【摘要】成本粘性是對(duì)傳統(tǒng)成本理論的一個(gè)挑戰(zhàn)。傳統(tǒng)成本理論認(rèn)為成本是對(duì)稱變化的，而成本粘性理論則認(rèn)為是非對(duì)稱性的。本文通過(guò)對(duì)國(guó)內(nèi)外成本粘性研究進(jìn)行梳理，重點(diǎn)總結(jié)歸納成本粘性影響因素的相關(guān)文獻(xiàn)，并據(jù)此提出企業(yè)成本管理的相關(guān)建議，以促進(jìn)企業(yè)持續(xù)發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】成本粘性；影響因素；建議

針對(duì)業(yè)務(wù)量和成本之間關(guān)系的研究認(rèn)為二者之間是線性的關(guān)系，也就是說(shuō)當(dāng)業(yè)務(wù)量在增加的時(shí)候，成本自然隨之增加，反之則成本下降。這種理論太過(guò)于簡(jiǎn)單，是基于企業(yè)的一種理想化模式，并沒有考慮到成本的影響因素。然后，研究表明業(yè)務(wù)量對(duì)成本增長(zhǎng)和減少的影響程度卻存在差異，等量的業(yè)務(wù)量的增加或減少所導(dǎo)致的成本的增加要大于成本的減少。顯然傳統(tǒng)理論很難給予這一現(xiàn)象有力的解釋，對(duì)此，Anderson，Banker 和 Janakiraman（2003）提出了“成本粘性”的概念。這一概念的提出豐富了關(guān)于成本的相關(guān)理論，盡管成本粘性不可能完全被消除，但是成本粘性過(guò)高會(huì)不利于企業(yè)資源的有效配置和實(shí)現(xiàn)利益最大化。對(duì)此，國(guó)內(nèi)外學(xué)者從成本粘性的存在性、產(chǎn)生原因、影響因素以及可能造成的后果進(jìn)行研究，但是通過(guò)對(duì)文獻(xiàn)的梳理發(fā)現(xiàn)，雖然有很多學(xué)者研究成本粘性的影響因素，卻鮮有將其分類來(lái)進(jìn)行探討。在此背景下，本文重點(diǎn)整理了成本粘性的影響因素研究，將其進(jìn)行歸納分類以便更好的對(duì)成本粘性的影響因素進(jìn)行探討，并據(jù)此提出一些減小成本粘性的建議。

一、主觀因素對(duì)成本粘性的影響

無(wú)論是國(guó)外的文獻(xiàn)還是國(guó)內(nèi)的研究，都認(rèn)為管理者的主觀態(tài)度是導(dǎo)致成本粘性的重要原因。主觀因素大體可以分為管理者預(yù)期、管理者能力大小和機(jī)會(huì)主義主義行為。kajiwara和Yasukata（2008）通過(guò)收集樣本公司十五年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)后發(fā)現(xiàn)管理者決策是成本粘性產(chǎn)生的主要原因，并且隨著時(shí)間的延長(zhǎng)成本粘性減少，即成本粘性出現(xiàn)反向性。Kama和Weiss（2010）研究發(fā)現(xiàn)管理者基于自身利益的管理決策會(huì)對(duì)成本粘性產(chǎn)生影響。Yasukata 和Kajiwara（2011）通過(guò)分析樣本公司銷售數(shù)據(jù)后得出管理者預(yù)期會(huì)對(duì)成本粘性產(chǎn)生正向影響的結(jié)論。唐躍軍、李維安（2009）認(rèn)為從企業(yè)薪酬制度的角度分析，企業(yè)管理者為了獲得更多的收益而從自身利益出發(fā)做出的決策是成本粘性產(chǎn)生的主要原因之一。江偉、胡玉明（2011）經(jīng)過(guò)對(duì)國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)的總結(jié)發(fā)現(xiàn)，當(dāng)管理者過(guò)度自信時(shí)，暫時(shí)的收入減少并不會(huì)讓他作出調(diào)整成本的決策，成本粘性也就隨之產(chǎn)生。王紅軍、楊琳（2011）也支持上述觀點(diǎn)。江偉、姚文濤（2015）經(jīng)過(guò)研究發(fā)現(xiàn)，企業(yè)管理者的任職時(shí)間也會(huì)導(dǎo)致成本粘性的發(fā)生，管理者在位時(shí)間越長(zhǎng)，成本粘性越明顯。孫錚（2004）認(rèn)為市場(chǎng)是不斷更新變化的，但由于一些管理者能力較弱，學(xué)識(shí)不夠，沒有能力根據(jù)市場(chǎng)變化及時(shí)作出調(diào)整也是導(dǎo)致成本粘性產(chǎn)生的重要因素。邊喜春（2005）從機(jī)會(huì)主義的角度出發(fā)，認(rèn)為由于企業(yè)管理權(quán)與擁有權(quán)高度分離，管理者出于自身利益考慮，即使收入下降的時(shí)候也不愿意減少成本會(huì)最終導(dǎo)致成本粘性。劉青（2011）認(rèn)為企業(yè)管理者薪酬與成本粘性有關(guān)，然后通過(guò)對(duì)我國(guó)上市公司10年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)，企業(yè)管理者薪酬越高，成本粘性越不明顯，另一方面，當(dāng)管理者可以通過(guò)調(diào)整成本來(lái)擴(kuò)大可以控制的范圍時(shí)，經(jīng)營(yíng)者更趨向于隨著業(yè)務(wù)量的變化來(lái)調(diào)整成本費(fèi)用，成本粘性也就降低了。

