王政

摘 要：隨著互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境對(duì)企業(yè)各部門(mén)活動(dòng)的影響日益深化，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)別越來(lái)越多。如何在管理信息化、網(wǎng)絡(luò)化、無(wú)邊界化背景下，充分識(shí)別、防范與應(yīng)對(duì)管理風(fēng)險(xiǎn)成為目前急需解決的重要問(wèn)題。2015年政府工作報(bào)告再次強(qiáng)調(diào)互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)的重要性，致使企業(yè)必須結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)特征健全內(nèi)控體系、拓展財(cái)務(wù)信息化空間范圍、構(gòu)建財(cái)務(wù)信息共享服務(wù)中心。為此，本文基于企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)涵、原則等基礎(chǔ)性闡釋?zhuān)乜偨Y(jié)信息化環(huán)境下企業(yè)面臨哪些管理風(fēng)險(xiǎn)，信息化如何影響企業(yè)的內(nèi)控，并提出完善內(nèi)部控制的具體措施。

關(guān)鍵詞：財(cái)稅信息化 風(fēng)險(xiǎn)管理 內(nèi)部控制

中圖分類(lèi)號(hào)：F272 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2017）10（b）-072-02

隨著互聯(lián)網(wǎng)、“互聯(lián)網(wǎng)+”、人工智能發(fā)展日益成熟，以信息化、分享化推進(jìn)企業(yè)工業(yè)化、智能化發(fā)展也逐漸給予重視。自從2015年分享經(jīng)濟(jì)被載入政府工作報(bào)告中后，2016年再次強(qiáng)調(diào)以互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革與重大財(cái)稅改革。至此財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心、電子商務(wù)、管理信息系統(tǒng)等概念層出不窮。但現(xiàn)有研究與企業(yè)管理實(shí)踐始終沒(méi)有回答財(cái)稅信息化下企業(yè)如何進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制，以及信息化究竟為企業(yè)帶來(lái)什么變化。因此，探討信息化背景下如何健全企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制體系具有現(xiàn)實(shí)意義。

1 企業(yè)內(nèi)部控制概述

信息化環(huán)境下企業(yè)制度健全主要分為兩部分，分別是風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制。其中風(fēng)險(xiǎn)管理是指企業(yè)根據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)將組織內(nèi)部不確定因素約束在可控范圍內(nèi)，其前提是財(cái)務(wù)主體均服務(wù)于會(huì)計(jì)主體。而內(nèi)部控制是根據(jù)COSO框架進(jìn)行定義的，主要指組織內(nèi)部員工為降低企業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn)而采取的一系列控制措施，例如監(jiān)督檢查、信息溝通、控制、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)部環(huán)境。信息化下的內(nèi)部控制特征主要表現(xiàn)在以下四個(gè)方面：一是漸進(jìn)性，財(cái)務(wù)傳統(tǒng)化向財(cái)務(wù)信息化的發(fā)展并不是一蹴而就的，而是一個(gè)漸進(jìn)式的過(guò)程，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)模式是一種以手工記賬為基礎(chǔ)的信息匯總、分析模式，而信息化財(cái)務(wù)模式是一種以數(shù)據(jù)智能化、集約化為基礎(chǔ)的信息處理模式，二者間的轉(zhuǎn)化必須依賴(lài)于財(cái)務(wù)人員對(duì)信息處理的能力提升。二是動(dòng)態(tài)性，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)模式具有信息滯后等特征，而信息化財(cái)務(wù)模式可以實(shí)時(shí)更新財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，建立龐大的數(shù)據(jù)庫(kù)。三是集成性，信息化環(huán)境更益于企業(yè)快速獲得企業(yè)外部環(huán)境信息，梳理和重組企業(yè)內(nèi)部運(yùn)作流程，保持部門(mén)間信息共享，這使得企業(yè)趨于流程、信息簡(jiǎn)約。四是普遍性，信息化貫穿于會(huì)計(jì)教育、管理、工作及會(huì)計(jì)理論各方面，并將其形成一個(gè)系統(tǒng)。

