會計學(xué)院，江蘇 無錫 214153)

以舊換新業(yè)務(wù)的財稅分析

袁 鶯

(無錫城市職業(yè)技術(shù)學(xué)院 會計學(xué)院，江蘇 無錫 214153)

家電業(yè)以舊換新政策由政府大力推廣近3年來，起到了拉動內(nèi)需，扶持產(chǎn)業(yè)的巨大作用，作為一種實用性較強(qiáng)的銷售手段，以舊換新范圍和形式已突破了傳統(tǒng)會計學(xué)定義，使得概念產(chǎn)生了延伸，會計分析與稅務(wù)分析都應(yīng)區(qū)別情況，準(zhǔn)確考慮。在現(xiàn)行會計教材中并未對此業(yè)務(wù)有明確說明，在實際操作中應(yīng)根據(jù)情況不同進(jìn)行會計處理。

以舊換新；會計分析；稅務(wù)分析

一、研究背景

以舊換新銷售，在會計學(xué)上的解釋是指銷售方在銷售商品的同時回收與所售商品相同的舊商品。該業(yè)務(wù)參與方為購銷雙方，交易物品也為同類商品。其實質(zhì)主要在于激勵購買方的后續(xù)購置熱情，消除舊商品形成的銷售障礙，增加品牌忠誠度，增加雙方粘合力。

2010年6月，財政部、商務(wù)部、發(fā)改委等七部門聯(lián)合印發(fā)了《家電以舊換新實施辦法》，是國家拉動內(nèi)需，扶持國內(nèi)家電行業(yè)的一項政府舉措。政府出資、惠及萬民、服務(wù)百姓、扶持企業(yè)，以舊換新銷售參與方已悄然由購銷雙方演變?yōu)槎喾絽f(xié)同參與，交易物品也擴(kuò)展為非同類商品、非同一品牌。

任何交易均應(yīng)該是基于價值對等原則，以舊換新業(yè)務(wù)也同樣如此，其關(guān)鍵為舊物品價值量的核定，無論是國家給予補(bǔ)貼還是企業(yè)自發(fā)行為，企業(yè)均按市場價或合理的價格給予消費(fèi)者，并沒有受到任何損失，無論最后價格來源于哪些方面，最終目的均為擴(kuò)大銷售，提升利潤，支持產(chǎn)業(yè)鏈發(fā)展，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)循環(huán)正常運(yùn)行。

傳統(tǒng)以舊換新業(yè)務(wù)中，舊貨物為實物形態(tài)呈現(xiàn)，能較為公允地確定價格，隨著網(wǎng)絡(luò)交易的盛行，網(wǎng)絡(luò)營銷大量地吸收了這一銷售理念，在實際操作中擴(kuò)大了以舊換新的業(yè)務(wù)內(nèi)涵，隨意百度搜索“以舊換新”就會出現(xiàn)眾多電商平臺的宣傳口號。

以舊換新銷售已突破了會計學(xué)上定義，對會計人員的專業(yè)素養(yǎng)提出挑戰(zhàn)。本文主要根據(jù)常見以舊換新業(yè)務(wù)進(jìn)行具體會計處理分析。

二、常見分類

作為營銷手段的以舊換新業(yè)務(wù)，增加了顧客的消費(fèi)欲望，也能起到刺激產(chǎn)業(yè)鏈的作用， 目前以國家作為主體主要扶持一些家電、能源類企業(yè)，以政府補(bǔ)貼為主給予企業(yè)相應(yīng)資金補(bǔ)貼，降低實際售價，實現(xiàn)政策層面的產(chǎn)業(yè)振興。

自2015年以來眾多品牌廠家都直接開通以舊換新業(yè)務(wù)，甚至連蘋果公司也加入這一行列，尤其是更新頻繁的家電市場，個人消費(fèi)群體是眾多商家首要開發(fā)的領(lǐng)域，這一既傳統(tǒng)又新穎的模式，必然會成為廠家與商家又一現(xiàn)金流入口。

表1 常見以舊換新業(yè)務(wù)分類

三、原理分析

(一)會計分析

對收入金額的處理：將舊商品進(jìn)行回收之后，或直接抵減新商品價格，或先按原售價銷售，然后將舊商品價格補(bǔ)貼額返還給消費(fèi)者。

對抵減金額的處理：舊商品在回收之后，通常可以有以下幾種處理方式：一是轉(zhuǎn)讓給回收企業(yè)，回收企業(yè)作回收處理；二是拆解維修處理；三是報廢處理。

