紀(jì)曉麗

摘 要：隨著社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，生態(tài)環(huán)境問題日益突出，環(huán)境成本控制迫在眉睫。為了降低環(huán)境成本，實現(xiàn)經(jīng)濟效益與環(huán)境文明的雙贏，通過對企業(yè)環(huán)境成本控制進行分析，發(fā)現(xiàn)目前環(huán)境成本控制存在控制模式單一、成本管理方法轉(zhuǎn)換不及時、控制體系不健全及成本信息披露不充分等問題，進而提出加強環(huán)境成本控制的對策建議，即：使成本控制滲透到設(shè)計、采購、生產(chǎn)、營銷和回收等各個環(huán)節(jié)，實現(xiàn)事前與事后成本管理方法的有效轉(zhuǎn)換，制定完善的環(huán)境成本控制機制，建立完善的成本信息披露制度，實現(xiàn)經(jīng)濟轉(zhuǎn)型，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)等。

關(guān)鍵詞：生態(tài)視角；環(huán)境成本；成本控制

中圖分類號：F275 文獻標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2017）16-0092-03

一、環(huán)境成本及環(huán)境成本控制

環(huán)境成本是指某一經(jīng)濟組織在可持續(xù)發(fā)展過程中，因經(jīng)濟活動或其他活動耗費的自然資源和相關(guān)生態(tài)要素的價值，以及為了執(zhí)行環(huán)境目標(biāo)和要求所付出的其他成本。

環(huán)境成本控制是指企業(yè)運用一系列的手段和方法，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程涉及有關(guān)生態(tài)環(huán)境的各種活動所實施的一種旨在提高經(jīng)濟效益、環(huán)境效益的約束化管理行為和政策實施。它是以企業(yè)環(huán)境成本管理目標(biāo)為前提，以環(huán)境成本預(yù)測為依據(jù)，采用適合的模式與政策，控制環(huán)境成本形成的全過程，進而實現(xiàn)環(huán)境效益與企業(yè)經(jīng)濟效益最優(yōu)的雙重目的。

隨著社會經(jīng)濟發(fā)展和工業(yè)化進程的加快，水、大氣、噪音污染等環(huán)境問題已經(jīng)成為經(jīng)濟發(fā)展的障礙，治理環(huán)境污染已然提上日程。環(huán)境成本控制是治理環(huán)境污染過程中的重要環(huán)節(jié)，加強環(huán)境成本控制不僅有利于生態(tài)環(huán)境與人類的和諧發(fā)展，也是迫切需要解決的社會問題。

二、企業(yè)環(huán)境成本控制存在的問題

（一）環(huán)境成本控制模式單一，成本控制未貫穿產(chǎn)品周期全過程。

隨著各種污染源的迅速遞增，現(xiàn)有的環(huán)境控制體系不能及時與之匹配，導(dǎo)致大多數(shù)的環(huán)境控制主要集中在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，忽視了采購環(huán)節(jié)及售后環(huán)節(jié)產(chǎn)生的環(huán)境污染。另外，外部環(huán)境成本計量與控制的缺失，有效的環(huán)境成本信息與評估方法的缺乏，都直接影響了企業(yè)管理者在進行項目評估時的準(zhǔn)確性與企業(yè)環(huán)境成本控制的效果。

（二）成本管理方法轉(zhuǎn)換不及時

從成本發(fā)生的時間角度看，成本管理方法有事前與事后管理。目前，大多數(shù)企業(yè)主要采用的是事后處理法。事后處理法就是企業(yè)在污染發(fā)生后設(shè)法予以清除，把發(fā)生的支出確認為環(huán)境成本。事后處理法下，企業(yè)對環(huán)境污染的預(yù)防意識不足，對環(huán)境故障成本無法控制，可能導(dǎo)致環(huán)境支出額巨大；另外，由于此方法著眼于對現(xiàn)行生產(chǎn)過程發(fā)生的環(huán)境支出進行控制，在生產(chǎn)工藝流程既定的情況下環(huán)境成本降低的空間不大，成本控制效果不明顯。

