魏彭

[摘 要] 為了查明財政、財務(wù)收支和資產(chǎn)的負債及損益狀況的真實性、合法性和效益性，查清領(lǐng)導干部在任期內(nèi)的工作任務(wù)目標的完成狀況和有無貪污、違法等行為，以及分清領(lǐng)導干部在法律法規(guī)問題中所應(yīng)當承擔的責任，領(lǐng)導干部責任審計逐漸被社會所認可和應(yīng)用。這種審計方式不僅能夠確定領(lǐng)導干部的經(jīng)濟責任以及評價工作業(yè)績，還能夠給相關(guān)部門在使用、管理和評價等方面提供參考和建議。通過分析我國經(jīng)濟責任審計的現(xiàn)狀，提出了優(yōu)化領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任審計質(zhì)量的措施。

[關(guān)鍵詞] 領(lǐng)導干部；任期；經(jīng)濟責任；審計質(zhì)量

[中圖分類號] F239 [文獻標識碼] B

與其它審計方式相比，領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任審計的工作過程更為繁雜，也更加重視審計結(jié)果，因為該審計方式下的結(jié)果決定著我國領(lǐng)導干部的廉潔性和效率，所以在進行領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任審計的過程中必須謹遵審計的制度，使審計的過程更加規(guī)范，從而確保審計的科學性、嚴謹性以及審計結(jié)果的真實性，促進領(lǐng)導干部能夠在任期內(nèi)積極主動的為地區(qū)的經(jīng)濟建設(shè)做出貢獻。然而就目前我國的情況來說，部分地區(qū)并沒有充分地認識到領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任審計的重要性，加上審計過程中存在的問題，都使領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任審計在我國的實施和推廣受到阻礙。

一、我國審計現(xiàn)狀

（一）方案過于形式

審計人員為了使自身能夠在現(xiàn)場的審計工作更具指導性，往往會提前制定出審計實施方案，不僅能夠為現(xiàn)場的審計實施提供基礎(chǔ)，也是制作審計記錄和項目復核的重要依據(jù)。然而在實際的審計中，審計方案并沒有達到國家所要求的審計準則，尤其是方案制定過于程序化和形式化，在設(shè)計方案的時候并沒有依據(jù)實際情況和調(diào)查清楚行業(yè)特征、情況等制定出具有針對性的審計方案。其實現(xiàn)有的審計出現(xiàn)上述種種問題歸根結(jié)底都是審計前的調(diào)查不夠充分，只能在原有的審計方案之上進行修改，而這樣的審計方案有審計內(nèi)容和目標卻并沒有審計的具體方法和要求。而隨著項目的不斷發(fā)展，規(guī)模和所需金額都在不斷的擴大，經(jīng)濟關(guān)系、管理和財務(wù)環(huán)境等方面也變得更加復雜，不夠具體的審計方案、實踐性不強和單純依靠個人經(jīng)驗工作的問題逐漸顯現(xiàn)出來，審計方案并沒有發(fā)揮出自身應(yīng)有的作用。

（二）證據(jù)不夠充分

足夠充分且有效的審計證據(jù)決定著審計的最終結(jié)果，因此審計人員在進行領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任審計過程中需要有針對性的整合相關(guān)證據(jù)，并分析其中的內(nèi)容最終得出審計結(jié)果。審計證據(jù)的獲取必須依據(jù)實際情況來設(shè)計，不能夠主觀的臆測和判斷。如果證據(jù)和審計的關(guān)系不夠緊密或者是取證沒有遵守相應(yīng)的法規(guī)政策，那么依據(jù)所獲得的審計證據(jù)而得出的審計結(jié)論也必然是錯誤的，在這過程中所造成的時間和精力的浪費也是巨大的。在進行審計證據(jù)取證的過程中，主要會出現(xiàn)篩選不準，即部分證據(jù)并沒有經(jīng)過篩選就進行復印取證，甚至證據(jù)內(nèi)容可能和審計內(nèi)容并沒有關(guān)聯(lián)性；證件不齊，即在進行取證時并沒有依據(jù)執(zhí)法程序進行，也沒有按照相關(guān)規(guī)定進行簽字；甚至還存在著代簽，以及沒有遵守客觀性原則等問題。

