王麗

【摘 要】近年來(lái)，內(nèi)部控制得到了國(guó)有企業(yè)的普遍重視，也取得了一些成效，企業(yè)內(nèi)部管理水平不斷提高，但在有的企業(yè)內(nèi)部控制方面還存在一些問題，影響了國(guó)有企業(yè)的運(yùn)行質(zhì)量，本文闡述了國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制方面存在的問題，并提出了改進(jìn)建議，對(duì)進(jìn)一步完善國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制，提高管理水平，增強(qiáng)參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的能力具有一定的借鑒意義。

【關(guān)鍵詞】國(guó)有企業(yè)；內(nèi)部控制；問題；改進(jìn)建議

2008年以來(lái)，國(guó)務(wù)院五部委陸續(xù)聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及各項(xiàng)配套文件，強(qiáng)化國(guó)有企業(yè)“全面風(fēng)險(xiǎn)管理”和“內(nèi)部控制”成為各級(jí)國(guó)資委對(duì)所屬國(guó)有企業(yè)加強(qiáng)監(jiān)管過(guò)程中出現(xiàn)的高頻率詞匯，盡管各大央企和地方國(guó)企集團(tuán)公司投入大量人力、物力、財(cái)力致力于內(nèi)部控制體系的設(shè)計(jì)和宣貫，但是通過(guò)國(guó)資委對(duì)相關(guān)企業(yè)的通報(bào)，特別是這兩年中紀(jì)委巡視組對(duì)央企巡視情況的通報(bào)，不難看出各級(jí)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施特別是運(yùn)行環(huán)節(jié)中還存在不少問題。筆者結(jié)合自己的觀察和分析，把在國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制管理中容易出現(xiàn)的問題進(jìn)行簡(jiǎn)單的歸納總結(jié)。

一、公司內(nèi)部權(quán)力缺少有效制衡

企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制首要任務(wù)和目標(biāo)就是要構(gòu)建決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)相互制衡、相互協(xié)調(diào)的權(quán)力結(jié)構(gòu)機(jī)制和運(yùn)行機(jī)制。受傳統(tǒng)思想及歷史沿革等原因的影響，在國(guó)有企業(yè)內(nèi)官僚主義和一言堂的現(xiàn)象在前些年非常普遍。一把手權(quán)力過(guò)大，無(wú)論是治理層面還是公司內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)層面對(duì)這種權(quán)力的監(jiān)督流于形式的居多。由于國(guó)有企業(yè)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)體系中占有舉足輕重的地位，這種“一言堂”除了在投資、經(jīng)營(yíng)等經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域造成國(guó)有資產(chǎn)損失外，也對(duì)社會(huì)的公平正義有較大的破壞。中央和國(guó)務(wù)院國(guó)資委在新時(shí)期重新強(qiáng)調(diào)政治紀(jì)律、“三重一大”的集體決策制度、強(qiáng)化國(guó)企的公司治理是對(duì)這一現(xiàn)象的有效遏制。實(shí)施有效的內(nèi)部控制就必須把權(quán)力關(guān)進(jìn)制度的籠子里，把權(quán)力的運(yùn)行放到制度的軌道中。為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，在公司治理層面應(yīng)建立和實(shí)施互相制衡的權(quán)力結(jié)構(gòu)和機(jī)制，確保發(fā)展戰(zhàn)略決策科學(xué)性；在公司內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)設(shè)置層面要提高各職能和業(yè)務(wù)單元的高效率運(yùn)轉(zhuǎn)，提高執(zhí)行力，促進(jìn)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。

二、發(fā)展戰(zhàn)略不清晰、盲目擴(kuò)張多元化

2008年全球經(jīng)濟(jì)危機(jī)后，國(guó)家出臺(tái)了4萬(wàn)億的振興經(jīng)濟(jì)計(jì)劃，這一舉措有特殊的歷史背景，理論界對(duì)此褒貶不一，但在這一輪刺激計(jì)劃中得到資源最多的國(guó)有企業(yè)實(shí)施的不少項(xiàng)目都成了眼下產(chǎn)能過(guò)剩、效益低下的低效、無(wú)效資產(chǎn)。這種急于鋪攤子、盲目上項(xiàng)目，向自己并不熟悉的領(lǐng)域進(jìn)軍的粗放式發(fā)展模式由來(lái)已久，這種“先做大再做強(qiáng)”的發(fā)展模式導(dǎo)致國(guó)家大量資源浪費(fèi)。