情況一：視同商業(yè)折扣。

若直接按新商品售價減去舊商品抵減金額收取款項，參照商業(yè)折扣核算。

情況二：視同銷售費(fèi)用。

若分別反映售價以及抵減金額，將抵減金額視為促銷手段引發(fā)的價格減少，參照銷售費(fèi)用核算。

情況三：視同庫存商品/原材料。

舊商品收回后入庫再進(jìn)行后續(xù)處理，此時，必須賬實一致，此部分金額根據(jù)商品類型按成本價計入庫存商品或原材料。

情況四：視同管理費(fèi)用。

不同品牌回收后將其作為了解同行產(chǎn)品研究使用，可將舊商品金額計入管理費(fèi)用，視作本企業(yè)研發(fā)支出組成部分。

(二)稅務(wù)分析

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)增值稅若干具體問題的規(guī)定的通知》(國稅發(fā)[1993]154號)規(guī)定，納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。因此，采取以舊換新方式銷售貨物，應(yīng)按貨物的同期銷售價格開具發(fā)票并計稅。收取舊貨物，取得增值稅專用發(fā)票注明的進(jìn)項稅額可以抵扣。

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于金銀首飾等貨物征收增值稅問題的通知》明確規(guī)定(財稅[1996]74號)，對金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，按銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款計繳增值稅。

四、案例分析

例1：光明商家開展以舊換新業(yè)務(wù)銷售手機(jī)，按回收政策規(guī)定，消費(fèi)者將舊手機(jī)交給商場評估作價，抵付新手機(jī)價教。假定該商場為增值稅一般納稅企業(yè)，增值稅率17%，暫不考慮其他稅負(fù)。當(dāng)日，李某將舊手機(jī)作價1000元(不含增值稅)，購置價值6000元(不含增值稅)的新手機(jī)一部，成本價值5000元。

情況一：同一品牌，同類商品。

錯誤會計處理：開具增值稅專用發(fā)票時，按實際收到價款開具，將舊商品作價作為價格折扣處理，視同商業(yè)折扣。

借：銀行存款 5850

貸：主營業(yè)務(wù)收入 5000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 850

正確會計處理：

情況1：舊商品回收后轉(zhuǎn)讓給回收企業(yè)。

根據(jù)國稅發(fā)[1993]154號規(guī)定，應(yīng)按新貨物銷售價格確定銷售額，開具增值稅發(fā)票，收回個人舊貨物無法取得增值稅發(fā)票。

借：銀行存款 5020

庫存商品 1000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 6000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 1020

情況2：舊商品回收后將進(jìn)行拆解維修處理。

借：銀行存款 5020

原材料 1000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 6000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 1020

情況3：舊商品回收后報廢處理。

借：銀行存款 5020

銷售費(fèi)用 1000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 6000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 1020

情況二：不同品牌，同類商品。

不同品牌的同類商品收回后，一般是用于直接轉(zhuǎn)讓給回收企業(yè)或進(jìn)行同行研究所用，大部分則主要報廢處理。

情況1：舊商品回收后轉(zhuǎn)讓給回收企業(yè)。

借：銀行存款 5020

庫存商品 1000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 6000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 1020

情況2：舊商品回收后報廢處理。

借：銀行存款 5020

銷售費(fèi)用 1000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 6000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 1020

情況三：舊商品回收后作產(chǎn)品研究使用

借：銀行存款 5020

管理費(fèi)用——費(fèi)用化支出 1000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 6000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 1020

情況三：同一品牌，不同商品或不同品牌，不同商品，參照上述情況分析。

小結(jié)：

若對于收回的舊商品涉及到運(yùn)輸?shù)模瑒t視同“銷售費(fèi)用”進(jìn)行處理；若以舊換新業(yè)務(wù)涉及的是金銀首飾，根據(jù)財稅[1996]74號規(guī)定：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)為5000元，增值稅應(yīng)為850元。

例2：某網(wǎng)上商城開展以舊換新業(yè)務(wù)銷售手機(jī)，按規(guī)定回收政策規(guī)定，消費(fèi)者將舊手機(jī)交給商場評估作價，抵付新手機(jī)價格。假定該商城為增值稅一般納稅企業(yè)，增值稅率17%，暫不考慮其他稅負(fù)。當(dāng)日，李某將舊手機(jī)作價1000元(不含增值稅)，購置價值6000元(不含增值稅)的新手機(jī)一部，成本價值5000元。