（三）記錄不夠完整

審計人員在進行工作底稿編制時應(yīng)當遵循真實、完整和及時的原則，并通過分析記錄下來的實施審計過程最終取得結(jié)論。需要注意的是在確定審計方案的各個事項的過程中應(yīng)當編制相應(yīng)的工作底稿?？偠灾?，審計記錄主要存在三方面的問題，即項目實施力度不足，使得審計工作并不能得到有效的實施，即使國家出臺了相關(guān)的《國家審計準則》，但是依舊存在著未執(zhí)行的情況；審計過程記錄不規(guī)范或根本沒有，讓其他人并不能通過審計工作底稿看出審計人員進行了哪些內(nèi)容；沒有審計結(jié)果，部分審計工作底稿并沒有圍繞審計的內(nèi)容和目標來獲得結(jié)果，因此僅僅是一堆財務(wù)數(shù)據(jù)。

（四）報告不夠嚴謹

審計機關(guān)通常會依據(jù)相關(guān)的規(guī)范并依據(jù)審計通知書，針對被審計單位的財政狀況是否真實、合法以及有效發(fā)布相關(guān)的書面意見文書，即審計報告。因為審計報告不僅能夠表現(xiàn)出審計人員的綜合素質(zhì)水平，還能夠表現(xiàn)出審計機關(guān)的業(yè)務(wù)和管理能力，我國在審計報告方面的要求變得越來越嚴格。然而目前我國的審計報告中還存在著諸多的問題，如對于審查目標的描述不清，尤其是一些涉嫌違規(guī)的問題常常只是淺顯的進行描述；審計依據(jù)的引用不規(guī)范，某縣違規(guī)問題明明已經(jīng)失效，依舊被審計人員引用到了報告中，甚至還出現(xiàn)斷章取義的現(xiàn)象；審計評價不完善，并沒有依據(jù)相關(guān)的審計底稿進行，內(nèi)容超出了財政收支的范圍，甚至還會出現(xiàn)前后矛盾的現(xiàn)象。

（五）潛在風險較大

目前，我國還實行著典型的雙重領(lǐng)導行政的審計體制，因此審計機關(guān)在進行審計業(yè)務(wù)的時候不僅要受上級部門的限制，還受到了同級政府的領(lǐng)導，因此對于政府的依賴性較為嚴重，無法充分發(fā)揮出自身的監(jiān)督作用，加上行政干預和經(jīng)費限制等問題，也使得審計監(jiān)督的質(zhì)量受到了較大限制。正是由于種種原因，在實施領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任審計的過程中，常常會遇到如為了保護自身而利用權(quán)利向財政人員施壓；財務(wù)人員對于審計結(jié)果的不自信而編制出不真實的材料，讓領(lǐng)導只看到良好的一面。諸多原因都使得審計才能存在著巨大的風險，也嚴重影響了審計的質(zhì)量。

二、優(yōu)化領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任審計質(zhì)量的措施

（一）加強審計人員的素質(zhì)教育

領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任審計是一項光榮而艱巨的工作任務(wù)，是黨和國家所賦予審計機關(guān)與審計人員能夠參與干部監(jiān)督的重要權(quán)利，而權(quán)利的使用又代表著責任的重大，因此審計機關(guān)和審計人員也承擔著重要的責任。審計人員必須堅定對中國共產(chǎn)主義的信念，不斷提高自身的政治素質(zhì)和職業(yè)道德，只有將維護國家和人民利益作為自身的目標并堅定不移的維護黨的威信，才能夠正確科學地履行審計的監(jiān)督功能，從而培養(yǎng)出具有公正性、客觀性和風險性的審計團隊，讓團隊中的每一位審計人員都具備應(yīng)有的責任感、使命感和敬業(yè)精神。

