張鈺

摘 要：本文闡述與固定資產(chǎn)有關(guān)的概念，分析影響固定資產(chǎn)折舊的因素，并且結(jié)合企業(yè)的實際，比較不同折舊方法的優(yōu)缺點，以便其可以選擇最合適的折舊方法。

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn) 影響折舊的因素 固定資產(chǎn)折舊方法 方法建議

中圖分類號：F273.4 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2017）10（b）-063-02

固定資產(chǎn)是使用周期超過一個會計年度，為生產(chǎn)經(jīng)營活動而持有的、單位價值比較高，且使用過程中保持原形態(tài)的有形資產(chǎn)。固定資產(chǎn)必須正確地選擇合適的固定資產(chǎn)折舊方法，因為在其使用的過程中，它的價值會不斷地轉(zhuǎn)移到成本中，使企業(yè)的經(jīng)營成本因為固定資產(chǎn)的折舊而不斷增加。

1 固定資產(chǎn)的類別

在實際工作中，企業(yè)為滿足經(jīng)營管理的需要，可以把固定資產(chǎn)分為以下幾類。（1）按經(jīng)濟用途，企業(yè)可以通過此方法分類合理配置固定資產(chǎn)，認識組成變化情況。固定資產(chǎn)可以分為生產(chǎn)用（指可以直接為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營服務）和非生產(chǎn)用。（2）按使用情況，有利于企業(yè)分析比較固定資產(chǎn)的使用情況。固定資產(chǎn)可以分為使用中（正在使用的固定資產(chǎn)）、未使用的和不需使用的。（3）按所有權(quán)分類，固定資產(chǎn)可以分為自有資產(chǎn)以及租入資產(chǎn)。注意，融資租入算為固定資產(chǎn)，經(jīng)營租入不算。（4）按固定資產(chǎn)用途和使用狀況，其可以分為生產(chǎn)經(jīng)營性、非生產(chǎn)經(jīng)營性、租出、不需使用、未使用、融資以及土地等。此處應注意，土地使用權(quán)通常為無形資產(chǎn)。

2 固定資產(chǎn)的確認

固定資產(chǎn)應同時滿足與其有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；成本能夠可靠地計量這兩個條件。固定資產(chǎn)作為企業(yè)的重要資產(chǎn)，需能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，預期“很可能”指的是發(fā)生的概率在50%以上，實際工作中，判斷依據(jù)是其所有權(quán)相關(guān)的報酬以及風險是否轉(zhuǎn)移到了本企業(yè)。同時，本企業(yè)為取得該固定資產(chǎn)而支持的費用必須能夠計量或者合理地估計，否則，不能確認為固定資產(chǎn)。在滿足第二條時應注意，實際工作中，若設備不同部件適應不同的折舊方法，則應按照購入成本將每個部件的公允價值進行合理分配，再單獨確認。

3 固定資產(chǎn)折舊主要受到四個因素的影響

固定資產(chǎn)的折舊是指在其預計可以使用的壽命之內(nèi)，按照確定的方法對應計提折舊額（指固定資產(chǎn)原價-預計凈殘值-減值準備）進行系統(tǒng)分攤的過程。預計凈殘值是指假設其處于壽命完結(jié)的階段，本企業(yè)從當前固定資產(chǎn)的處置中獲得除去預計處置費后的金額。根據(jù)會計原則，企業(yè)應依照固定資產(chǎn)的使用狀況以及其自身性質(zhì)，合理地預計其使用狀況并且確定預計凈殘值，一經(jīng)確定，則不可隨意變更。

固定資產(chǎn)的折舊受到以下四個因素的影響：（1）折舊基數(shù)。折舊基數(shù)應以取得時該固定資產(chǎn)原有價值作為計提基礎。折舊基數(shù)與應計提的折舊費用成正比。 （2）預計使用年限。企業(yè)必須預計使用年限中計提固定資產(chǎn)的折舊。其預計使用年限和會計年度折舊費用攤銷所占比重有重大關(guān)系。（3）預計凈殘值。一般情況下，固定資產(chǎn)的預計凈殘與計提折舊費用成反比。 （4）折舊方法。折舊方法的不同，會導致企業(yè)計提固定資產(chǎn)折舊費用很大的差異。因此，選擇合適的折舊方法是必要的。

