江百靈

摘要：2013年1月1日起在全國(guó)范圍內(nèi)的小企業(yè)實(shí)行，對(duì)規(guī)范和促進(jìn)小企業(yè)的會(huì)計(jì)工作發(fā)揮了重要的作用，但也出現(xiàn)了準(zhǔn)則內(nèi)容不盡合理、會(huì)計(jì)人員能力不足、企業(yè)缺乏執(zhí)行動(dòng)力、銜接不順暢等問(wèn)題，需要關(guān)注并予以有效應(yīng)對(duì)。

關(guān)鍵詞： 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則； 現(xiàn)狀； 對(duì)策

2011年10月18日財(cái)政部頒布了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，規(guī)定自2013年1月1日起在全國(guó)范圍內(nèi)的小企業(yè)實(shí)行。已經(jīng)幾年時(shí)間過(guò)去了，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在執(zhí)行過(guò)程中存在哪些問(wèn)題？這些問(wèn)題如何應(yīng)對(duì)？企業(yè)和相關(guān)部門(mén)需要進(jìn)行研究采取對(duì)策從而提升《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的執(zhí)行效果。

一、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》頒布與實(shí)施的意義

最近幾年，我國(guó)中小企業(yè)得到了較快發(fā)展，在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、人員就業(yè)、自主創(chuàng)新中發(fā)揮了舉足輕重的作用。如安徽省有統(tǒng)計(jì)數(shù)字表明，全省中小企業(yè)一共有50多萬(wàn)家，占全部企業(yè)數(shù)量的98%，工業(yè)貢獻(xiàn)率達(dá)到了86%。但是，中小企業(yè)會(huì)計(jì)工作存在明顯的不足。為了促進(jìn)中小企業(yè)的健康發(fā)展，有效保護(hù)中小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，規(guī)范管理小企業(yè)的賬務(wù)處理，財(cái)政部頒布了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。

我國(guó)曾于2004年6月頒布了《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，2005年1月1日起開(kāi)始實(shí)施，但是效果不甚理想。而2006頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，由于中小企業(yè)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)較低、執(zhí)行動(dòng)力不足，且《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》內(nèi)容過(guò)于復(fù)雜，企業(yè)執(zhí)行成本過(guò)高，因此《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》并不適合中小企業(yè)，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的推出符合廣大中小企業(yè)的需求。但《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在執(zhí)行過(guò)程中，也暴露了各種問(wèn)題，我們需要關(guān)注。

二、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》實(shí)施中存在的問(wèn)題

（一） 企業(yè)缺乏執(zhí)行動(dòng)力

會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)性較強(qiáng)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人往往一知半解。小企業(yè)中大部分是獨(dú)資企業(yè)，管理者往往對(duì)會(huì)計(jì)存在認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)。小企業(yè)常面臨著生存的困難，開(kāi)拓業(yè)務(wù)是重中之重，企業(yè)管理者往往希望財(cái)務(wù)不要影響業(yè)務(wù)的發(fā)展。他們認(rèn)為，企業(yè)有客戶了，產(chǎn)品有市場(chǎng)了，企業(yè)就有希望了。會(huì)計(jì)主要只是算算收入、成本多少，本身不能產(chǎn)生價(jià)值。有些企業(yè)只在內(nèi)部記記流水賬，報(bào)稅的時(shí)候由代理報(bào)稅機(jī)構(gòu)來(lái)為企業(yè)代理填報(bào)。甚至有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人認(rèn)為會(huì)計(jì)工作規(guī)范了，對(duì)企業(yè)和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人反而可能帶來(lái)束縛，所以對(duì)會(huì)計(jì)工作的態(tài)度有些復(fù)雜，甚至覺(jué)得會(huì)計(jì)不規(guī)范，更有利于“混水摸魚(yú)”，有可能少計(jì)利潤(rùn)，少交稅。

（二）會(huì)計(jì)人員勝任能力不足

與《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相比，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)要求大大提高，要求他們具備一定的專(zhuān)業(yè)判斷能力。作為《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的直接執(zhí)行者，在相當(dāng)大的程度上會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)決定了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》能否順利推行。這需要他們重新學(xué)習(xí)系統(tǒng)化的會(huì)計(jì)知識(shí)和技能，在工作中這些更新的知識(shí)如何運(yùn)用也需要一定時(shí)間磨合。

有調(diào)查發(fā)現(xiàn)，小企業(yè)中大專(zhuān)程度的會(huì)計(jì)人員占45%，本科及研究生畢業(yè)的會(huì)計(jì)人員占10%；持有的會(huì)計(jì)證書(shū)以初級(jí)會(huì)計(jì)為主，持有比例也只達(dá)到25%。有的小型企業(yè)甚至沒(méi)有會(huì)計(jì)人員，他們委托會(huì)計(jì)代理公司代理記賬。有的小型企業(yè)里會(huì)計(jì)人員年紀(jì)大，學(xué)歷低，對(duì)于《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的差異不了解，只是憑著經(jīng)驗(yàn)按以前的習(xí)慣來(lái)處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。

（三） 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)薄弱

會(huì)計(jì)工作需要遵循嚴(yán)格的程序，必須重視基礎(chǔ)性工作的規(guī)范。如日常工作中應(yīng)做到：會(huì)計(jì)憑證齊全，會(huì)計(jì)賬簿及時(shí)登記，會(huì)計(jì)報(bào)表準(zhǔn)確編制，會(huì)計(jì)檔案及時(shí)整理、入庫(kù)保管，會(huì)計(jì)工作中內(nèi)控機(jī)制健全。但在小企業(yè)中，本著節(jié)約成本的原則，這些基礎(chǔ)性工作的要求常常被忽略。