（二）健全審計制度的約束功能

規(guī)章制度是審計質(zhì)量的主要依據(jù)，審計結(jié)果的質(zhì)量取決于制度的完善性，只有健全審計制度的約束性，才能夠有效提高審計的質(zhì)量。而要健全審計制度的約束性就必須做好幾個方面，其一必須謹慎而周密地考慮到審計制度的全面性，防止出現(xiàn)漏洞，審計內(nèi)容應(yīng)當包含審計的全部重要環(huán)節(jié)和過程，因為審計的各個環(huán)節(jié)相互影響，因此一個環(huán)節(jié)的問題往往會造成審計過程的失??；其二必須適用于考核，因為制度只是規(guī)定了相關(guān)的行動和執(zhí)行方式與標準，審計工作的質(zhì)量最終還需要看審計人員的執(zhí)行情況和結(jié)果，所以必須不斷改善考核和評價制度，提高不合格審計人員的業(yè)務(wù)水平和綜合素質(zhì)；其三必須堅決執(zhí)行制定出的審計制度和規(guī)章，堅決追究違反規(guī)章的部門或個人，相關(guān)規(guī)章內(nèi)容必須落實到每一個人的身上，讓每個人的行為都得到約束和管理。

（三）控制審計方案的質(zhì)量問題

在編制審計方案的過程中，應(yīng)當明確和落實各環(huán)節(jié)的責任，如審計部門的分管領(lǐng)導承擔著明確審計目標是否恰當?shù)呢熑?，審計部門的負責人則承擔著明確審計范圍的責任，審計組的組長則承擔著確定審計內(nèi)容的步驟和方法是否具備可操作性的職責，而審計組的每個人有著完成審計調(diào)查并進行相關(guān)記錄的責任。如果編制的審計方案不恰當，甚至有重大違規(guī)問題并沒有被檢查出來時，相關(guān)人員應(yīng)當承擔相應(yīng)的責任。

（四）加強審計結(jié)果的監(jiān)督管理

無論是什么審計，其目的都是為了利用審計的結(jié)果。而領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任審計也是如此，本質(zhì)就是將審計的結(jié)果運用于考核任用干部中去，將審計結(jié)果納入管理使用干部決策方面，是任用干部的重要依據(jù)。將審計和使用相結(jié)合融入經(jīng)濟審計的制度中去，不僅是一種對于黨的事業(yè)的負責，也是對審計領(lǐng)導干部自身的一種負責。因此檢查和監(jiān)督審計結(jié)果的利用狀況是極為重要的，尤其是組織部門在選拔和任用干部時，都需要依據(jù)審計的結(jié)論來判斷不同政績的人是否能夠擔任自身的職位，對于違紀的人還需要給予一定的懲戒。在進行檢查和監(jiān)督的過程中，必須不斷完善責任追究制度，從而確保監(jiān)督和檢查的結(jié)果能夠落實到實處。

（五）建立干部談話的誡勉制度

在進行經(jīng)濟責任審計的過程中往往會發(fā)現(xiàn)一些存在違紀違規(guī)卻無法給予紀律處分的領(lǐng)導干部，因此可以采取與本人進行談話并發(fā)布誡勉通知書的方式，指明當事人的問題并讓他進行改正，還可以讓組織部門依據(jù)任期經(jīng)濟責任審計的結(jié)果，對涉事人員進行提拔或降職、免職、平調(diào)等調(diào)整。對于發(fā)現(xiàn)問題的審計目標，審計人員必須依法依規(guī)出具審計意見報告，并定期回放，確保審計結(jié)果和改進措施能夠得到有效的落實。經(jīng)濟責任審計組還可以對改進不足的審計目標采取親自跟蹤監(jiān)督、全面通報批評、媒體曝光等措施，讓責任目標能夠清晰的指導審計領(lǐng)導干部認識自身的錯誤，從而加快改進問題的速度。

三、結(jié)論

領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任審計是我國近幾年新推出的一種審計方式，因發(fā)展時間較短，還處于探索階段。目前，我國的相關(guān)法律和法規(guī)還不夠健全，審計方案也不夠完善，因此當審計工作結(jié)束后，領(lǐng)導干部任期的責任和工作業(yè)績并不能夠獲得合理的評價，從而使審計的風險增大而質(zhì)量大大降低。因此只有嚴格把控領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任審計的質(zhì)量，才能夠有效提高經(jīng)濟責任審計的層次和水平。

[參 考 文 獻]

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[責任編輯：高萌]