舊商品確認(rèn)回收價格需消費(fèi)者承擔(dān)郵費(fèi)寄出，后由網(wǎng)絡(luò)商城確定后寄回憑證。

情況一：收到舊商品。

借：庫存商品 1000

貸：預(yù)收賬款 1000

若舊商品直接報廢

借：銷售費(fèi)用 1000

貸：預(yù)收賬款 1000

若舊商品回收后作產(chǎn)品研究用

借：管理費(fèi)用——費(fèi)用化支出 1000

貸：預(yù)收賬款 1000

情況二：消費(fèi)者持憑證購物。

借：銀行存款 5020

預(yù)收賬款 1000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 6000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 1020

若消費(fèi)者先購物后再持憑證辦理退款手續(xù)

借：銀行存款 6020

貸：主營業(yè)務(wù)收入 6000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 1020

借：預(yù)收賬款 1000

貸：銀行存款 1000

小結(jié)：

針對部分網(wǎng)絡(luò)商城既有實體店又有網(wǎng)絡(luò)銷售的特點(diǎn)，舊商品的退款往往可以直接去門店進(jìn)行；網(wǎng)絡(luò)商城一般會在網(wǎng)站上事先讓顧客填選品牌、型號、貨品情況等，可得出暫估價格，讓消費(fèi)者決定是否繼續(xù)以舊換新。此外，對于同一品牌以舊換新采取激勵政策更為明顯，其舊商品價值更高，同一品牌同類商品的替換優(yōu)勢更明顯。

例3：某回收網(wǎng)站通過與電商、廠家、實體商城合作，開通以舊換新業(yè)務(wù)，消費(fèi)者可通過快遞將舊商品免費(fèi)寄至網(wǎng)站，隨著可取得回收款，用于購置新機(jī)，若以舊換新為同一品牌，同類商品則舊商品作價較高，有利于穩(wěn)定同一品牌客源。當(dāng)日，李某將舊手機(jī)寄往網(wǎng)站，得價款1000元，并用該款購置價值6000元(不含增值稅)的新手機(jī)一部。

情況一：網(wǎng)站收到舊手機(jī)，承擔(dān)運(yùn)費(fèi)。

借：銷售費(fèi)用

貸：銀行存款

情況二：舊手機(jī)作價1000元，款項打入李某網(wǎng)站賬戶。

借：預(yù)付賬款 1000

貸：銀行存款 1000

(1)李某通過回收網(wǎng)進(jìn)入合作電商平臺購置新手機(jī)6000元，回收網(wǎng)站通過平臺反映操作流程

借：銷售費(fèi)用 1000

貸：預(yù)付賬款 1000

新手機(jī)銷售是合作電商的銷售收入，由合作電商按6000元計征增值稅

(2)若李某并未消費(fèi)，將回購款提現(xiàn)(轉(zhuǎn)入銀行卡)

借：銀行存款 1000

貸：預(yù)付賬款 1000

借：銷售費(fèi)用 1000

貸：銀行存款 1000

情況三：合作電商平臺按合同將合作款項打入回收網(wǎng)。

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

小結(jié)：

回收網(wǎng)處于中介平臺，其主營業(yè)務(wù)為合作電商通過回收網(wǎng)產(chǎn)生銷售的提成，在這種模式下，回收網(wǎng)本身并沒有商品，做為一種中介，起到聯(lián)結(jié)交易雙方的作用。當(dāng)然，眾多回收網(wǎng)也有實體店經(jīng)營，線上線下均能更好地滿足消費(fèi)習(xí)慣；對于同品牌舊商品估價優(yōu)勢要大于其他品牌，一方面是鼓勵對同品牌產(chǎn)生消費(fèi)習(xí)慣，另一方面也可以看出其作價來源也應(yīng)該源自品牌廠家，屬于廠家行為，而非回收網(wǎng)行為。

五、結(jié)論

以舊換新業(yè)務(wù)范圍的外延性，大大加大了商品的流通速度，起到推動產(chǎn)業(yè)升級，暢通產(chǎn)業(yè)鏈的作用。除了政府行為外，大部分以舊換新業(yè)務(wù)不僅讓舊商品有了較為合理的流向，相對減少環(huán)境污染及浪費(fèi)，而且培養(yǎng)了消費(fèi)者的消費(fèi)忠誠度，提高品牌知名度等，可謂一舉數(shù)得。

[1] 全國高等教育自學(xué)考試指導(dǎo)委員會.管理會計(一)[M].北京:中國財政經(jīng)濟(jì)出版社,2010.

[2] 財政部.企業(yè)會計準(zhǔn)則2006[S].北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2006.

責(zé)任編輯：寸 心

2017-03-13

袁鶯(1980—)，女，江蘇無錫人，副教授，研究方向：會計理論與實踐。

F234.3

A

1671-8275(2017)03-0113-03