原朝芳
摘 要:在國家財稅體制創(chuàng)新改革的有力驅動下,全面營改增計劃得以在全國各地順利實施,其將傳統(tǒng)征收營業(yè)稅的行業(yè)全部改征增值稅,不僅有效減少了企業(yè)稅收負擔,化解了重復征稅難題,并解決了貨物及服務征稅制度不統(tǒng)一的問題,這些都為企業(yè)發(fā)展帶來了諸多利好因素。對此,本文將以全面營改增實施的背景和內涵為切入點,分析其對企業(yè)稅負、利潤及運營方式的影響,并據此提出深化企業(yè)營改增發(fā)展的相關策略,進而推進企業(yè)的更快更好發(fā)展。
關鍵詞:營改增 稅收負擔 重復征稅 運營管理
中圖分類號:F275 文獻標識碼:A 文章編號:2096-0298(2017)10(c)-065-02
當前,隨著經濟轉型發(fā)展、供給側改革及大眾創(chuàng)新等系列戰(zhàn)略目標的不斷推進,以財稅體制改革助推多重戰(zhàn)略目標的布局得以深化推進,而營改增作為財稅體制改革中的關鍵內容,自2012年在上海進行試點推行后,目前已達5年之久。而2016年5月1日,營改增被引入建筑、金融、房地產及生活服務業(yè)等最后四個行業(yè)之中,全面營改增正式啟動,至2017年5月1日,營改增全面推行一周年以來,稅負減少約6800億元左右,其不僅有效減輕了企業(yè)的稅收負擔,為供應側改革、經濟發(fā)展提供了新動能,而且將驅動企業(yè)優(yōu)化財務管理體制、變革運營管理方式,全面營改增成為牽一發(fā)而動全身的最大規(guī)模的減稅改革。企業(yè)作為稅收的主要支撐力量,將是最大的受益者,其所受影響有利有弊,如何趨利避害是其謀求長遠發(fā)展的關鍵所在,基于此,本文將以全面營改增的實施背景和基本內涵為研究基點,分析其對企業(yè)財務管理、運營方式、利潤等各個方面的影響,從而有針對性地進行改革創(chuàng)新,以適應營改增發(fā)展趨勢。
1 全面營改增的發(fā)展背景和內涵
1.1 全面營改增的發(fā)展背景
自2012年在上海試點之后,2016年5月1日營改增試點全面推行,全面營改增得以深化演進,并成為我國財稅改革史上規(guī)模最大、力度最強的一次改革。這是挖掘經濟發(fā)展新動能、推進供給側改革的和推動企業(yè)健康發(fā)展的戰(zhàn)略性布局,首先營改增將為國家經濟發(fā)展注入新動能,當前我國經濟正處于戰(zhàn)略調整的關鍵時期,經濟下行壓力持續(xù)增強,國內外經濟環(huán)境不穩(wěn)定因素也在逐漸增加,而面臨內外發(fā)展困境,要繼續(xù)保有強有力的發(fā)展勢頭,就必須尋求新的發(fā)展動能,而營改增消除了貨物及服務差別征稅、重復征稅問題,極大地減輕了企業(yè)稅負,改善了企業(yè)運營環(huán)境和利潤空間,并驅動企業(yè)進行管理和產品的創(chuàng)新,增強了企業(yè)發(fā)展活力,為穩(wěn)定經濟發(fā)展提供了基本保證;其次,營改增是一項通過制度改革來完成減稅目的重大舉措,其著眼于長期減稅,其通過一元稅制的推行,將傳統(tǒng)的貨物及服務二元征稅模式予以剔除,構建了相對公平的稅收環(huán)境,以此促進財稅制度的完善和發(fā)展,并倒逼財政體制的創(chuàng)新發(fā)展。同時,通過抵扣全產業(yè)鏈條的構建、轉型、擴圍及稅制轉換等多渠道減稅,來確保減稅對全行業(yè)的覆蓋,進而以財稅收入的“減法”,獲取企業(yè)利潤的“加法”,從根本上減少企業(yè)稅收負擔,真正實現減稅效應,為企業(yè)長期可持續(xù)發(fā)展提供強有力的支撐。
1.2 全面營改增的基本內涵
“營改增”是國家財稅體制變革發(fā)展的內在需求和必然結果,其以“全行業(yè)稅負只減不增”為根本目標導向,大力推行一元制的稅收模式,以增值稅來全部替代之前的營業(yè)稅的應稅項目,將以往貨物及服務分開征收增值稅和營業(yè)稅的模式予以剔除,以增值稅來全部替代之前的營業(yè)稅的應稅項目,有效降低了重復征稅的概率。營改增政策是由簡單入難、先點后面、逐步推進的,其在推行之初僅在上海以試點形式進行,并主要集中在服務業(yè)和交通運輸業(yè),行業(yè)范圍有限。而隨著試點減稅效應的逐漸凸顯,全面試點得以推進,全面營改增正式啟動,并成為助力經濟發(fā)展、驅動財稅體制改革和減輕企業(yè)稅負的關鍵所在。
2 全面營改增對企業(yè)的相關影響分析
2.1 對企業(yè)稅收負擔的影響