2016年12月，國(guó)資委再次調(diào)整發(fā)布了《央企企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核辦法》，從績(jī)效考核制度方面引導(dǎo)國(guó)有企業(yè)注重發(fā)展質(zhì)量、提高資本運(yùn)營(yíng)效率，做強(qiáng)、做優(yōu)國(guó)有企業(yè)。實(shí)施有效的內(nèi)部控制，需注重發(fā)展戰(zhàn)略管理，企業(yè)必須要在綜合分析內(nèi)外部情況后，審慎建立明晰、科學(xué)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃，突出自己的主業(yè)，構(gòu)造核心競(jìng)爭(zhēng)能力。

三、企業(yè)文化表里不一

企業(yè)文化建設(shè)中最突出的問題就是表里不一，做的和說(shuō)的不一致。幾乎所有大型國(guó)有企業(yè)網(wǎng)站上都會(huì)列示自身的企業(yè)精神和經(jīng)營(yíng)理念等企業(yè)文化口號(hào)和標(biāo)語(yǔ)，可是很多單位所宣示的企業(yè)文化只限于字面上，而不能體現(xiàn)在行動(dòng)中。在按照國(guó)資委要求建立實(shí)施內(nèi)部控制時(shí)，投入大量資源制定的各種控制制度和程序文件，不少就裝訂成冊(cè)后束之高閣，內(nèi)控制度設(shè)計(jì)得很好但是運(yùn)行效果不佳。許多企業(yè)高管認(rèn)為建立內(nèi)部控制是為了規(guī)范下級(jí)和員工的，自己則不愿意受之約束，超然于內(nèi)部控制之上。

為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的內(nèi)部控制目標(biāo)，構(gòu)建積極向上的企業(yè)文化，最重要的是在企業(yè)經(jīng)營(yíng)、生產(chǎn)活動(dòng)中通過(guò)實(shí)踐形成自己的企業(yè)文化，要用企業(yè)和高管的行為體現(xiàn)企業(yè)所倡導(dǎo)的理念和精神。同時(shí)，在審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施外部評(píng)價(jià)時(shí)，就應(yīng)該分析企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)文化，看高管們是否具有自我要求、自我約束的意識(shí)，并且在履職的過(guò)程中是否以身作則，模范示范。

四、居高不下的應(yīng)收賬款

在以往國(guó)企的銷售活動(dòng)中，為完成當(dāng)年的新簽合同額、銷售收入、利潤(rùn)總額等業(yè)績(jī)指標(biāo)，存在許多下述業(yè)務(wù)：一是利用大型國(guó)企的融資優(yōu)勢(shì)，違規(guī)開展貿(mào)易型融資業(yè)務(wù)，替代銀行作為資金提供方插入其他單位的交易鏈中；二是忽略對(duì)客戶信用狀況的調(diào)查，回避風(fēng)控部門的風(fēng)險(xiǎn)提示，憑著拍腦袋式的決斷承接存在重大回款隱患的業(yè)務(wù)。通過(guò)上述銷售活動(dòng)完成了某任某年的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)指標(biāo)，但這是以形成大額應(yīng)收賬款為代價(jià)的，造成日后重大的回款風(fēng)險(xiǎn)和壞賬損失。如某央企三級(jí)公司D公司是一家大型太陽(yáng)能光伏企業(yè)， 2013年為完成當(dāng)年的經(jīng)營(yíng)指標(biāo)任務(wù)，自以為抓住了當(dāng)年太陽(yáng)能電站搶裝潮的市場(chǎng)機(jī)遇，在明知各建設(shè)業(yè)主方未落實(shí)資金來(lái)源的情況下，承接了大批墊資的光伏電站EPC業(yè)務(wù)，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)銷售收入70億元，這些業(yè)務(wù)在當(dāng)年形成47億元的應(yīng)收款余額，后續(xù)由于太陽(yáng)能電站在發(fā)電量電網(wǎng)接納和國(guó)補(bǔ)結(jié)算等環(huán)節(jié)出現(xiàn)了問題，時(shí)至2016年底這些應(yīng)收款還有20億元未能收回，預(yù)計(jì)壞賬損失將達(dá)到15億元以上，這家光伏公司由于后續(xù)資金鏈斷裂，到了資不抵債的破產(chǎn)邊緣。近期國(guó)資委通報(bào)的中國(guó)鐵物集團(tuán)等公司違規(guī)開展融資性貿(mào)易的案例，都存在上述情況。

