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        審計(jì)委員會(huì)特征對(duì)上市公司內(nèi)部控制缺陷的影響

        2017-06-09 23:45:00董鑒文
        商情 2017年14期
        關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制缺陷抑制作用

        董鑒文

        【摘要】本文實(shí)證檢驗(yàn)了審計(jì)委員會(huì)特征對(duì)內(nèi)部控制缺陷的影響。研究發(fā)現(xiàn),上市公司審計(jì)委員會(huì)設(shè)立時(shí)間越長(zhǎng)、規(guī)模越大、獨(dú)立性越強(qiáng),公司內(nèi)部控制存在缺陷的可能性越小,審計(jì)委員會(huì)的專業(yè)性越強(qiáng)對(duì)設(shè)計(jì)缺陷的抑制作用越強(qiáng)。

        【關(guān)鍵詞】審計(jì)委員會(huì) 內(nèi)部控制缺陷 抑制作用

        一、研究假設(shè)

        (一)審計(jì)委員會(huì)設(shè)立對(duì)內(nèi)部控制缺陷的影響

        作為公司治理的一項(xiàng)重要制度安排,審計(jì)委員會(huì)可以發(fā)揮較好的治理效應(yīng)。其中,與內(nèi)部控制直接相關(guān)的效應(yīng)表現(xiàn)為:審計(jì)委員會(huì)在提高公司財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量方面和制止公司違規(guī)行為方面能夠起到積極作用。McMullen(1996)研究表明,與沒有設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的公司相比,設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的公司因管理層舞弊而導(dǎo)致股東訴訟事件發(fā)生的可能性更小,季度財(cái)務(wù)報(bào)告重述的可能性更小,受到SEC處罰的可能性更小,違規(guī)行為的可能性更小,由于存在意見分歧而更換審計(jì)師的可能性也更小。由此推斷,審計(jì)委員會(huì)存在的時(shí)間越長(zhǎng),對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督作用發(fā)揮得越充分,內(nèi)部控制體系就會(huì)越完善?;谝陨戏治觯疚奶岢鲅芯考僭O(shè)1。

        假設(shè)1:審計(jì)委員會(huì)設(shè)立的時(shí)間越長(zhǎng),內(nèi)部控制存在缺陷的可能性越小。

        (二)審計(jì)委員會(huì)規(guī)模對(duì)內(nèi)部控制缺陷的影響

        審計(jì)委員會(huì)規(guī)模對(duì)內(nèi)部控制缺陷的影響尚未得出一致結(jié)論。Hoitash(2009)研究表明,無論是加速編制公司還是非加速編制公司,都沒有發(fā)現(xiàn)審計(jì)委員會(huì)規(guī)模與內(nèi)部控制重大缺陷披露存在顯著相關(guān)關(guān)系。但Naiker(2009)研究表明,審計(jì)委員會(huì)規(guī)模與內(nèi)部控制缺陷顯著負(fù)相關(guān)。Beng(2009)研究發(fā)現(xiàn),審計(jì)委員會(huì)的規(guī)模越大,公司更正內(nèi)部控制重大缺陷就越及時(shí)。Raghunandan(2007)研究表明,審計(jì)委員會(huì)規(guī)模越大,審計(jì)委員會(huì)會(huì)議越頻繁,審計(jì)委員會(huì)工作越勤勉。一方面,審計(jì)委員會(huì)人員較多,審計(jì)委員會(huì)會(huì)議頻繁,則對(duì)經(jīng)理層的日常監(jiān)督力度相對(duì)較大,發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在缺陷的概率就越大。另一方面,當(dāng)經(jīng)理層發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷時(shí),可能他們不傾向于及時(shí)更正。而若審計(jì)委員會(huì)人員多,則會(huì)詢問或促使經(jīng)理層及時(shí)更正內(nèi)部控制缺陷。根據(jù)上述分析,本文提出研究假設(shè)2。

        假設(shè)2:審計(jì)委員會(huì)規(guī)模越大,內(nèi)部控制存在缺陷的可能性越小。

        (三)審計(jì)委員會(huì)獨(dú)立性對(duì)內(nèi)部控制缺陷的影響

        審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性越強(qiáng),越有可能客觀公正地評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)確性和內(nèi)部控制恰當(dāng)性。NYSE要求上市公司的審計(jì)委員會(huì)全部由獨(dú)立董事組成,NASD則要求上司公司審計(jì)委員會(huì)大部分成員為獨(dú)立董事。Krishnan(2005)研究了審計(jì)委員會(huì)質(zhì)量與內(nèi)部控制質(zhì)量之間的關(guān)系,結(jié)果表明,審計(jì)委員會(huì)獨(dú)立性越強(qiáng),報(bào)告內(nèi)部控制存在問題的可能性就越小。根據(jù)上述分析,審計(jì)委員會(huì)中的獨(dú)立董事能夠有效監(jiān)督經(jīng)理層履行內(nèi)部控制日常運(yùn)行的職責(zé),及時(shí)發(fā)現(xiàn)并更正內(nèi)部控制缺陷。本文提出研究假設(shè)3。