（四） 轉(zhuǎn)換銜接有難度

首次采用《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，帶來(lái)會(huì)計(jì)政策的變更，企業(yè)應(yīng)當(dāng)修訂內(nèi)部的會(huì)計(jì)制度。有些企業(yè)根本沒(méi)有內(nèi)部的會(huì)計(jì)制度，會(huì)計(jì)人員只是盲目地記記賬，編編報(bào)表。首次采用《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，企業(yè)最好同步進(jìn)行資產(chǎn)負(fù)債的清查。但實(shí)際工作中很少有企業(yè)在轉(zhuǎn)換時(shí)進(jìn)行資產(chǎn)負(fù)債的清查。即使清查，也未必認(rèn)真去做，只是走過(guò)場(chǎng)。轉(zhuǎn)換前有的企業(yè)原先采用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，有些采用《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，還有些企業(yè)采用《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。這些不同體系的科目差異是什么，新舊科目如何轉(zhuǎn)換，在實(shí)務(wù)中也是一個(gè)普遍的難題。

目前已經(jīng)有相當(dāng)比例的小企業(yè)實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)電算化，如用友、金蝶等會(huì)計(jì)軟件。采用《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》之后，應(yīng)該在系統(tǒng)中更新會(huì)計(jì)科目，更新報(bào)表格式和內(nèi)容。但會(huì)計(jì)人員常常缺乏在系統(tǒng)中更新的能力。

（五） 內(nèi)容的不合理之處

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中將收入分成兩類(lèi)：銷(xiāo)售商品收入和提供勞務(wù)收入。而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中將收入分成三類(lèi)，還包括讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。有些小企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)為對(duì)外出租鋼模板、木模板、腳手架等，或出租機(jī)械設(shè)備、汽車(chē)等而未同步提供操作人員，這些收入顯然屬于讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。既然如此，為什么《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要對(duì)收入作出不同于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的分類(lèi)呢？不同準(zhǔn)則體系之間這種不必要的差異，形成了理論的混亂，也給會(huì)計(jì)人員帶來(lái)了理解和學(xué)習(xí)上的困難。

三、應(yīng)對(duì)的策略

（一） 完善準(zhǔn)則內(nèi)容

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》完全不必為了體現(xiàn)兩套準(zhǔn)則之間的差異而作出一些不容易理解的規(guī)定。如前述的關(guān)于收入的分類(lèi)方法，可以保持與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的一致性，同時(shí)并不會(huì)增加《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的復(fù)雜性。又如，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將投資分成短期投資與長(zhǎng)期債券投資，根據(jù)定義，完全可以歸入《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資。這種人為的差異，加重了會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)的負(fù)擔(dān)?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》制訂的指導(dǎo)原則應(yīng)當(dāng)是：相關(guān)概念與規(guī)定在不增加復(fù)雜性的前提下應(yīng)該盡可能與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》保持統(tǒng)一。

此外，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以稅法為導(dǎo)向制訂，這也是國(guó)際趨勢(shì)。但是兩者之間的協(xié)調(diào)與權(quán)衡是不斷調(diào)整的過(guò)程。兩者目標(biāo)不同，依據(jù)不同，如何做到《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與稅法之間“最大程度一致，但保持相對(duì)獨(dú)立性”，這需要相關(guān)部門(mén)密切合作、持續(xù)關(guān)注。

（二） 加強(qiáng)培訓(xùn)，提高人員素質(zhì)

較高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員是提升《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的關(guān)鍵因素。會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，包括專(zhuān)業(yè)能力、職業(yè)道德、相關(guān)法律知識(shí)等方面。

政府相關(guān)部門(mén)可以將《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》納入會(huì)計(jì)人員后續(xù)教育的規(guī)定內(nèi)容中，可以舉辦關(guān)于《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的知識(shí)競(jìng)賽，以各種形式積極推廣相關(guān)知識(shí)，提升會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。

（三） 政府監(jiān)管與扶持

中小企業(yè)不太愿意承擔(dān)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)成本，國(guó)家財(cái)政部門(mén)等應(yīng)該大力支持小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)。政府相關(guān)部門(mén)舉辦培訓(xùn)班，中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員可以免費(fèi)或優(yōu)惠費(fèi)用參加學(xué)習(xí)。在信息化社會(huì)的今天，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)課程培訓(xùn)，成本降低了，學(xué)習(xí)更方便了。政府應(yīng)該推廣網(wǎng)絡(luò)上的會(huì)計(jì)課程培訓(xùn)。

政府還應(yīng)推動(dòng)代理記賬公司的發(fā)展。代理記賬，能為小企業(yè)節(jié)約成本的同時(shí)，提高會(huì)計(jì)工作的規(guī)范性。相對(duì)小企業(yè)自身會(huì)計(jì)人員，代理記賬公司的人員素質(zhì)要高一些、專(zhuān)業(yè)能力更強(qiáng)一些。

對(duì)于會(huì)計(jì)工作存在比較嚴(yán)重問(wèn)題的小企業(yè)，政府相關(guān)部門(mén)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格查處，限期整改。使得企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人不得不重視會(huì)計(jì)工作。

四、小結(jié)

從《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》到《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，這是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展的重要一步跨越，也是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的重要進(jìn)展。但是，我們要不斷總結(jié)執(zhí)行中的問(wèn)題，結(jié)合實(shí)際，不斷完善和發(fā)展我國(guó)的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，促進(jìn)我國(guó)中小企業(yè)的健康發(fā)展。

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（作者單位：上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院）