二、企業(yè)特征對(duì)成本粘性的影響

Anderson（2009）關(guān)注勞動(dòng)和資本對(duì)成本粘性的影響，在證明成本粘性存在性的模型中增加了勞動(dòng)密集度和資本密集度兩個(gè)變量，結(jié)果表明勞動(dòng)密集度和資本密集度均會(huì)正向影響成本粘性。孫錚（2004）也認(rèn)為資本密集度會(huì)對(duì)成本粘性產(chǎn)生影響，但是在選取我國(guó)上市公司作為研究樣本后，實(shí)證結(jié)果表明資本密集度與成本粘性不相關(guān)，出現(xiàn)這樣的結(jié)果孫錚認(rèn)為是由我國(guó)的“機(jī)會(huì)主義”存在導(dǎo)致的?？子裆?007）用總資產(chǎn)與收入之比來(lái)衡量資本密集度，結(jié)果表明在我國(guó)資本密集度越高的企業(yè)，成本粘性越明顯。徐曉東、張?zhí)煳鳎?009）認(rèn)為自由現(xiàn)金流越充沛的企業(yè)投資過(guò)度現(xiàn)象越嚴(yán)重，其中中國(guó)尤為顯著，當(dāng)充足的現(xiàn)金流被用于在職消費(fèi)時(shí)，成本粘性也就隨之產(chǎn)生了。

BPS（2004）發(fā)現(xiàn)企業(yè)產(chǎn)能利用率會(huì)通過(guò)影響管理者決策對(duì)成本粘性產(chǎn)生影響，當(dāng)企業(yè)產(chǎn)能利用率稀缺時(shí)，成本粘性明顯，相反成本粘性則出現(xiàn)反轉(zhuǎn)性的特征。Kenneth Calleja（2006）在對(duì)比英、美、法、德的成本粘性時(shí)，發(fā)現(xiàn)英美的成本粘性要小于法國(guó)和德國(guó)，這是因?yàn)椴煌钠髽I(yè)治理機(jī)制和監(jiān)督模式不同。韓傳模（2013）為了研究產(chǎn)能利用率對(duì)成本粘性的影響，對(duì)我國(guó)的上市公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析后得出的結(jié)果與BPS（2004）相一致。Porporato（2010）在對(duì)銀行業(yè)進(jìn)行分析后發(fā)現(xiàn)，固定成本比重越大的銀行所表現(xiàn)出的成本粘性特征越明顯。由于固定成本所占比重越大，調(diào)整企業(yè)決策的可能性就越小，導(dǎo)致成本粘性。

企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力也會(huì)對(duì)成本粘性產(chǎn)生影響。Balakrishnan 和 Gruca（2008從企業(yè)的部門層面角度出發(fā)，在手機(jī)了加拿大189家醫(yī)院的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析后發(fā)現(xiàn)：與企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力越密切的部門成本粘性越明顯，而那些附屬部門成本粘性則較小。

