于博通

【摘要】本文從企業(yè)成本費(fèi)用粘性成因、粘性經(jīng)濟(jì)后果以及對(duì)成本粘性是否存在的質(zhì)疑三個(gè)方面對(duì)已有文獻(xiàn)進(jìn)行綜述。綜述表明：對(duì)成本費(fèi)用粘性特別是粘性影響因素的研究取得了豐碩的研究成果，但缺乏對(duì)成本費(fèi)用粘性經(jīng)濟(jì)后果，以及是否真的存在成本粘性的質(zhì)疑等問(wèn)題的系統(tǒng)性研究。以期為成本費(fèi)用粘性未來(lái)的研究提供參考。

【關(guān)鍵詞】成本粘性；成本管理；經(jīng)濟(jì)后果

傳統(tǒng)的成本理論認(rèn)為企業(yè)的成本應(yīng)該隨著銷售量或者銷售收入的上升或下降呈現(xiàn)出對(duì)稱性的變化。但在實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，這種對(duì)稱性的變化是與現(xiàn)實(shí)生活中成本的變化相背離的。于是Cooper和Kaplan（1998）以及Soderstrom（1997）對(duì)這一傳統(tǒng)理論提出了質(zhì)疑，他們認(rèn)為成本隨著業(yè)務(wù)量的變化是非對(duì)稱性的，并且提出成本在企業(yè)業(yè)務(wù)量上升時(shí)的增加幅度要大于業(yè)務(wù)量下降時(shí)減少的幅度。雖然他們對(duì)傳統(tǒng)模型提出質(zhì)疑，但缺乏大量數(shù)據(jù)的檢驗(yàn)和證據(jù)來(lái)驗(yàn)證此理論。Anderson、Banker和Janakiraman（2003）（ABJ）則通過(guò)大量美國(guó)公眾公司的成本數(shù)據(jù)驗(yàn)證了成本在業(yè)務(wù)量上下波動(dòng)時(shí)的非對(duì)稱性變化，并且借用經(jīng)濟(jì)學(xué)上價(jià)格粘性的概念將其稱為成本粘性。成本（費(fèi)用）粘性是指成本（費(fèi)用）隨業(yè)務(wù)量的變化時(shí)出現(xiàn)的不對(duì)稱性，具體表現(xiàn)為成本在業(yè)務(wù)量增加時(shí)的變化率大于在業(yè)務(wù)量下降時(shí)的變化率。

對(duì)于成本粘性的研究主要集中在這么幾個(gè)方面：引起成本粘性的原因、成本粘性對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的后果、對(duì)成本粘性存在的質(zhì)疑。

一、成本粘性動(dòng)因

孔玉生、朱乃平、孔慶根（2007）通過(guò)對(duì)我國(guó)的數(shù)據(jù)測(cè)試發(fā)現(xiàn)我國(guó)上市公司也普遍存在成本粘性行為。他們還發(fā)現(xiàn)其他因素也會(huì)影響企業(yè)的成本粘性：時(shí)間范圍越長(zhǎng)，企業(yè)的成本粘性越小。企業(yè)成本粘性還與企業(yè)銷售量的變化幅度有關(guān)，如果企業(yè)的業(yè)務(wù)量大幅度下降，則企業(yè)的成本粘性變小。各個(gè)行業(yè)和公司屬性也對(duì)成本粘性有影響，資本密集型和勞動(dòng)密集型公司成本粘性水平高。

周兵，鐘廷勇，徐輝，任政亮（2016）研究了企業(yè)戰(zhàn)略，管理者預(yù)期與成本粘性之間的關(guān)系，并以中國(guó)上市公司的數(shù)據(jù)作為其經(jīng)驗(yàn)證據(jù)。研究發(fā)現(xiàn)：采用不同競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略的企業(yè)會(huì)表現(xiàn)出不同的成本行為，選擇差異化戰(zhàn)略的成本粘性要高于選擇低成本戰(zhàn)略的成本粘性；管理層的不同預(yù)期會(huì)對(duì)成本粘性產(chǎn)生不同的影響，管理層樂(lè)觀預(yù)期會(huì)提升成本粘性，而悲觀預(yù)期會(huì)降低成本粘性；管理層預(yù)期會(huì)調(diào)節(jié)企業(yè)戰(zhàn)略與成本粘性之間的影響關(guān)系。

江偉，胡玉明，呂喆（2015）研究了應(yīng)計(jì)盈余管理對(duì)成本粘性的影響。表明管理層的應(yīng)計(jì)盈余管理行為會(huì)影響企業(yè)的成本粘性；管理層向上調(diào)節(jié)應(yīng)計(jì)盈余的行為會(huì)弱化企業(yè)的成本粘性，而向下調(diào)節(jié)應(yīng)計(jì)盈余的行為會(huì)強(qiáng)化企業(yè)的成本粘性；在2007年執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之后，管理層的應(yīng)計(jì)盈余管理行為對(duì)企業(yè)成本粘性的影響有所減弱。

