陳茗+王航+黃虹

【摘要】技術(shù)變革帶來的信息化、全球化和智能化的發(fā)展趨勢(shì)，要求企業(yè)積極應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)工作重心的轉(zhuǎn)型，探索業(yè)財(cái)融合的新型會(huì)計(jì)管理模式。中國商飛上海飛機(jī)設(shè)計(jì)研究院（以下簡稱“上飛院”）成本工程建設(shè)行動(dòng)，特別是成本工程師團(tuán)隊(duì)的作用，一定程度上克服了傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)無法影響設(shè)計(jì)成本的問題，將懂業(yè)務(wù)的技術(shù)人員培養(yǎng)為成本工程師，對(duì)成本控制前置至設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)，推行飛機(jī)的全壽命周期成本管控，創(chuàng)造了很大經(jīng)濟(jì)價(jià)值。本文對(duì)該案例進(jìn)行了介紹。

【關(guān)鍵詞】業(yè)財(cái)融合 會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型 成本控制 成本工程師

技術(shù)變革帶來的信息化、全球化和智能化的發(fā)展趨勢(shì)，企業(yè)會(huì)計(jì)管理面臨挑戰(zhàn)。積極探索成本管控、財(cái)務(wù)分析等業(yè)財(cái)融合要求高的管理會(huì)計(jì)人才，以適應(yīng)日益復(fù)雜和充滿不確定性的未來，更好地應(yīng)對(duì)大型先進(jìn)制造業(yè)前期投入巨大、設(shè)計(jì)成本主導(dǎo)、產(chǎn)品生命周期變短、各類創(chuàng)新不斷的需要。中國商飛上海飛機(jī)設(shè)計(jì)研究院（以下簡稱“上飛院”）在成本工程建設(shè)方面，進(jìn)行了積極的探索，特別是項(xiàng)目管理中的成本工程師隊(duì)伍的培養(yǎng)路徑和作用的發(fā)揮，是業(yè)財(cái)融合管理會(huì)計(jì)師的典型案例，有明顯的示范效應(yīng)。本文對(duì)此進(jìn)行介紹。

一、大型商務(wù)飛機(jī)研發(fā)成本控制概述

（一）大型商務(wù)飛機(jī)成本構(gòu)成

大型商務(wù)飛機(jī)全壽命周期成本（簡稱LCC），包括飛機(jī)需求調(diào)研、項(xiàng)目可行性論證、方案論證、工程研制、生產(chǎn)制造、使用和產(chǎn)品支援、報(bào)廢處置等階段費(fèi)用的總和。見圖（1）。

在飛機(jī)設(shè)計(jì)結(jié)束時(shí)，全壽命周期成本85%已經(jīng)鎖定，構(gòu)型凍結(jié)后的設(shè)計(jì)更改代價(jià)巨大。設(shè)計(jì)階段如果缺少經(jīng)濟(jì)性約束，飛機(jī)的經(jīng)濟(jì)性指標(biāo)將無法得到控制，全壽命周期成本無法得到有效管控。

（二）大型商務(wù)飛機(jī)成本控制目標(biāo)

全壽命周期成本管控的目標(biāo)是通過定義研制飛機(jī)和系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)性管控，以使所制造的飛機(jī)產(chǎn)品經(jīng)濟(jì)性達(dá)到或滿足市場(chǎng)需求和客戶期望的水平。具體目標(biāo)包括：捕獲和確定飛機(jī)對(duì)于經(jīng)濟(jì)性的需求，建立經(jīng)濟(jì)性指標(biāo)體系；選擇研制壽命周期環(huán)境，確定壽命周期過程經(jīng)濟(jì)性活動(dòng)所采用的方法、工具；建立經(jīng)濟(jì)性約束控制流程、標(biāo)準(zhǔn)、準(zhǔn)則；搭建成本數(shù)據(jù)分析平臺(tái)，生成有效管理信息。

（三）大型商務(wù)飛機(jī)成本控制內(nèi)容

對(duì)與飛機(jī)設(shè)計(jì)緊密聯(lián)系的核心成本指標(biāo)進(jìn)行約束。包括研制成本（非重復(fù)成本簡稱NRC），飛機(jī)論證、研制、試驗(yàn)所發(fā)生的成本，包含工程設(shè)計(jì)費(fèi)、發(fā)展試驗(yàn)費(fèi)、試飛費(fèi)用、適航審定費(fèi)、資料文件費(fèi)、其他費(fèi)用等；單機(jī)成本（重復(fù)成本簡稱RC），飛機(jī)批產(chǎn)制造單架飛機(jī)的成本，包含材料費(fèi)、人工費(fèi)、采購件費(fèi)、生產(chǎn)工裝費(fèi)、備件費(fèi)等；直接運(yùn)營成本（簡稱DOC），航空公司直接使用成本，包含燃油費(fèi)、潤滑油費(fèi)、空勤人員費(fèi)用、維護(hù)費(fèi)、折舊費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等。

