徐凱

【摘 要】企業(yè)在內(nèi)部控制制度建設(shè)及執(zhí)行過程中，存在對內(nèi)部控制與會計(jì)控制、審計(jì)之間的關(guān)系理解不清晰，工作中經(jīng)常感到疑惑，本文對這些關(guān)系進(jìn)行探討，厘清相關(guān)概念。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制；內(nèi)部會計(jì)控制；內(nèi)部審計(jì)

企業(yè)是重要的社會組織形式，為了生存和發(fā)展，面臨兩個(gè)基本問題：一是如何適應(yīng)外部環(huán)境的變化；二是如何協(xié)調(diào)內(nèi)部資源的有效利用。由于企業(yè)對外部環(huán)境的適應(yīng)性是建立在內(nèi)部協(xié)調(diào)性的基礎(chǔ)上，因此，加強(qiáng)內(nèi)部管理，提高內(nèi)部控制力，是企業(yè)基礎(chǔ)性的工作。

現(xiàn)代意義上的內(nèi)部控制發(fā)展是在20世紀(jì)以后。其概念和內(nèi)涵是逐漸發(fā)展和完善的，內(nèi)部控制發(fā)展是伴隨著以內(nèi)部牽制為主要標(biāo)志的會計(jì)控制而發(fā)展起來的。

一、內(nèi)部控制與內(nèi)部會計(jì)控制的關(guān)系

1.兩者的構(gòu)成要素不同

內(nèi)部控制構(gòu)建了以內(nèi)部環(huán)境為基礎(chǔ)、以風(fēng)險(xiǎn)評估為環(huán)節(jié)、以控制措施為手段、以信息溝通為條件、以內(nèi)部監(jiān)督為保證的五要素框架。內(nèi)部會計(jì)控制由控制環(huán)境、會計(jì)控制、控制評價(jià)3個(gè)要素構(gòu)成。會計(jì)控制是核心，控制環(huán)境是會計(jì)控制的基礎(chǔ)和前提條件，控制評價(jià)是會計(jì)控制達(dá)到預(yù)期目的、并適應(yīng)環(huán)境不斷變化的保證。內(nèi)部會計(jì)控制不是對單位內(nèi)部一切活動的控制，也不是只進(jìn)行會計(jì)控制，而是以單位內(nèi)部會計(jì)控制為主，兼顧與會計(jì)控制相關(guān)的環(huán)節(jié)都要實(shí)行控制的系統(tǒng)。

2.兩者是包含和被包含關(guān)系

無論是會計(jì)部門還是非會計(jì)部門所實(shí)施的控制都可稱為內(nèi)部控制，而會計(jì)控制是指會計(jì)部門所實(shí)施的控制，會計(jì)控制是內(nèi)部控制在會計(jì)職能部門的具體運(yùn)用和體現(xiàn)。

從控制目標(biāo)上看：內(nèi)部會計(jì)控制的目標(biāo)有3個(gè)：一是為了提高會計(jì)信息質(zhì)量；二是保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整；三是確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的執(zhí)行。內(nèi)部控制的目標(biāo)有5個(gè)：一是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)；二是合理保證資產(chǎn)安全；三是合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整；四是提高經(jīng)營效率和效果；五是促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)概括起來，可以分為兩個(gè)層次：一是可靠性，就是保證會計(jì)信息真實(shí)，確保資產(chǎn)安全完整；二是效益性，就是致力于追求企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，提高企業(yè)管理水平。內(nèi)部會計(jì)控制的目標(biāo)著重的是可靠性。