目前，大多數(shù)企業(yè)在環(huán)境成本控制方面依然采用的是 “先污染、 后治理” 模式；環(huán)境成本控制只局限于產(chǎn)品的生產(chǎn)過程，并沒有考慮產(chǎn)品使用階段和最終廢棄階段的環(huán)境成本。然而這些環(huán)節(jié)的環(huán)境成本所占比重較大，這無疑會給企業(yè)增加額外的成本負擔(dān)，影響企業(yè)最終產(chǎn)品的定價以及經(jīng)濟效益。

（三）環(huán)境成本管理控制體系不健全，環(huán)境污染預(yù)防意識不強

目前，大多數(shù)企業(yè)沒有建立健全的環(huán)境成本控制體系，企業(yè)管理者并未從根本上意識到環(huán)境成本控制與企業(yè)聲譽、后續(xù)發(fā)展及核心競爭力的關(guān)系，因此單純從主觀層面就不能給相關(guān)環(huán)保部門提供明確的環(huán)境成本分析數(shù)據(jù)，進而導(dǎo)致企業(yè)環(huán)境成本數(shù)據(jù)缺乏可靠性和及時性，也影響了企業(yè)環(huán)境成本控制的效果。

目前，在環(huán)境保護方面，企業(yè)環(huán)境污染的監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)及處罰力度不到位，未建立環(huán)境污染的影響評價體系，因而無法進行環(huán)境成本的有效監(jiān)控。環(huán)境成本控制考核指標(biāo)的缺失，短期利益行為的盲目追逐，導(dǎo)致大多數(shù)企業(yè)缺乏環(huán)境污染的預(yù)防意識，環(huán)境治理效果不得力，直接影響了企業(yè)經(jīng)濟效益與社會效益的和諧發(fā)展。

（四）環(huán)境成本信息披露不充分

目前，大多數(shù)企業(yè)的環(huán)境成本控制只是局限于企業(yè)內(nèi)部實際發(fā)生的成本，對產(chǎn)品的設(shè)計、采購、消費等階段的環(huán)境成本均沒有考慮，企業(yè)成本控制范圍過于狹窄。同時，由于缺乏規(guī)范的成本確認和計量方法，直接影響了企業(yè)財務(wù)成果的真實披露，導(dǎo)致成本的可比性差，使得企業(yè)對環(huán)境支出的控制不力。另外，由于未充分考慮環(huán)境責(zé)任和環(huán)境風(fēng)險，對環(huán)境會計要素沒有給予確認。這些都導(dǎo)致了企業(yè)無法統(tǒng)一環(huán)境會計核算的對象及披露模式，對現(xiàn)實和潛在的環(huán)境責(zé)任及其面臨的環(huán)境風(fēng)險等環(huán)境信息披露不充分，使投資者、債權(quán)人等不能真正了解企業(yè)內(nèi)在的風(fēng)險。

三、加強環(huán)境成本控制的對策與建議

（一）打破傳統(tǒng)的成本控制模式，使成本控制滲透到設(shè)計、采購、生產(chǎn)、營銷和回收等各個環(huán)節(jié)

生產(chǎn)階段是整個產(chǎn)品生命周期中最核心的階段，可從進行清潔生產(chǎn)、加強三廢的治理來進行環(huán)境成本的控制。但是，現(xiàn)行的污染源已經(jīng)不單單出現(xiàn)在生產(chǎn)階段，在對環(huán)境成本進行控制的過程中，要對產(chǎn)品整個生命周期內(nèi)的成本進行核算控制，不僅包括生產(chǎn)過程中所發(fā)生的環(huán)境支出費用，還包括產(chǎn)品開發(fā)、銷售直至被廢棄整個生命過程的環(huán)境支出費用。因此，傳統(tǒng)的成本控制模式已經(jīng)不合時宜，應(yīng)建立一種全面覆蓋企業(yè)流程各個環(huán)節(jié)的全新的環(huán)境成本控制模式，以實現(xiàn)對企業(yè)環(huán)境成本更有效的控制及管理。