在國(guó)有企業(yè)建立健全以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部控制，首先政府相關(guān)部門應(yīng)從政策和制度層面，特別要注重發(fā)揮考核指標(biāo)的引導(dǎo)作用，國(guó)資委在2016年末對(duì)央企的考核辦法中已對(duì)相關(guān)制度做了改進(jìn)。從國(guó)有企業(yè)自身來(lái)講，也要按照內(nèi)部控制相關(guān)應(yīng)用指引，建立和完善規(guī)范銷售業(yè)務(wù)的制度和程序，既要抓住市場(chǎng)機(jī)會(huì)又要注重合同審核、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，研究探索銷售業(yè)務(wù)人員的激勵(lì)考核辦法，必須將業(yè)務(wù)的盈利性、回款一并納入到銷售業(yè)績(jī)的考評(píng)體系。

五、有限責(zé)任公司股東責(zé)任擴(kuò)大化

現(xiàn)代公司制度強(qiáng)調(diào)法人財(cái)產(chǎn)的獨(dú)立性和公司股東有限責(zé)任，從而在有投資關(guān)系的市場(chǎng)主體間構(gòu)建了風(fēng)險(xiǎn)防火墻，兩者依法運(yùn)營(yíng)，股東除出資外并不對(duì)子公司的債務(wù)承擔(dān)額外責(zé)任。但實(shí)際上不少國(guó)有企業(yè)的母子公司或者同一控制下的關(guān)聯(lián)公司之間，根據(jù)集團(tuán)內(nèi)部的行政請(qǐng)示文件，在不簽訂合同、沒有反擔(dān)保和業(yè)務(wù)交易的情況的下進(jìn)行拆借資金和互相擔(dān)保，由于彼此間沒有防火墻的保護(hù)，導(dǎo)致一個(gè)企業(yè)發(fā)生經(jīng)營(yíng)或財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)后，橫掃一片關(guān)聯(lián)單位。另外不少大型國(guó)有集團(tuán)性公司，利用集團(tuán)的融資平臺(tái)，開展資金統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)，憑借集團(tuán)內(nèi)部的行政文件調(diào)撥資金，當(dāng)下屬子公司發(fā)生重大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)被迫進(jìn)入破產(chǎn)程序時(shí)，根據(jù)最高法的相關(guān)案例，股東借款形成的債權(quán)有可能劣后于其他普通債權(quán)，造成對(duì)母公司本只需以出資額為限對(duì)子公司承擔(dān)有限責(zé)任擴(kuò)大化。

在集團(tuán)型的公司體制下，主要從事投資業(yè)務(wù)的集團(tuán)公司的金融功能不斷加強(qiáng)，隨著法人層級(jí)和數(shù)量規(guī)模的擴(kuò)大，必須在集團(tuán)內(nèi)部建立、運(yùn)行統(tǒng)一、嚴(yán)格的資金內(nèi)部控制制度以防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。要強(qiáng)調(diào)各公司之間獨(dú)立的法人關(guān)系，強(qiáng)化各自的市場(chǎng)主體地位，弱化行政色彩、避免官僚決斷。在集團(tuán)公司投資成立子公司之初就注意建立與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相適應(yīng)的資本結(jié)構(gòu)，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)觸發(fā)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在使用集團(tuán)平臺(tái)融資優(yōu)勢(shì)辦理統(tǒng)借統(tǒng)貸業(yè)務(wù)的時(shí)候，應(yīng)注意研究統(tǒng)借統(tǒng)貸業(yè)務(wù)相關(guān)的稅法規(guī)定，避免形成涉稅風(fēng)險(xiǎn)，帶來(lái)額外的稅務(wù)成本。借款時(shí)要簽訂借款合同，應(yīng)要求借款單位提供反擔(dān)保措施，對(duì)于長(zhǎng)期虧損、入不敷出依靠借債度日的子公司，要果斷決策，切斷資金輸入、進(jìn)行止血處理，尤其要注意建立關(guān)聯(lián)單位之間財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防火墻，從而有效避免一家財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，給集團(tuán)公司造成重大損失的現(xiàn)象發(fā)生。

國(guó)有企業(yè)股權(quán)出資來(lái)自于國(guó)家資金，是一種公共資源，對(duì)于主業(yè)屬于充分競(jìng)爭(zhēng)行業(yè)和領(lǐng)域的國(guó)有企業(yè)，除了承擔(dān)社會(huì)責(zé)任外，必須通過(guò)建立健全內(nèi)部控制，實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略、保障資產(chǎn)安全、提高經(jīng)營(yíng)效率和經(jīng)濟(jì)效益等內(nèi)部控制目標(biāo)。前車之鑒，后車之覆，要從自己或者別人的失敗的教訓(xùn)中去反思，通過(guò)規(guī)范的管理使國(guó)有資產(chǎn)保值增值、提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力和經(jīng)營(yíng)管理水平，從而把國(guó)有企業(yè)真正的做強(qiáng)、做優(yōu)、做大。