研制成本、單機(jī)成本和直接運(yùn)營成本之間相互影響，又相互制約。研制成本增加可以提升飛機(jī)性能，一定程度上降低飛機(jī)單機(jī)成本和運(yùn)營成本；但增加研制成本需要按銷售量分?jǐn)偟絾螜C(jī)間接成本中，反而有可能增加單機(jī)總成本，并影響運(yùn)營成本。

在確定成本控制目標(biāo)與要求時(shí)，需要從飛機(jī)全壽命成本的角度，系統(tǒng)性地考慮并保障研制成本、單機(jī)成本和直接運(yùn)營成本之間的平衡關(guān)系。飛機(jī)的總成本對(duì)飛機(jī)制造商的盈利非常敏感，1%的成本變化，將帶來12倍的凈現(xiàn)值變化和5倍的盈虧平衡點(diǎn)變化，由此可見，成本控制在大型商務(wù)飛機(jī)研發(fā)過程中起著非常重要的作用。見圖（2）。

二、大型商務(wù)飛機(jī)成本控制案例

（一）上飛院項(xiàng)目成本管理模式簡介

上飛院是中國商用飛機(jī)有限責(zé)任公司的設(shè)計(jì)研發(fā)中心，創(chuàng)建于20世紀(jì)70年代，是國內(nèi)大中型民用飛機(jī)設(shè)計(jì)研究機(jī)構(gòu)，承擔(dān)著我國擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的ARJ21飛機(jī)，以及國家大型飛機(jī)重大專項(xiàng)中大型客機(jī)項(xiàng)目的設(shè)計(jì)、試驗(yàn)、預(yù)研及關(guān)鍵技術(shù)攻關(guān)等任務(wù)。上飛院不斷強(qiáng)化“設(shè)計(jì)決定成本”的理念，大力推進(jìn)成本工程體系及制度建設(shè)，全面規(guī)劃并著力推進(jìn)C919項(xiàng)目設(shè)計(jì)經(jīng)濟(jì)性評(píng)審工作、寬體項(xiàng)目全壽命周期成本管理工作，確保大型客機(jī)在國際同類機(jī)型中更具有競(jìng)爭力。為了改變研究設(shè)計(jì)部門長期存在的成本意識(shí)差，傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)不懂設(shè)計(jì)技術(shù)，無法發(fā)揮設(shè)計(jì)成本控制作用的局面，上飛院積極營造成本文化，探索開展成本工程體系及制度建設(shè)，為有效貫徹經(jīng)濟(jì)性約束在飛機(jī)研發(fā)中的作用奠定了良好的基礎(chǔ)。

成本管理模式的變革首先要在管理組織架構(gòu)上給予保障，進(jìn)行組織機(jī)構(gòu)的變革。即將傳統(tǒng)職能型向集成產(chǎn)品團(tuán)隊(duì)轉(zhuǎn)變，形成跨專業(yè)、跨單位、跨學(xué)科、跨部門的組織。團(tuán)隊(duì)集中項(xiàng)目經(jīng)理、工程經(jīng)理、制造、客戶服務(wù)、適航、質(zhì)量、財(cái)務(wù)等要素，便于協(xié)同工作，高效解決問題。在成本管理組織中，設(shè)計(jì)成本管理委員會(huì)下設(shè)辦公室負(fù)責(zé)日常工作，同時(shí)設(shè)立成本工程團(tuán)隊(duì)，團(tuán)隊(duì)組織聯(lián)合院領(lǐng)導(dǎo)、相關(guān)職能部門部長、成本工程師進(jìn)行成本管控。

（二）上飛院成本工程師團(tuán)隊(duì)建設(shè)

1.上飛院成本工程師團(tuán)隊(duì)組建

為了加強(qiáng)業(yè)財(cái)融合，克服傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)在設(shè)計(jì)成本控制上“失語”問題，上飛院財(cái)務(wù)部從2009年起開始關(guān)注成本工程師隊(duì)伍的組建問題，以內(nèi)部培養(yǎng)為主，逐步從總體、結(jié)構(gòu)、電氣等部門調(diào)入飛機(jī)設(shè)計(jì)師從事財(cái)務(wù)管理工作，即從非會(huì)計(jì)專業(yè)和設(shè)計(jì)部門轉(zhuǎn)型而來，選拔時(shí)強(qiáng)調(diào)個(gè)人意愿，同時(shí)也協(xié)調(diào)好和相關(guān)業(yè)務(wù)部門的管理，見表（1）。

成本工程師團(tuán)隊(duì)，在上飛院財(cái)務(wù)部有獨(dú)立的科室，行政歸屬于財(cái)務(wù)部門，同時(shí)也是型號(hào)會(huì)計(jì)師系統(tǒng)的重要組成部分，將日常工作和項(xiàng)目協(xié)作工作有機(jī)地結(jié)合起來。另外，上飛院在各研究部也設(shè)置了成本工程師，配合財(cái)務(wù)部從事研究部的成本管理工作，做到業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)的深度結(jié)合。