（二）運用科學(xué)的成本控制方法，實現(xiàn)事前與事后成本管理方法的有效轉(zhuǎn)換

事后管理法與事前管理法的有效轉(zhuǎn)換是實現(xiàn)環(huán)境成本全面控制的必然選擇。隨著社會經(jīng)濟的高速發(fā)展與污染源多樣化的發(fā)展，先前的事后管理法已經(jīng)不能達到環(huán)境成本控制的最佳效果，事前管理法優(yōu)勢突顯。它不僅綜合考慮整個生產(chǎn)工藝流程，把未來可能的環(huán)境支出進行分配并進入產(chǎn)品成本預(yù)算系統(tǒng)，提出各項可行的生產(chǎn)方案；而且還可以對各項可能的方案進行價值評估，從未來現(xiàn)金流出的比較中篩選出最優(yōu)方案，以達到控制環(huán)境成本的目的。

產(chǎn)品生命周期方法下企業(yè)成本控制涉及企業(yè)設(shè)計、生產(chǎn)過程及產(chǎn)品銷售的所有環(huán)節(jié)，能充分利用資源，避免浪費資源，從而有效提高企業(yè)的市場競爭力和可持續(xù)發(fā)展能力。作業(yè)成本法不僅提供了產(chǎn)品成本信息，還提供了操作成本和代理成本信息，為企業(yè)的成本控制和內(nèi)部決策提供了參考依據(jù)。這兩種方法都是科學(xué)成本控制方法的體現(xiàn)，在實際的環(huán)境成本控制過程中可以實現(xiàn)事前與事后的方法轉(zhuǎn)化。

另外，除了上述的產(chǎn)品壽命周期法和作業(yè)成本法外，為進行有效的成本控制還可以采用綠色ERP系統(tǒng)設(shè)計模式。綠色ERP系統(tǒng)設(shè)計是企業(yè)環(huán)境成本控制的有效模式。根據(jù)ERP設(shè)計思路：企業(yè)將環(huán)境成本引入ERP系統(tǒng)，進行ERP系統(tǒng)的綠色設(shè)計，是利用ERP的強大的預(yù)測、計劃、核算、控制、分析等功能，根據(jù)生產(chǎn)中每一活動產(chǎn)生的環(huán)境成本核算，對環(huán)境成本進行有效控制，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

（三）制定完善的環(huán)境成本控制機制，實現(xiàn)內(nèi)部與外部效益的最大化

控制環(huán)境成本的源頭，為使企業(yè)同時產(chǎn)生經(jīng)濟和環(huán)境兩方面的效果，采用一定方式建立完善的環(huán)境成本控制機制是非常必要的。各個企業(yè)可以通過建立信息交流平臺實時在線交流最新的信息，選擇環(huán)保節(jié)能的工藝技術(shù)與設(shè)備。另外，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的運營實際與環(huán)境治理能力，選擇最合理的生產(chǎn)方式，保證預(yù)期生產(chǎn)效率的同時，將污染控制在合理水平之內(nèi)，從而實現(xiàn)降低生產(chǎn)成本的目標(biāo)。

生態(tài)經(jīng)濟的發(fā)展對企業(yè)提出了更高的環(huán)保要求。要求企業(yè)控制污染不能僅僅局限在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，要貫穿產(chǎn)品的整個生命周期。隨著生態(tài)文明建設(shè)的發(fā)展，民眾的環(huán)保意識不斷加強，要求企業(yè)主動承擔(dān)起環(huán)境保護的社會責(zé)任，繼而要求企業(yè)高度重視對環(huán)境成本的控制。只有加強在環(huán)境責(zé)任和環(huán)境風(fēng)險方面的意識，實現(xiàn)環(huán)境成本的有效控制，才能實現(xiàn)其經(jīng)濟效益和社會效益的同步增長。

（四）建立完善的成本信息披露制度，實現(xiàn)政府監(jiān)管下的環(huán)境成本信息充分披露

為了更好地控制企業(yè)的成本，企業(yè)應(yīng)該對生產(chǎn)過程中各個環(huán)節(jié)的成本進行詳細披露，并進行對比分析。成本信息披露在一定程度上有助于企業(yè)調(diào)整自身產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，化解信息使用者的決策風(fēng)險。環(huán)境成本信息的分析和應(yīng)用是指借助企業(yè)的環(huán)境成本數(shù)據(jù)，及早發(fā)現(xiàn)存在的環(huán)境問題，預(yù)測在環(huán)保方面進行努力所需付出的代價，為管理層在企業(yè)環(huán)境保護關(guān)鍵領(lǐng)域的決策提供支持。企業(yè)只有實現(xiàn)對環(huán)境成本信息公開、有效的披露，才能真正實現(xiàn)環(huán)境成本的有效控制。