三、行業(yè)因素對(duì)成本粘性的影響

Subramaniam 和Weidenmier（2003）通過(guò)研究發(fā)現(xiàn)制造業(yè)的成本粘性要比商貿(mào)行業(yè)明顯。孔玉生、朱乃平、孔慶根（2007）也認(rèn)為不同行業(yè)的成本粘性特征是不相同的，他們猜測(cè)固定成本比重較高的行業(yè)成本粘性要高于固定成本比重小的行業(yè)，結(jié)果證明在我國(guó)建筑業(yè)和采掘業(yè)的成本粘性明顯，房地產(chǎn)行業(yè)成本粘性較小，煤炭行業(yè)和交通運(yùn)輸行業(yè)則不存在成本粘性。李霞、韓彥峰（2009）通過(guò)對(duì)我國(guó)冶金行業(yè)成本粘性的研究認(rèn)為，其產(chǎn)生的原因是十分復(fù)雜的。畢秀玲（2015）在對(duì)傳統(tǒng)的成本粘性模型進(jìn)行改造后，對(duì)比采掘業(yè)、農(nóng)林牧漁業(yè)和建筑業(yè)后發(fā)現(xiàn)，采掘業(yè)的成本粘性最明顯，其次是農(nóng)林牧漁業(yè)，最后是建筑業(yè)。

四、外部因素

Anderson，Banker和Janakiraman（2003）提出宏觀經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)對(duì)成本粘性有促進(jìn)作用。宏觀經(jīng)濟(jì)狀況會(huì)通過(guò)影響管理者決策來(lái)影響成本粘性的大小，在宏觀經(jīng)濟(jì)狀況良好的時(shí)候，決策者對(duì)未來(lái)持樂觀態(tài)度，容易追加成本，但在業(yè)務(wù)量減少的時(shí)候卻不會(huì)減少成本，從而導(dǎo)致成本粘性。孫錚、劉浩（2004）也實(shí)證檢驗(yàn)了宏觀經(jīng)濟(jì)因素對(duì)成本粘性的影響，但是并未通過(guò)顯著性檢驗(yàn)。隨后，劉彥文、王玉剛（2009）通過(guò)對(duì)我國(guó)234家上市公司10年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析后發(fā)現(xiàn)，宏觀經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)正面影響成本粘性。江偉，王貞萍（2013）研究發(fā)現(xiàn)企業(yè)實(shí)施差異化戰(zhàn)略會(huì)促進(jìn)成本粘性，而企業(yè)實(shí)施成本領(lǐng)先戰(zhàn)略則會(huì)削弱成本粘性。

Banker和chen（2006）以工會(huì)議價(jià)能力、失業(yè)救濟(jì)水平和就業(yè)保護(hù)立法等指標(biāo)來(lái)衡量勞動(dòng)力市場(chǎng)特征，通過(guò)收集19個(gè)國(guó)家12666組大樣本數(shù)發(fā)現(xiàn)，各國(guó)勞動(dòng)力市場(chǎng)結(jié)構(gòu)與政策對(duì)成本粘性的影響尤為顯著。劉媛媛（2014）從法律的角度入手研究勞動(dòng)保護(hù)是否會(huì)影響成本粘性，結(jié)果發(fā)現(xiàn)《勞動(dòng)合同法》的出臺(tái)實(shí)施會(huì)通過(guò)影響人工成本來(lái)產(chǎn)生企業(yè)成本粘性。章貴橋（2015）通過(guò)研究企業(yè)自由現(xiàn)金流、人民幣匯率和成本粘性三者的關(guān)系發(fā)現(xiàn)，在我國(guó)確實(shí)存在成本粘性，而宏觀政策調(diào)中國(guó)深滬主板上市企業(yè)的控就是導(dǎo)致成本粘性產(chǎn)生的因素之一。劉晉、趙麗萍（2015）猜測(cè)寡頭市場(chǎng)和競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)下的企業(yè)成本粘性是不同的，通過(guò)收集2010—2013深圳和上海主板上市公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)后發(fā)現(xiàn)，寡頭市場(chǎng)下的企業(yè)成本粘性較競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)下的企業(yè)更為明顯，由此證明了不同競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)會(huì)影響成本粘性的大小。