4 固定資產(chǎn)折舊方法的分析與比較

根據(jù)國家相關(guān)政策及行業(yè)準則，固定資產(chǎn)的折舊方法應該能科學地反映出固定資產(chǎn)與其帶來的經(jīng)濟利益之間的關(guān)系。折舊方法的選擇與其預期實現(xiàn)經(jīng)濟利益的方式有重大關(guān)系。固定資產(chǎn)的折舊方法主要有以下四種，且一經(jīng)確定，不可隨意變更。

（1）年限平均法。

年限平均法，其指把固定資產(chǎn)應當計提的折舊金額平均分攤到預計使用的壽命期間內(nèi)。該方法適用于情況在各個時期大致相同的固定資產(chǎn)。

其計算公式分為以下幾種：

年折舊額=（原價-預計凈殘值）/預計使用年限

年折舊額=[原價×（1-預計凈殘值/原價）]/預計使用年限

年折舊額=原價×年折舊率

月折舊額=年折舊額/12

例題1假設：

2005年12月15日，A公司購入一臺不需要安裝的機器設備用于a產(chǎn)品的生產(chǎn)，并且當月投入使用。該設備原價為300 000元，預計使用壽命是5年，預計凈殘值率為4%，請采用年限平均法計提折舊。

答：假定不考慮其他因素，A公司相關(guān)折舊計算與賬務處理如下：

由2005年12月開始投入使用，則2006年1月開始計提折舊。

年折舊額=[300 000-（300 000×4%）]/5=57 600（元）

月折舊額=57 600/12=4 800（元）

會計分錄如下：

2006年1月31日。

借：制造費用 4800

貸：累計折舊 4800

其他各月同上處理。

該方法使固定資產(chǎn)累計折舊額直線上升，因此也被稱為直線法。按照這種折舊方法，每個期間攤銷的費用是相同的，即企業(yè)在固定資產(chǎn)的有效使用期限內(nèi)，計提的折舊費用是相等的。該方法簡單且易操作，但是，在企業(yè)各期的固定資產(chǎn)負荷程度不同的情況下，年限平均法會使計算出的費用和實際損耗費用不同，從而違背會計準則中權(quán)責發(fā)生制的原則，并且其忽略了通貨膨脹、維護修理費用、自身減值、企業(yè)經(jīng)營狀況等的影響。盡管該方法忽略了一些因素，但是實際中那些因素都具有不確定性，在一定程度上會造成收入率上升的假象。

（2）工作量法。

工作量法，其是指根據(jù)會計期間實際工作量計算出每期應該計提的折舊金額。該方法計算固定資產(chǎn)折舊金額，使得某個期間的工作量與該期間承擔的折舊費用成正比，加大了各期折舊費用與其實際損耗的相關(guān)性。該方法較適用于負擔差異程度大的固定資產(chǎn)、價值高的企業(yè)。

其計算公式如下：

單位工作量折舊額=（固定資產(chǎn)原價—預計凈殘值）/預計工作總量

某項固定資產(chǎn)月折舊額=單位工作量折舊額×該固定資產(chǎn)當月工作量

工作量法中，它假定折舊是可以變化的，固定資產(chǎn)減值是因為使用造成的。它考慮了固定資產(chǎn)的使用強度，能夠把折舊費用和業(yè)務成果聯(lián)系起來。但是，它忽略了逐漸增加的修理費用以及其所創(chuàng)造的收益逐漸減少情況等。

（3）雙倍余額遞減法。

雙倍余額遞減法，其是指根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原價減去累計折舊后的余額和雙倍直線法折舊率的一種方法。該方法不考慮固定資產(chǎn)的預計凈殘值。在我國現(xiàn)行會計實務中，采用此方法計提固定資產(chǎn)折舊時，應在其折舊年限到期前兩年內(nèi)，將其凈值扣除預計凈殘值之后的所剩金額平均攤銷。