同時，環(huán)境資源作為社會公共資源，需要有效的政府監(jiān)管。政府主管機構(gòu)應(yīng)當(dāng)制定相關(guān)的法律法規(guī)，明確對企業(yè)關(guān)于環(huán)境管理責(zé)任的認定，明確企業(yè)應(yīng)予關(guān)注的環(huán)境問題的范圍，使企業(yè)對環(huán)境保護和可持續(xù)發(fā)展方面的社會責(zé)任和義務(wù)有明確的認知，并使企業(yè)對環(huán)境成本核算做到有法可依，指導(dǎo)企業(yè)進行環(huán)境成本控制。進而不斷地加強和完善環(huán)境保護的法律法規(guī)，建立環(huán)境保護評價的指標(biāo)體系，對企業(yè)環(huán)境信息披露的真實、詳細程度和披露方式進行規(guī)范。

（五）加強政策導(dǎo)向，實現(xiàn)經(jīng)濟轉(zhuǎn)型，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)

環(huán)保政策的制定與法制化，在一定程度上可以約束企業(yè)的排污行為，減少環(huán)境污染；并引導(dǎo)企業(yè)合理利用資源，降低環(huán)境成本。企業(yè)是以經(jīng)濟效益最大化為目標(biāo)的，政府的各種導(dǎo)向性政策的實施，可以使企業(yè)在發(fā)展經(jīng)濟利益時更注重長遠性和全面性，提高自身環(huán)境成本控制的積極性和主動性。

運用先進技術(shù)改變和提高傳統(tǒng)的產(chǎn)業(yè)優(yōu)勢，將傳統(tǒng)的高投入、高能耗、低產(chǎn)出、低效率的經(jīng)營轉(zhuǎn)化為低投入、低消耗、高產(chǎn)出、高效益的經(jīng)營，改變不合理的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)由資源消耗向技術(shù)生產(chǎn)創(chuàng)新驅(qū)動的轉(zhuǎn)變，由傳統(tǒng)的產(chǎn)業(yè)組織結(jié)構(gòu)向現(xiàn)代化產(chǎn)業(yè)集群的轉(zhuǎn)變。轉(zhuǎn)變?yōu)榇罅Πl(fā)展高效產(chǎn)業(yè)以及技術(shù)含量高的新型產(chǎn)業(yè)，并帶領(lǐng)各產(chǎn)業(yè)向生態(tài)化的方向發(fā)展。

四、結(jié)論

經(jīng)濟與生態(tài)文明和諧發(fā)展是當(dāng)代社會發(fā)展的主流要求。企業(yè)作為社會經(jīng)濟發(fā)展的主體，應(yīng)承擔(dān)起保護環(huán)境、維護社會經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的社會責(zé)任，并從中求得自身的持續(xù)健康發(fā)展。提高生態(tài)效益和經(jīng)濟業(yè)績是可以互補的，提高環(huán)境業(yè)績應(yīng)視為企業(yè)取得競爭力的活動，生態(tài)效益是可持續(xù)發(fā)展的補充與支持。因此，企業(yè)應(yīng)堅持環(huán)境經(jīng)營觀念，滿足消費者的綠色消費需求，將企業(yè)效益與生態(tài)效益有機地結(jié)合起來，實現(xiàn)經(jīng)濟效益與環(huán)境文明的雙贏。

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Abstract：With the rapid development of social economy，environmental problems have become increasingly prominent.Also the environmental cost control is imminent.In order to decrease environmental cost and achieve a win-win situation of economic profit and environmental civilization，this test analyzed the problems of environmental cost control in enterprises，and found that environmental cost control has such problems as single control mode，no timely cost management method on conversion，no perfect control system，and inadequate disclosure of cost information currently.Then this text proposed some suggestions on strengthening environmental cost control.These advices aimed at infiltrating cost control into design，procurement，production，marketing and recycling and so on each link；realizing the effective conversion of pre and post cost management methods；meanwhile，these proposals will help establish a sound environmental cost control mechanism and a perfect cost information disclosure system，finally realize economic transformation and optimizing industrial structure etc.

Key words：ecological perspective；environmental cost；cost control

[責(zé)任編輯 吳明宇]