任鐵

摘要：社會(huì)的進(jìn)一步發(fā)展，改變了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展模式，出現(xiàn)了本質(zhì)上的變化。原有的成本計(jì)算方法已經(jīng)無(wú)法適應(yīng)各行業(yè)發(fā)展的要求，開(kāi)始使用新的成本計(jì)算方法——作業(yè)成本法。但因?yàn)椴煌袠I(yè)的特點(diǎn)，特別是制造業(yè)，作業(yè)成本法很難大范圍的運(yùn)用。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法；機(jī)械制造業(yè)；運(yùn)用

作業(yè)成本法，是以成本動(dòng)因?yàn)榍疤幔炎鳂I(yè)做為工作的核心，根據(jù)資源的使用情況，確認(rèn)成本的使用，進(jìn)行核算，并用記錄與報(bào)告的形式保存，是新的成本核算方法。它與傳統(tǒng)的成本核算法相比，計(jì)算結(jié)果更加準(zhǔn)確，但它在機(jī)械制造業(yè)運(yùn)用，會(huì)受很多因素影響，需進(jìn)一步完善。

一、作業(yè)成本法在機(jī)械制造業(yè)運(yùn)用的局限性

（一）受外部環(huán)境的影響

外部環(huán)境對(duì)這一方法的應(yīng)用有直接影響，限制其在機(jī)械制造業(yè)的應(yīng)用，其原因是作業(yè)成本法還未得到我國(guó)的認(rèn)可，又因?yàn)樗c行業(yè)使用的成本計(jì)算方法有很大的差異，導(dǎo)致很多機(jī)械制造企業(yè)無(wú)法使用。

（二）機(jī)械指導(dǎo)企業(yè)缺少技術(shù)保障

作業(yè)成本法有新的費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)，具有多元化的特點(diǎn)，使用不同的技術(shù)，企業(yè)想要使用這項(xiàng)技術(shù)，必須有技術(shù)保障，但行業(yè)中的很多企業(yè)，技術(shù)設(shè)施不足，水平落后，很難滿足其使用條件[3]。

（三）員工素質(zhì)較低

作業(yè)成本法有固定的流程，且流程數(shù)量較多，只有企業(yè)各人員積極參與，才可以發(fā)揮方法的優(yōu)勢(shì)。但機(jī)械制造企業(yè)中雖然有素質(zhì)較高的工作人員，但整體的工作素養(yǎng)并不高，對(duì)作業(yè)成本法的了解較少，工作缺少默契。

（四）企業(yè)發(fā)展目光局限于眼前

機(jī)械制造業(yè)可以得到很多的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)，導(dǎo)致各企業(yè)把工作的重心放在企業(yè)的利益上，忽略了成本的控制，給作業(yè)成本法的使用設(shè)置了障礙。有的管理者了解后認(rèn)為，其核算過(guò)程較為復(fù)雜，會(huì)浪費(fèi)過(guò)多的精力，不會(huì)采納并使用。

二、作業(yè)成本法在機(jī)械制造業(yè)的運(yùn)用

（一）分析、確定資源的使用情況

機(jī)械制造業(yè)國(guó)使用的資源包括人工費(fèi)、燃料動(dòng)力費(fèi)、水電費(fèi)等，這些資源需要根據(jù)不同的項(xiàng)目，均勻分配，制定資源的劃分標(biāo)準(zhǔn)。又因?yàn)闄C(jī)械制造業(yè)的生產(chǎn)復(fù)雜，所以不同資源的使用會(huì)呈現(xiàn)出相應(yīng)的狀態(tài)，而同一個(gè)資源也可以在不同項(xiàng)目中使用，為產(chǎn)品提供服務(wù)。所以，機(jī)械制造企業(yè)用作業(yè)成本法確定使用的成本時(shí)，需要先確定使用了哪些資源，進(jìn)行分析[4]。

（二）找到作業(yè)的中心，區(qū)分增值作業(yè)與非增值作業(yè)

作業(yè)是隨生產(chǎn)出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，作業(yè)中心是從所有作業(yè)中內(nèi)明確哪一個(gè)是作業(yè)中興。確定作業(yè)中心的方式是：了解機(jī)械制造的流程，搜集可以用作業(yè)成本法分析的信息，把整個(gè)生產(chǎn)活動(dòng)分成不同的作業(yè)內(nèi)容，與作業(yè)人員一一對(duì)應(yīng)，整理成本信息、資源使用信息以及生產(chǎn)活動(dòng)的進(jìn)行情況，然后把這些信息匯總，給出這些作業(yè)的增值評(píng)價(jià)，并按照五分法排序，找到并消除不會(huì)產(chǎn)生增值的作業(yè)。

（三）明確資源的動(dòng)因，建立作業(yè)成本庫(kù)