其計算公式如下：

年折舊率=（2/預計使用年限）×100%

年折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值×年折舊率

月折舊率=年折舊率/12

月折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率

若把例題1中改為按雙倍余額遞減法計算折舊，則1月開始計提折舊：

年折舊率=2/5×100%=40%

從2009年起應按年限平均法計提折舊，在2009年和2010年內(nèi)用其凈值扣除預計凈殘值后平均攤銷。

該方法綜合考慮了固定資產(chǎn)使用過程中諸多因素的影響，是較為全面的一種折舊方法。其屬于加速折舊法，加速折舊法使得企業(yè)在固定資產(chǎn)使用前期費用較大、利潤較少。

（4）年數(shù)總和法。

年數(shù)總和法，其是指將固定資產(chǎn)的原價減去預計凈殘值以后，再乘以尚可使用的年限為分子、以預計逐年使用數(shù)字之和作為分母的逐年遞減的分數(shù)計算每年折舊。

其折舊公式有以下幾種：

年折舊率=（尚可使用年限/預計使用年限的逐年數(shù)字之和）×100%

年折舊額=（原價—預計凈殘值）×年折舊率

若使用年限為N，則預計使用年限的逐年數(shù)字之和為[N（N+1）]/2。

5 固定資產(chǎn)預計凈殘值、預計使用壽命和折舊方法的復核

企業(yè)應至少在每個年度終了，對固定資產(chǎn)的預計凈殘值、預計使用壽命及折舊方法進行復核。預計凈殘值或者使用壽命與估計數(shù)有差異的，應調(diào)整預計凈殘值或者使用壽命。與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益預期實現(xiàn)的方式發(fā)生了重大改變的，應根據(jù)實際情況適當改變折舊方法。以上改變應以《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》為依據(jù)。

6 固定資產(chǎn)折舊方法的選擇與建議

根據(jù)企業(yè)會計準則規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊方法一經(jīng)確定，不可隨意變更。對于規(guī)模比較小，資金流動量比較少，會計制度不是很健全的企業(yè)，用哪種方法都不會產(chǎn)生大的影響。對于處于發(fā)展中的企業(yè)，資金匱乏，想要吸引投資，則可以采用平均年限法更可以體現(xiàn)其獲益能力。若企業(yè)想在融資、籌資方面具有更大的吸引力，則可以使用年數(shù)總和法，該方法在一定程度上使得企業(yè)的利潤呈現(xiàn)出逐年上漲的趨勢。對人工成本較大，使用年限較長的且價值較低、維護費用也較低的固定資產(chǎn)，企業(yè)可以采用直線法計提折舊。工作量法適合于固定資產(chǎn)使用頻率高、使用強度大的企業(yè)，例如建筑企業(yè)、貨運企業(yè)等。雙倍余額遞減法是綜合考慮了不同因素的方法。其考慮到了固定資產(chǎn)使用中的諸多不確定因素的影響，它使企業(yè)的經(jīng)營風險在一定程度上降低了。對設備更新快、工藝要求程度高的制造業(yè)、化工業(yè)以及電子業(yè)最為適用。

固定資產(chǎn)的折舊政策由于其自身的特征與企業(yè)財務狀況及其變動趨勢密切相連。不同企業(yè)的財務狀況限制了折舊的政策，但是整個企業(yè)的經(jīng)營狀況也受政策變動的影響。由于企業(yè)性質(zhì)不同或者經(jīng)營目標的不同，其所面臨的狀況也會大不相同。因此，管理者應從企業(yè)的實際情況出發(fā)，并盡可能地去綜合考慮各種因素可能帶來的影響，即風險或者收益，來謹慎作出折舊政策的選擇。不同的企業(yè)類型，應根據(jù)企業(yè)自身的特點以及實際情況，根據(jù)國家政策法規(guī)，選用適合企業(yè)自身發(fā)展需要的折舊方法。無論選擇以上哪種方法，都需要考慮諸多的影響因素，選擇不同的折舊方法，固定資產(chǎn)更新投資的速度也會不同，因此企業(yè)管理者需要根據(jù)均衡收益和風險原則謹慎選擇折舊方法。

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