毛洪濤、李子揚(yáng)、程軍（2015）在面對(duì)現(xiàn)有研究主要從調(diào)整成本、管理者預(yù)期和代理成本等經(jīng)濟(jì)動(dòng)因分析企業(yè)粘性成本行為的形成，而少有文獻(xiàn)探討非經(jīng)濟(jì)因素是否可導(dǎo)致企業(yè)粘性成本行為的現(xiàn)狀。第一次在成本粘性研究中引入了非經(jīng)濟(jì)動(dòng)因，并結(jié)合福利經(jīng)濟(jì)學(xué)社會(huì)成本理論對(duì)其形成粘性成本行為的機(jī)制進(jìn)行闡釋。

二、成本粘性產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)后果

薛丹陽(yáng)（2016）研究了成本粘性對(duì)于會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的影響。由于會(huì)計(jì)盈余和股票回報(bào)之間的關(guān)系呈現(xiàn)出一種非對(duì)稱性關(guān)系，這種關(guān)系就是會(huì)計(jì)穩(wěn)健性。它與成本粘性有著明顯的相同之處，進(jìn)而成本粘性對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性產(chǎn)生影響。當(dāng)上市公司存在成本粘性特征時(shí)，公司表現(xiàn)出了會(huì)計(jì)穩(wěn)健性，因此具有成本粘性的公司會(huì)計(jì)穩(wěn)健性越強(qiáng)。

步丹璐，文彩虹，Rajiv Banker（2016）研究了成本粘性對(duì)于企業(yè)盈余穩(wěn)健性衡量的影響。由于成本粘性產(chǎn)生的成本與銷售收入的不對(duì)稱性同樣會(huì)導(dǎo)致利潤(rùn)與銷售收入的不對(duì)稱，進(jìn)而成本粘性會(huì)混淆盈余穩(wěn)健性的度量。因而，控制成本粘性的相關(guān)變量，使成本粘性對(duì)盈余穩(wěn)健性度量的影響剔除，才能增加盈余穩(wěn)健性度量的準(zhǔn)確性。

三、對(duì)成本粘性存在的質(zhì)疑

Balakrishnan et al.（2014）的質(zhì)疑主要是針對(duì)ABJ（2003）的研究方法。Balakrishnan et al.認(rèn)為ABJ（2003）采用的標(biāo)準(zhǔn)線性成本方程會(huì)使得研究結(jié)果出現(xiàn)成本粘性的表象，從而使學(xué)者們得出存在成本粘性的結(jié)論。Balakrishnan et al.通過(guò)模擬的方法，在排除管理者行為的影響后發(fā)現(xiàn)，僅僅是固定成本的存在和變動(dòng)成本中的規(guī)模不經(jīng)濟(jì)兩個(gè)成本結(jié)構(gòu)因素就可以得到成本粘性的結(jié)果。因此，他們提出在驗(yàn)證成本粘性的存在性時(shí)，要減少成本結(jié)構(gòu)對(duì)檢驗(yàn)結(jié)果的影響。

綜上所述，國(guó)內(nèi)外在成本粘性上的研究成果尤其是在成本粘性動(dòng)因方面是比較顯著的。然而缺乏對(duì)于成本粘性所造成的經(jīng)濟(jì)后果以及質(zhì)疑成本粘性存在與否的研究。對(duì)于以后成本粘性的研究我們可以著重從后兩個(gè)方面來(lái)進(jìn)行，對(duì)于管理會(huì)計(jì)學(xué)科將具有重要的學(xué)術(shù)價(jià)值和實(shí)踐意義。在學(xué)術(shù)價(jià)值方面，不僅可以彌補(bǔ)國(guó)內(nèi)外現(xiàn)有研究的不足，而且可以豐富和深化管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的交叉研究，從而拓展相關(guān)的研究文獻(xiàn)。在實(shí)踐意義方面，不僅有助于揭示企業(yè)的成本管理行為，為管理者進(jìn)行成本管理決策提供理論依據(jù)和參考，而且有助于投資者從成本習(xí)性和成本管理的角度來(lái)理解會(huì)計(jì)盈余信息，從而正確評(píng)估公司價(jià)值。

參考文獻(xiàn)：

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[2]周兵，鐘廷勇，徐輝，任政亮.企業(yè)戰(zhàn)略、管理者預(yù)期與成本粘性——基于中國(guó)上市公司經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[J].會(huì)計(jì)研究，2016（7）：58-65

[3]江偉，胡玉明，呂喆.應(yīng)計(jì)盈余管理影響企業(yè)的成本粘性嗎[J].南開管理評(píng)論，2015（2）：83-91

[4]毛洪濤、李子揚(yáng)、程軍.非經(jīng)濟(jì)動(dòng)因可引致企業(yè)粘性成本行為嗎——基于社會(huì)成本理論及中國(guó)市場(chǎng)背景的實(shí)證分析[J].南開管理評(píng)論，2015（6）：136-145

[5]薛丹陽(yáng).成本粘性對(duì)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的影響研究[J].市場(chǎng)觀察，2016（z1）：23

[6]步丹璐，文彩虹，Rajiv Banker.成本粘性和盈余穩(wěn)健性的衡量[J].會(huì)計(jì)研究，2016（1）：31-37，91