把整個(gè)作業(yè)劃分成不同的部分，確定作業(yè)中心后，可以建立與之對(duì)應(yīng)的成本庫(kù)，把資源使用與分配等信息收錄到作業(yè)成本庫(kù)中。確定資源的動(dòng)因需要遵循以下原則：如果一項(xiàng)資源的使用歸屬于某個(gè)作業(yè)，即可直接把信息收錄到對(duì)應(yīng)的成本庫(kù)中，其產(chǎn)生的資源損耗是最終損耗，資源動(dòng)因也是成本動(dòng)因，就像是材料的使用；如果一項(xiàng)資源的耗用屬于某項(xiàng)作業(yè)，即可直接放到成本庫(kù)中，是專項(xiàng)作業(yè)耗費(fèi)，比如作業(yè)產(chǎn)生的辦公費(fèi)用；如果資源可以在多個(gè)產(chǎn)品與項(xiàng)目中使用，可以根據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)分配，其標(biāo)準(zhǔn)就是資源動(dòng)因[5]。

（四）明確作業(yè)成本動(dòng)因，分配成本

作業(yè)成本動(dòng)因，是根據(jù)分配比率，把成本庫(kù)中的成本劃分給各個(gè)產(chǎn)品。其要遵循的原則是：作業(yè)成本消耗與成本動(dòng)因建立聯(lián)系，即具有相關(guān)性，根據(jù)相關(guān)性的不同，分為交易性、延遲性與精確性三種；減少成本動(dòng)因使用的成本是，選擇容易收集信息的成本動(dòng)因，消除無(wú)法直接確定消耗的成本動(dòng)因；動(dòng)因的確定可以提高機(jī)械的生產(chǎn)水平與生產(chǎn)效率，與管理者的利益直接相關(guān)；考慮不同因素互相的影響，即讓生產(chǎn)效益最大化，控制成本的使用，降低關(guān)聯(lián)性。

（五）計(jì)算成本

核算作業(yè)成本的最終目的是，計(jì)算產(chǎn)品使用的成本數(shù)量，匯總使用的直接成本，以及各個(gè)項(xiàng)目使用的間接成本，得出最后的總成本，即產(chǎn)品成本由以下幾部分組成，材料的使用、人工的投入、制造費(fèi)用。制造費(fèi)用是成本消耗的總和，每項(xiàng)作業(yè)成本的計(jì)算方式是，用分配率乘以作業(yè)動(dòng)因。

（六）制定目標(biāo)作業(yè)成本

機(jī)械制造企業(yè)會(huì)根據(jù)上述分析，制定生產(chǎn)的目標(biāo)作業(yè)成本，根據(jù)不同作業(yè)使用資源的情況，合理分配資源，以此提高資源利用率，幫助企業(yè)完成成本控制。

（七）分析作業(yè)成本的差異

作業(yè)成本的差異是，把使用的成本量與預(yù)定的成本量進(jìn)行對(duì)比，發(fā)現(xiàn)兩者的不同，并得出存在差異的原因。這種方式能夠有效控制企業(yè)使用的成本，為業(yè)績(jī)考察提供參考依據(jù)，并檢驗(yàn)資源動(dòng)因、作業(yè)成本動(dòng)因的選擇是否正確，優(yōu)化配置。其比較步驟包括三步，計(jì)算企業(yè)實(shí)際成本，得出差異數(shù)額，展開(kāi)分析，以此找到各作業(yè)對(duì)應(yīng)的人員，加大管理力度，控制成本。

（八）作業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與考核

考核作業(yè)的業(yè)績(jī)，是控制成本的主要方式之一，其考核內(nèi)容包括花費(fèi)的時(shí)間、作業(yè)效率、工作質(zhì)量等，由此了解到作業(yè)成本法的優(yōu)勢(shì)，調(diào)動(dòng)員工的的積極性，讓其按照工作規(guī)范完成工作。

三、結(jié)語(yǔ)

作業(yè)成本法在機(jī)械制造業(yè)中的運(yùn)用，能夠控制作業(yè)成本，提高生產(chǎn)效率。但它的應(yīng)用會(huì)受到不同因素的限制，很難在行業(yè)中全面運(yùn)用。其運(yùn)用方式包括分析、確定資源的使用情況，找到作業(yè)的中心，區(qū)分增值作業(yè)與非增值作業(yè)，明確資源的動(dòng)因，建立作業(yè)成本庫(kù)，明確作業(yè)成本動(dòng)因，分配成本，計(jì)算成本，制定目標(biāo)作業(yè)成本，分析作業(yè)成本的差異，進(jìn)行作業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與考核。

參考文獻(xiàn)：

[1]韓丹丹.淺議作業(yè)成本法在成本管理中的應(yīng)用[J].東方企業(yè)文化，2014，03：301.

[2]劉樂(lè)娟.淺議作業(yè)成本法在鋼鐵企業(yè)成本核算中的運(yùn)用[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2014，08：31+33.

[3]王蕓.淺議作業(yè)成本法在企業(yè)成本管理中的應(yīng)用[J].企業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)，2014，27：33-34.

（作者單位：青島美克精密機(jī)械有限公司）