2 信息化下企業(yè)面臨的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)及其影響

信息化監(jiān)管下企業(yè)面臨的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)較為復(fù)雜，根據(jù)以往文獻(xiàn)總結(jié)發(fā)現(xiàn)，主要有數(shù)據(jù)安全風(fēng)險(xiǎn)、特權(quán)控制風(fēng)險(xiǎn)和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)三種。其中數(shù)據(jù)安全風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)管理重業(yè)務(wù)、輕財(cái)務(wù)，重成本降低、輕信息系統(tǒng)建設(shè)，以此致使企業(yè)的數(shù)據(jù)關(guān)系信息系統(tǒng)易于病毒感染，系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)較低。特權(quán)控制風(fēng)險(xiǎn)是信息系統(tǒng)操作權(quán)限問(wèn)題，例如財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)只能財(cái)務(wù)人員進(jìn)入，而其他人員進(jìn)入必須獲得財(cái)務(wù)部門(mén)管理者的授權(quán)。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可靠性、可比性、真實(shí)性，只有會(huì)計(jì)原始信息得到保障，后續(xù)一切風(fēng)險(xiǎn)防范才顯得有意義。

信息化對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的影響主要體現(xiàn)為兩方面：一是互聯(lián)網(wǎng)打破了企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)，促使其扁平化，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)模式是金字塔結(jié)構(gòu)，財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)企業(yè)決策的影響比例較大，而信息化財(cái)務(wù)模式縮短了基層作業(yè)與高層決策間的權(quán)力距離，高層可以信息化手段快速了解基層作業(yè)情況，這加快了財(cái)務(wù)信息共享式、集中式、便捷式發(fā)展。同時(shí)，財(cái)務(wù)信息化將各部門(mén)相關(guān)信息進(jìn)行模塊化，建立的財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心可以實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算、費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)等多財(cái)務(wù)領(lǐng)域操作。二是信息化拓寬了財(cái)務(wù)管理的范圍，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)模式限于地域，只能在固定辦公場(chǎng)所進(jìn)行操作。而在信息化模式下，在任何場(chǎng)所均可以實(shí)現(xiàn)移動(dòng)辦公。同時(shí)，財(cái)務(wù)監(jiān)管部門(mén)更要著重審查信息系統(tǒng)的安全性。因此，信息化拓寬了財(cái)務(wù)管理的空間范圍。

3 信息化下企業(yè)完善內(nèi)部控制的措施

3.1 建立健全風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)制

信息化背景下，風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管需要從以下三個(gè)方面著手，分別是監(jiān)控信息化、人員信息化、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別信息化。

首先，監(jiān)控信息化，企業(yè)要建立部門(mén)間的聯(lián)動(dòng)監(jiān)管機(jī)制，一是積極拓展和提高計(jì)算機(jī)在監(jiān)管領(lǐng)域的應(yīng)用和使用層次，搭建財(cái)稅數(shù)據(jù)平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)與各風(fēng)控信息系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)傳輸與對(duì)接，促進(jìn)財(cái)稅數(shù)據(jù)的共享與監(jiān)測(cè)。二是加快風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管信息系統(tǒng)建設(shè)，完善財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算分離監(jiān)管模型，通過(guò)“數(shù)據(jù)+模型分析”的數(shù)據(jù)化監(jiān)管模式，查找線索、確定重點(diǎn)、精確范圍，實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)監(jiān)控、動(dòng)態(tài)監(jiān)控。三是對(duì)企業(yè)內(nèi)部重大項(xiàng)目實(shí)施重點(diǎn)監(jiān)管，部門(mén)上下級(jí)、內(nèi)外部實(shí)現(xiàn)聯(lián)合監(jiān)管，強(qiáng)化對(duì)各部門(mén)信息風(fēng)險(xiǎn)檢查的指導(dǎo)管理，將指導(dǎo)落實(shí)到檢查開(kāi)展的各個(gè)階段，切實(shí)提升信息檢查的質(zhì)量與成效。

其次，人員信息化，對(duì)人員的監(jiān)管是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要部分。一是強(qiáng)化組織領(lǐng)導(dǎo)，根據(jù)各部門(mén)經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任、風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部控制狀況，圍繞中心工作，做好年度工作計(jì)劃和安排，落實(shí)人員，確保各項(xiàng)工作有序開(kāi)展。管理層要不定期聽(tīng)取財(cái)稅部門(mén)工作匯報(bào)，妥善處理發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題，及時(shí)解決審計(jì)等監(jiān)管部門(mén)碰到的困難和問(wèn)題。二是落實(shí)人員違規(guī)責(zé)任，發(fā)揮震懾作用，根據(jù)一對(duì)一落實(shí)問(wèn)責(zé)原則，抓好人員違規(guī)分類(lèi)處罰，對(duì)財(cái)稅重大違規(guī)人員，直接開(kāi)除并追究刑事責(zé)任，對(duì)一般性差錯(cuò)人員，要限期整改并落實(shí)責(zé)任，防止將責(zé)任全部落實(shí)至操作人員而非管理審核人員。三是以經(jīng)濟(jì)審計(jì)為人員監(jiān)管切入點(diǎn)，建章立制、夯實(shí)基礎(chǔ)，健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任監(jiān)管制度和操作規(guī)程，研究制定各部門(mén)監(jiān)管具體內(nèi)容、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和責(zé)任界定等相關(guān)條例，完善問(wèn)責(zé)和責(zé)任追究機(jī)制。

