郝江峰

摘 要：審計(jì)是國(guó)家職能部門(mén)依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)對(duì)政府經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審查監(jiān)督的行為。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，政府和企業(yè)為了完成宏觀經(jīng)濟(jì)政策和公司戰(zhàn)略，必然會(huì)落實(shí)相關(guān)的投資計(jì)劃，而對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)是監(jiān)督部門(mén)的一項(xiàng)重要職能。在投資項(xiàng)目審計(jì)的過(guò)程中既涉及專業(yè)知識(shí)，也涉及相關(guān)政策。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷進(jìn)步，不僅審計(jì)機(jī)關(guān)投資審計(jì)的任務(wù)越來(lái)越繁重，各界對(duì)審計(jì)的效率要求也越來(lái)越高。本文通過(guò)對(duì)投資項(xiàng)目審計(jì)重點(diǎn)的闡述，來(lái)分析目前投資項(xiàng)目審計(jì)中存在的問(wèn)題以及解決對(duì)策。

關(guān)鍵詞：投資項(xiàng)目 審計(jì)重點(diǎn) 問(wèn)題 應(yīng)對(duì)措施

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2017）01（b）-102-02

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展，投資項(xiàng)目的規(guī)模越來(lái)越大，涉及的范圍也越來(lái)越廣，而在這一過(guò)程中，審計(jì)作為投資項(xiàng)目的監(jiān)督環(huán)節(jié)，其作用越來(lái)越凸顯。在投資項(xiàng)目建設(shè)中，科學(xué)的審計(jì)活動(dòng)不僅能從源頭上堵住投資建設(shè)項(xiàng)目管理的漏洞，還能為投資建設(shè)提供新思路、新方式、新方法，因此，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，利用審計(jì)完成對(duì)投資項(xiàng)目的規(guī)劃對(duì)于控制建設(shè)投資規(guī)模，提高建設(shè)資金使用效益，提高資金效率具有重大的現(xiàn)實(shí)意義。

1 投資項(xiàng)目的審計(jì)重點(diǎn)

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展，審計(jì)的職能也在不斷完善，對(duì)于投資項(xiàng)目，審計(jì)機(jī)構(gòu)通過(guò)專業(yè)視角的審核以及對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)建設(shè)政策的分析，確定了三個(gè)審計(jì)重點(diǎn)：一是對(duì)投資項(xiàng)目程序性文件的審查。該程序是審計(jì)工作的第一步，通過(guò)對(duì)程序文件的審核，審計(jì)機(jī)關(guān)可以確定項(xiàng)目的真實(shí)性和有效性，其中程序性文件主要包括該投資項(xiàng)目的申報(bào)、立項(xiàng)是否依照國(guó)家法律嚴(yán)格進(jìn)行，投資項(xiàng)目的招投標(biāo)程序是否符合項(xiàng)目建設(shè)需求，項(xiàng)目的施工與竣工是否經(jīng)過(guò)了嚴(yán)格的驗(yàn)收程序，施工、監(jiān)理、建設(shè)、監(jiān)督單位的合同簽訂是否符合邏輯等，通過(guò)對(duì)這些基礎(chǔ)性文件的審查，審計(jì)機(jī)構(gòu)可以明確投資項(xiàng)目的規(guī)模以及市場(chǎng)水平。二是對(duì)合同以及相關(guān)文件的審查。合同文件關(guān)系著投資項(xiàng)目的承包方式、調(diào)價(jià)方法、工期長(zhǎng)短、建設(shè)質(zhì)量以及責(zé)任義務(wù)等內(nèi)容，它是項(xiàng)目建設(shè)的指導(dǎo)性文件，在審查中，審計(jì)機(jī)構(gòu)可以通過(guò)對(duì)投資控制、結(jié)算方式、工程款支付方式、索賠事宜、糾紛的解決方式等條款的詳細(xì)分析，明確投資項(xiàng)目的建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)。三是對(duì)投資項(xiàng)目變更的審核。在投資項(xiàng)目變更的過(guò)程中，審計(jì)機(jī)構(gòu)要對(duì)相關(guān)合同的有效性、真實(shí)性、合規(guī)性進(jìn)行審查，以確保項(xiàng)目建設(shè)與之前合同內(nèi)的建設(shè)內(nèi)容不重復(fù)，同時(shí)明確項(xiàng)目變更后價(jià)格的確定，在復(fù)核項(xiàng)目結(jié)算報(bào)告時(shí)還應(yīng)該對(duì)簽證單內(nèi)的工作量進(jìn)行細(xì)致分析，以明確該工作量的合理性和必要性。