五、關(guān)于成本粘性的建議

（一）注重管理層專業(yè)素的培養(yǎng)，選拔優(yōu)質(zhì)人才

一個(gè)企業(yè)的發(fā)展程度，新衰存亡很大程度上取決于管理者的決策，特別是高層管理者能否審時(shí)度勢(shì)，根據(jù)不斷變化更新的市場(chǎng)及時(shí)調(diào)整決策，有創(chuàng)新、有膽略。管理者是企業(yè)的改革者和創(chuàng)新者，需要針對(duì)企業(yè)擬定出一套符合企業(yè)所處環(huán)境的戰(zhàn)略計(jì)劃。而一個(gè)優(yōu)秀的管理者可以在市場(chǎng)發(fā)生變化的時(shí)候即時(shí)作出調(diào)整、縮短決策時(shí)間，減少費(fèi)用從而降低企業(yè)成本粘性。此外，越優(yōu)秀的管理者發(fā)生道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇的程度的可能性也就越低。首先，應(yīng)該在市場(chǎng)上選擇一些專業(yè)性的人才，通過(guò)對(duì)專業(yè)，工作年限和經(jīng)歷進(jìn)行限定來(lái)進(jìn)行篩選，使得真正有能力的人進(jìn)入企業(yè)。因此，一個(gè)有效的人才市場(chǎng)可以降低代理成本的費(fèi)用，有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)資源的有效配置。其次，在專業(yè)人才進(jìn)入企業(yè)管理層工作以后也不能放松警惕，應(yīng)該不斷學(xué)習(xí)掌握新的管理技術(shù)和方法，開拓眼界，注重對(duì)外部環(huán)境洞察力的培養(yǎng)等。隨著企業(yè)管理者各個(gè)方面能力的提升，對(duì)企業(yè)減少費(fèi)用，提高生產(chǎn)效率，減小成本粘性有著積極的意義。

（二）完善董事會(huì)制度，建立有效的激勵(lì)獎(jiǎng)懲體制

從企業(yè)管理層治理的角度分析，要想減少成本粘性，就得完善董事會(huì)制度，建立有效的激勵(lì)獎(jiǎng)懲體制，充分發(fā)揮董事會(huì)的指導(dǎo)作用。企業(yè)利益最大化應(yīng)是董事會(huì)成員們的工作目標(biāo)，同時(shí)要確保董事會(huì)成員的知情權(quán)，讓決策真正落實(shí)到位。此外，由于企業(yè)管理權(quán)與擁有權(quán)高度分離，經(jīng)理受投資者委托經(jīng)營(yíng)管轄公司，于是公司資產(chǎn)的操控權(quán)便歸其掌控，企業(yè)收益的高低和經(jīng)理的付出是呈現(xiàn)正相關(guān)趨勢(shì)的。為此，企業(yè)務(wù)必要擬定和實(shí)施對(duì)應(yīng)的激勵(lì)體制，最大限度的促使股東的目標(biāo)和經(jīng)理的目標(biāo)一致，力爭(zhēng)達(dá)到擬定的期望值：只要經(jīng)理在工作時(shí)足夠努力，那么股東和經(jīng)理就都獲得更好的收益。換言之，激勵(lì)體制可以一定程度上弱化每一個(gè)部門經(jīng)理的自利動(dòng)機(jī)，經(jīng)理努力工作的出發(fā)點(diǎn)是為公司創(chuàng)造更多的收益，提升自己和股東的利益，從而減少成本，降低成本粘性的發(fā)生。

（三）合理安排資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，充分發(fā)揮企業(yè)舉債經(jīng)營(yíng)的優(yōu)勢(shì)

資產(chǎn)的流動(dòng)性會(huì)對(duì)成本產(chǎn)生一定影響，資產(chǎn)設(shè)備會(huì)影響企業(yè)的核心生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力，因此，務(wù)必要合理安排資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，在保護(hù)業(yè)務(wù)容量的同時(shí)，提高機(jī)械設(shè)備的使用效率和生產(chǎn)負(fù)荷，改良工藝，使用新技術(shù)，以降低單位產(chǎn)品的固定成本，提高成本管理。債務(wù)資本是企業(yè)的重要資本來(lái)源，對(duì)企業(yè)間的借貸關(guān)系有積極的意義。Hart 和Moore 曾經(jīng)指出，在股票分散的市場(chǎng)中，負(fù)債的破產(chǎn)機(jī)制給業(yè)務(wù)經(jīng)理帶來(lái)了新的約束，缺乏公平約束和內(nèi)部控制問(wèn)題。所以為了更好的成本管理，維持適度的資產(chǎn)負(fù)債率是非常必要的。但是值得注意的是債務(wù)資本是一把雙刃劍，如果債務(wù)資本使用的好，可以滿足企業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)需求的可持續(xù)發(fā)展要求，實(shí)現(xiàn)企業(yè)均衡發(fā)展，否則可能會(huì)導(dǎo)致金融危機(jī)，影響到企業(yè)的業(yè)務(wù)系統(tǒng)。因此，企業(yè)在進(jìn)行債務(wù)管理的時(shí)候，要合理運(yùn)用這種商業(yè)方法，盡量避免對(duì)企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生負(fù)面影響。

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作者簡(jiǎn)介：

張晨（1994-），女，安徽合肥人，安徽農(nóng)業(yè)大學(xué)2015級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)碩士，研究方向：會(huì)計(jì)理論與方法。