最后，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別信息化。一是企業(yè)各部門(mén)要適時(shí)調(diào)整工作重點(diǎn)，把握好業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)主次輕重，促進(jìn)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)一體化，在加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的檢查監(jiān)督基礎(chǔ)上，注重展開(kāi)以?xún)?nèi)容全面性、期間持續(xù)性、檢查序時(shí)性為特點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，做到橫向識(shí)別到邊、縱向識(shí)別到底，充分發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、堵塞經(jīng)營(yíng)管理漏洞的作用。二是開(kāi)展流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管，加強(qiáng)對(duì)流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)化解等相關(guān)措施執(zhí)行情況的檢查監(jiān)督，嚴(yán)格防范流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)。三是把握重點(diǎn)，有的放矢，以企業(yè)業(yè)務(wù)為主線，突出重點(diǎn)業(yè)務(wù)和重點(diǎn)部門(mén)，以風(fēng)險(xiǎn)控制為導(dǎo)向，突出重點(diǎn)領(lǐng)域和重要環(huán)節(jié)，根據(jù)實(shí)際情況，對(duì)不同業(yè)務(wù)類(lèi)別、不同級(jí)次、不同崗位性質(zhì)、不同地域特點(diǎn)配以相應(yīng)的具體監(jiān)管內(nèi)容和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)化監(jiān)管工作的目的性和針對(duì)性。

3.2 完善信息管理系統(tǒng)與人才體系構(gòu)建

信息化條件下，強(qiáng)化內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理需要著手于系統(tǒng)體系構(gòu)建與人才體系構(gòu)建。首先，要持續(xù)開(kāi)展信息科技風(fēng)險(xiǎn)治理，定期組織開(kāi)展企業(yè)信息科技外包、運(yùn)行、信息系統(tǒng)開(kāi)發(fā)以及測(cè)試和維護(hù)、信息科技風(fēng)險(xiǎn)管理。同時(shí)，各部門(mén)要以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，開(kāi)展突擊飛檢，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)等反映的信息，對(duì)存在風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)業(yè)務(wù)事項(xiàng)開(kāi)展監(jiān)督檢查，減少監(jiān)管盲目性，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)分析，為業(yè)務(wù)部門(mén)與高級(jí)管理層實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管控提供有價(jià)值參考。其次，企業(yè)要強(qiáng)化人才培訓(xùn)，尤其構(gòu)建后續(xù)培訓(xùn)體系，鼓勵(lì)財(cái)稅人員通過(guò)自學(xué)方式強(qiáng)化學(xué)習(xí)，定期引進(jìn)外部第三方專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范培訓(xùn)，完善財(cái)稅人員財(cái)務(wù)、稅務(wù)、計(jì)算機(jī)等相關(guān)操作和運(yùn)行管理規(guī)定。同時(shí)，企業(yè)要引進(jìn)復(fù)合型人才，在人才選聘時(shí)注重計(jì)算機(jī)技術(shù)、稅務(wù)知識(shí)、財(cái)務(wù)管理知識(shí)的考查，企業(yè)要制定一套切實(shí)可行的新員工培訓(xùn)制度，且培訓(xùn)制度要按照部門(mén)、崗位的不同差異化設(shè)置，且定期評(píng)價(jià)人才培訓(xùn)遷移績(jī)效。

4 結(jié)語(yǔ)

信息化已經(jīng)成為財(cái)務(wù)實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)化、網(wǎng)絡(luò)化和便捷化的重要手段。尤其在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革背景下，財(cái)務(wù)信息化逐漸成為強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)、實(shí)現(xiàn)質(zhì)量提升的重要措施。但信息化帶來(lái)機(jī)遇的同時(shí)，也有挑戰(zhàn)，主要表現(xiàn)為風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制。為此，本文認(rèn)為健全監(jiān)管機(jī)制、完善信息系統(tǒng)和引進(jìn)人才是強(qiáng)化內(nèi)部控制的關(guān)鍵要素。同時(shí)，鑒于企業(yè)財(cái)務(wù)管理發(fā)展趨勢(shì)，建議后續(xù)研究以案例形式探討企業(yè)內(nèi)控建設(shè)問(wèn)題。

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