從控制方法上看：內(nèi)部控制的一般方法包括：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會計(jì)系統(tǒng)控制、信息系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營分析控制和績效考評控制等。內(nèi)部會計(jì)控制的方法主要包括：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、會計(jì)系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、風(fēng)險(xiǎn)控制、內(nèi)部報(bào)告控制、電子信息技術(shù)控制等。從方法上看，內(nèi)部控制方法包含內(nèi)部會計(jì)控制的方法，但內(nèi)部控制方法覆蓋企業(yè)管理的全過程，比內(nèi)部會計(jì)控制的方法層次更高，內(nèi)容更豐富，例如“績效考評控制”內(nèi)部會計(jì)控制就做不到；就是看似相同的方法，兩者的要求也不同，例如“不相容職務(wù)分離控制”這一方法，內(nèi)部控制要求企業(yè)全面系統(tǒng)地分析、梳理業(yè)務(wù)流程中所涉及的不相容職務(wù)，實(shí)施相應(yīng)的分離措施，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互制約的工作機(jī)制，是從企業(yè)業(yè)務(wù)整體角度，要求計(jì)劃、采購、生產(chǎn)、銷售、監(jiān)督等職能部門以及崗位之間要體現(xiàn)牽制原則。而內(nèi)部會計(jì)控制要求單位按照不相容職務(wù)分離的原則，合理設(shè)置會計(jì)及相關(guān)工作崗位，明確職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制，要求在會計(jì)職能范圍內(nèi)崗位之間體現(xiàn)牽制原則。

3.內(nèi)部會計(jì)控制是內(nèi)部控制的主體和核心

企業(yè)的經(jīng)營管理活動，歸根結(jié)底要通過財(cái)務(wù)報(bào)告來反映，抓住了財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制這條主線，也就抓住了企業(yè)經(jīng)營管理與內(nèi)部控制的核心和主體。

經(jīng)過多年發(fā)展，內(nèi)部控制涉及的領(lǐng)域已非常廣泛，覆蓋公司層面、業(yè)務(wù)層面的幾乎所有活動，遠(yuǎn)遠(yuǎn)突破會計(jì)控制的范圍。目前，仍然有不少企業(yè)的管理人員對內(nèi)部控制的認(rèn)識存在一些誤區(qū)，認(rèn)為內(nèi)部控制就是企業(yè)內(nèi)部成本、內(nèi)部資產(chǎn)控制等內(nèi)部會計(jì)控制，甚至認(rèn)為內(nèi)部控制是會計(jì)部門為強(qiáng)化部門權(quán)力而增加的控制環(huán)節(jié)，是業(yè)務(wù)運(yùn)行中的“攔路虎、絆腳石”。

二、內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系

內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證與咨詢活動，它的目的是為企業(yè)增加價(jià)值并提高企業(yè)的運(yùn)作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序進(jìn)行評價(jià)，提高它們的效率，從而幫助實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。這個(gè)描述將內(nèi)部審計(jì)的視角直接對準(zhǔn)了企業(yè)的內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理及治理程序。

內(nèi)審人員不可能是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理各方面的專家，但是，運(yùn)用內(nèi)部控制這個(gè)工具，內(nèi)審人員能打開通常只有技術(shù)專家才能打開的大門，解決大門背后的問題。內(nèi)部控制是內(nèi)部審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)，也是實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的橋梁。

內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，是對其余內(nèi)部控制要素的再控制；而內(nèi)部控制又是內(nèi)部審計(jì)的直接對象，通過內(nèi)部審計(jì)的檢查、評價(jià)而不斷的促進(jìn)內(nèi)部控制的健全完善。

內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制之間也是相互作用的，兩者都是企業(yè)經(jīng)營管理的重要組成部分。從系統(tǒng)論的角度分析，內(nèi)部審計(jì)的有效實(shí)施將對內(nèi)部控制的效率、效果產(chǎn)生積極影響，反之，將使內(nèi)部控制的運(yùn)行失去有效監(jiān)督，產(chǎn)生消極影響；同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制系統(tǒng)的一部分也會受到整個(gè)系統(tǒng)的影響，一個(gè)健全、有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)將為內(nèi)部審計(jì)提供良好的審計(jì)環(huán)境。

獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)本質(zhì)的要求，內(nèi)部審計(jì)人員不得承擔(dān)經(jīng)營管理責(zé)任，不能參與內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)、執(zhí)行，只承擔(dān)與檢查、評價(jià)和建議相關(guān)的審計(jì)責(zé)任。

隨著內(nèi)部控制的不斷深入，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)以風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序?yàn)橹?，向管理審?jì)、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)轉(zhuǎn)變。內(nèi)控部門應(yīng)以內(nèi)控制度的制定為主，以內(nèi)控審計(jì)的結(jié)論不斷完善內(nèi)控制度。內(nèi)審部門采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來評價(jià)內(nèi)控制度。

參考文獻(xiàn)：

[1]《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范起草說明》.

[2]《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》.

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