        假設(shè)3:審計(jì)委員會(huì)中獨(dú)立董事比重越大,內(nèi)部控制存在缺陷的可能性越小。

        (四)審計(jì)委員會(huì)專業(yè)性對(duì)內(nèi)部控制缺陷的影響

        目前已有經(jīng)驗(yàn)證據(jù)表明,與非會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)專家相比,審計(jì)委員會(huì)的會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)專家通過專業(yè)特長(zhǎng)能夠發(fā)揮較強(qiáng)的監(jiān)督作用,降低與此相關(guān)的代理成本。Krishnan(2007)研究表明,控制了公司特征(如業(yè)務(wù)復(fù)雜性、獲利能力、成長(zhǎng)性)等變量后,與其他公司相比,披露財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的公司,其內(nèi)部控制缺陷與審計(jì)委員會(huì)中財(cái)務(wù)專家的比重較少,即內(nèi)部控制缺陷與審計(jì)委員會(huì)中財(cái)務(wù)專家的數(shù)量存在顯著負(fù)相關(guān)關(guān)系。我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》同樣要求審計(jì)委員會(huì)成員應(yīng)具備履行職責(zé)必需的財(cái)務(wù)、審計(jì)、會(huì)計(jì)等方面的經(jīng)驗(yàn)知識(shí)。通過定期或不定期會(huì)議,具備會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)背景的專家不僅能夠提升財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制質(zhì)量。根據(jù)上述分析,本文提出研究假設(shè)4。

        假設(shè)4:審計(jì)委員會(huì)中的會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)專家比重越大,內(nèi)部控制存在缺陷的可能性越小。

        二、研究設(shè)計(jì)

        (一)樣本選擇

        本文以2016年深市主板A股474家上市公司作為研究樣本,剔除如下樣本:金融類企業(yè)7家;內(nèi)部控制評(píng)估報(bào)告與其他內(nèi)部控制信息披露不一致的公司14家;沒有披露內(nèi)部控制評(píng)估報(bào)告的公司1家;內(nèi)部控制評(píng)估報(bào)告中信息模糊的公司16家;數(shù)據(jù)不全的公司34家。最后,得到402家樣本公司。其中,內(nèi)部控制有缺陷的公司139家,內(nèi)部控制沒有缺陷的公司263家。

        (二)變量界定、數(shù)據(jù)來源

        被解釋變量為公司內(nèi)部控制是否存在缺陷。根據(jù)上述分析,若內(nèi)部控制存在缺陷ICDFs則該變量取值為1,否則取值為0。解釋變量分別為審計(jì)委員會(huì)設(shè)立的時(shí)間ACYEAR、審計(jì)委員會(huì)的規(guī)模ACSIZE、審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性ACIND和審計(jì)委員會(huì)的專業(yè)性ACAFE四個(gè)變量。解釋變量的衡量方法Naiker(2009)所采用的方法,以行業(yè)平均值為基準(zhǔn),超過行業(yè)平均值取1,否則取0。本文選擇的控制變量為:董事會(huì)規(guī)模(排除審計(jì)委員會(huì))BSZEXAC、董事會(huì)獨(dú)立性(排除審計(jì)委員會(huì))BINEXAC、董事長(zhǎng)與總經(jīng)理是否兩職合一DUAL、資產(chǎn)規(guī)模ASSET。

        (三)模型設(shè)計(jì)

        根據(jù)上述分析及相關(guān)假設(shè)1-假設(shè)4,為檢驗(yàn)上述審計(jì)委員會(huì)特征對(duì)內(nèi)部控制存在缺陷影響的各假設(shè),建立如下Logit模型:

        Logit[ICDFs/(1-ICDFs)]=β0+β1ACYEAR+β2ACSIZE+β3ACIND

        +β4ACAFE+β5BSZEXAC+β6BINEXAC+β7DUAL+β8ASSET+ε

        三、預(yù)期結(jié)論

        研究發(fā)現(xiàn),審計(jì)委員會(huì)特征影響著內(nèi)部控制質(zhì)量。具體表現(xiàn)為:其一,審計(jì)委員會(huì)設(shè)立的時(shí)間越長(zhǎng),內(nèi)部控制存在缺陷的可能性越?。黄涠?,審計(jì)委員會(huì)規(guī)模越大,內(nèi)部控制存在缺陷的可能性越??;其三,審計(jì)委員會(huì)獨(dú)立性越強(qiáng),內(nèi)部控制存在缺陷的可能性越??;其四,審計(jì)委員會(huì)專業(yè)性越強(qiáng),內(nèi)部控制存在缺陷的可能性越小。

        參考文獻(xiàn):

        [1]謝永珍.中國(guó)上市公司審計(jì)委員會(huì)治理效率的實(shí)證研究[J].南開管理評(píng)論,2006.

        [2]田高良.基于財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制缺陷披露影響因素研究[J].南開管理評(píng)論,2010.

        [3]白重恩.中國(guó)上市公司治理結(jié)構(gòu)的實(shí)證研究[J].經(jīng)濟(jì)研究,2005.

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