2 投資項(xiàng)目審計(jì)中存在的問(wèn)題

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的完善，以及信息技術(shù)在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用，投資項(xiàng)目審計(jì)效率逐漸提高，但在千變?nèi)f化的市場(chǎng)環(huán)境下，政府投資項(xiàng)目審計(jì)出現(xiàn)了一些新問(wèn)題，制約了項(xiàng)目建設(shè)的發(fā)展。這些問(wèn)題主要表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：一是相關(guān)法律制度的建設(shè)尚未完善。在傳統(tǒng)項(xiàng)目審計(jì)中，審計(jì)機(jī)構(gòu)多采用事后靜態(tài)審計(jì)完成對(duì)項(xiàng)目評(píng)價(jià)，而在目前的市場(chǎng)條件下，審計(jì)的環(huán)境更為復(fù)雜，審計(jì)機(jī)構(gòu)需要將動(dòng)態(tài)的事前審計(jì)與靜態(tài)的事后審計(jì)相結(jié)合，以保證項(xiàng)目建設(shè)的安全、合法、有效，但這種新的審計(jì)模式尚處于探索之中，審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)難以統(tǒng)一，人為操控的空間很大，而這不僅影響了投資項(xiàng)目審計(jì)的有效性，也動(dòng)搖了審計(jì)工作的權(quán)威性；二是審計(jì)人員的綜合素質(zhì)有待提高。近年來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的日漸復(fù)雜，以及投資規(guī)模的不斷擴(kuò)大，審計(jì)需要承擔(dān)的項(xiàng)目投資審計(jì)任務(wù)日益繁重，但審計(jì)工作不僅涉及財(cái)務(wù)、經(jīng)濟(jì)、工程造價(jià)、法律、信息技術(shù)等專業(yè)知識(shí)，而且更需要具備豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)以及良好的職業(yè)道德，在多重標(biāo)準(zhǔn)的要求下，能夠勝任新時(shí)期審計(jì)工作的復(fù)合型人才極為缺乏，而這在一定程度上影響了投資項(xiàng)目的審計(jì)質(zhì)量。三是審計(jì)定位不準(zhǔn)確。在我國(guó)由于不同地區(qū)的投資項(xiàng)目的特殊性，審計(jì)工作介入的時(shí)間比較模糊，有些是在立項(xiàng)之初進(jìn)行介入調(diào)查，有些則是將審計(jì)工作貫穿在整個(gè)建設(shè)周期，而無(wú)論是那種項(xiàng)目審計(jì)工作，審計(jì)機(jī)關(guān)在工作中都應(yīng)該是獨(dú)立于項(xiàng)目管理之外發(fā)揮監(jiān)督職能，而不應(yīng)該直接參與到項(xiàng)目管理之中，但是從目前的項(xiàng)目投資管理情況看，一些審計(jì)工作者由于對(duì)自身工作定位不當(dāng)，存在越位行為，而有些投資項(xiàng)目也存在過(guò)度依賴審計(jì)意見(jiàn)的問(wèn)題，而這種權(quán)力的過(guò)度使用必然會(huì)帶來(lái)利益上的沖突，從而影響審計(jì)的權(quán)威性、獨(dú)立性和有效性。

3 提高投資項(xiàng)目審計(jì)效果的措施

每一個(gè)新事物的出現(xiàn)都要經(jīng)過(guò)曲折的探索過(guò)程，而在優(yōu)化投資項(xiàng)目審計(jì)工作的過(guò)程中，應(yīng)該結(jié)合經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀實(shí)際以及審計(jì)工作的基本特點(diǎn)，深入學(xué)習(xí)、分析論證、研究探索、統(tǒng)籌兼顧，以推動(dòng)投資項(xiàng)目審計(jì)工作的不斷發(fā)展。目前要想提高投資項(xiàng)目審計(jì)的效果應(yīng)該從以下幾點(diǎn)入手：一是重視復(fù)合型審計(jì)人才的培養(yǎng)。審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該重視對(duì)審計(jì)人員的思想道德建設(shè)，提高審計(jì)人員的思想認(rèn)識(shí)，以確保其在工作中能夠合理發(fā)揮審計(jì)工作的監(jiān)督職能，自覺(jué)守住道德底線，同時(shí)還應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)性培養(yǎng)，通過(guò)系統(tǒng)的人才篩選和培訓(xùn)機(jī)制，不斷提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，進(jìn)而提高其靈活應(yīng)對(duì)審計(jì)工作問(wèn)題的能力。二是規(guī)范審計(jì)程序。相關(guān)的法規(guī)制度既是審計(jì)工作的質(zhì)量保障，也是審計(jì)工作的業(yè)務(wù)指南，因此，在提高投資項(xiàng)目審計(jì)工作質(zhì)量的過(guò)程中，應(yīng)該保證審計(jì)工作有法可依。在審計(jì)過(guò)程中，工作人員可以利用系統(tǒng)完善的規(guī)則制度推動(dòng)投資項(xiàng)目審計(jì)逐步實(shí)現(xiàn)制度化和規(guī)范化，從而保證各部門(mén)之間的協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)。三是明確審計(jì)的工作定位，保證審計(jì)的獨(dú)立性。在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)明確其職能定位，并對(duì)相關(guān)審計(jì)人員的行為進(jìn)行制度約束，以保證審計(jì)工作能夠獨(dú)立于投資項(xiàng)目管理之外，以降低審計(jì)工作中的風(fēng)險(xiǎn)，確保審計(jì)工作的權(quán)威性。四是加強(qiáng)制度監(jiān)督，提高審計(jì)效率。審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部控制，嚴(yán)格落實(shí)投資審計(jì)監(jiān)管制度，樹(shù)立良好的審計(jì)形象，認(rèn)真做好制度公示、審計(jì)回訪等工作，嚴(yán)格落實(shí)審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議、審計(jì)質(zhì)量復(fù)核、審計(jì)執(zhí)法責(zé)任，并對(duì)審計(jì)中出現(xiàn)的過(guò)錯(cuò)責(zé)任，予以嚴(yán)肅追責(zé)，同時(shí)積極完善相關(guān)監(jiān)管制度，建立審計(jì)工作承諾制，規(guī)避審計(jì)工作中的不當(dāng)行為，提高審計(jì)工作的有效性。

4 結(jié)語(yǔ)

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，從目前投資項(xiàng)目建設(shè)的效果來(lái)看，投資績(jī)效不理想、低水平建設(shè)、建設(shè)過(guò)程中浪費(fèi)嚴(yán)重、投資效益差等問(wèn)題依然突出，而基于這些情況，審計(jì)機(jī)構(gòu)必須調(diào)整投資審計(jì)的重點(diǎn)，強(qiáng)化對(duì)資金的流通過(guò)程以及使用效率的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，確保資金合法、高效地運(yùn)轉(zhuǎn)，從而不斷提高投資項(xiàng)目的運(yùn)行績(jī)效。

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