全面營改增在推行之初就被賦予了減稅功能,其目的在于優(yōu)化稅收環(huán)境、消除稅收不平等及重復征稅等問題,進而實現減稅效應,其作為助推經濟發(fā)展和推進供給側改革的關鍵舉措,對于企業(yè)稅負的影響意義深遠。具體而言,首先,對于一般納稅人,根據數據統(tǒng)計,2016年5月1日至2017年4月底,全面營改增推行的一年以來,累積減稅金額已經達到6993億元,營改增的減稅效應明顯。而企業(yè)作為主要納稅主體,自然成為最大的受益群益,而且從營改增的本質來看,其是 “道道征稅、環(huán)環(huán)抵扣”,也即上個環(huán)節(jié)繳納的增值稅,均可以憑票在下一個環(huán)節(jié)抵扣,從而真正減少了企業(yè)的稅負。而且,歸屬增值稅一般納稅人的部分服務行業(yè)的、交通運輸業(yè)、勞動及知識密集型行業(yè)的相關企業(yè),在相關稅收優(yōu)惠政策的傾斜,應繳納的稅額得以抵扣或減免,使得稅負成倍降低。其次,小規(guī)模納稅人,傳統(tǒng)稅收制度規(guī)定,對于小規(guī)模納稅人企業(yè)征收5%的營業(yè)稅,而營業(yè)稅全面改為增值稅之后,相應的稅率也縮減至3%,從企業(yè)成本費用結構分析,這將縮減企業(yè)的稅負支出,一定程度上降低企業(yè)運營成本。最后,對于增值稅固有納稅企業(yè),實踐中,全面營改增多通過行業(yè)、企業(yè)內部減稅和上下游環(huán)節(jié)稅收抵扣機制來確保減稅目標的實現,為了增加進項稅額的抵扣,多數增值稅固有納稅企業(yè)會逐漸拓展輔助性業(yè)務外包,且營改增的實施使得增值稅納稅企業(yè)急劇上升,促使上游企業(yè)的進稅額增加,降低了稅負,也打通了全行業(yè)、產業(yè)的抵扣鏈條。
2.2 對企業(yè)經濟利潤的影響
從企業(yè)成本管理分析,稅收負擔是企業(yè)運營成本中的重要內容之一,直接影響著企業(yè)的既得經濟利益。對此,需從以下幾方面全面分析營改增對企業(yè)利潤的相關影響:首先,對企業(yè)營業(yè)成本的影響,以往營業(yè)稅是將企業(yè)成本費產生的運費或相關勞務費在稅前予以扣除,實行的是價稅合計模式。而全面營改增改變上述做法,將價稅分離,企業(yè)運材料成本、運費及相關勞務費等可以直接抵扣增值稅進項稅額,有效減少了原材料的成本,降低了營業(yè)成本。其次,對企業(yè)經營收入的影響,營業(yè)稅是以價內稅為基礎的,營業(yè)稅包含在企業(yè)經營收入之中,且最后還能以實際價款直接入賬。而全面營改增之后,推行的是價外稅,與之前營業(yè)稅實施時相比,相同產品所獲得銷售價款存在較大差異,在其他條件恒定的條件下,企業(yè)經營收入降低。而且,營改增實踐中,若企業(yè)的經營收入急速增長,則銷項稅勢必上升,但此時若增值稅進項稅額恒定不變或浮動小于銷項稅額,則會導致企業(yè)增值稅額高于營業(yè)稅應繳納稅額,稅負增加,進而影響企業(yè)經營收入的增加。為此,企業(yè)在順應營改增發(fā)展趨勢的同時,須積極調整財政管理制度,以最大限度降低稅負,實現經濟效益的加速增長。
2.3 對企業(yè)運營方式的影響
全面營改增是以減稅為目標指引的,而企業(yè)作為自負盈虧的經濟主體,降低成本支出、提升經濟收益是其可持續(xù)發(fā)展的根本,全面營改增減稅效應所隱藏的紅利將直接影響其運營管理模式。具體而言,一方面,全面營改增將影響企業(yè)運營發(fā)展的目標定位,營改增全面試點的推行,將更多的行業(yè)、產業(yè)納入了減稅范圍。而服務業(yè)就是典型代表,營業(yè)稅全面改征增值稅后,服務業(yè)可以享受更多的稅收優(yōu)惠。為了獲得更多的出口退稅,多數企業(yè)會重新定位或不斷調整自身發(fā)展戰(zhàn)略,探析“走出去”的新路徑,以此優(yōu)化企業(yè)整體布局。另一方面,將促進企業(yè)對固定資產的投資。例如,隨著營改增行業(yè)覆蓋范圍的逐漸延伸,建筑行業(yè)也被納入了營改增試點,這對于制造企業(yè)運營個發(fā)展將產生重大影響。在以往納稅規(guī)定中,對于制造企業(yè)的機械設備及不動產兩大組成部分,僅機械設備可抵扣稅額,而占據2/3的不動產則不能抵扣。建筑行業(yè)營改增試點的推行,使得物流業(yè)的倉儲、服務業(yè)的商鋪均可進行抵扣,拓展了減稅規(guī)模。在此驅動下,企業(yè)將改變傳統(tǒng)的發(fā)展定位,將增加對固定資產的投資力度和數量,以為企業(yè)的運營發(fā)展提供更好的倉儲、設備支撐,并促進企業(yè)固定資產的更新?lián)Q代。
3 全面營改增推行下企業(yè)發(fā)展的具體策略
3.1 深化對營改增的認知與理解
如今,全面營改增已在全國范圍內進行推廣,全行業(yè)、全產業(yè)鏈和廣覆蓋的抵扣鏈條逐漸形成,其對于企業(yè)的減稅效應、經濟的助推作用得以凸顯。為了順應這一發(fā)展趨勢,謀求長遠發(fā)展,企業(yè)應該深化對營改增的認知和理解。一方面應該定期組織對財務工作人員的培訓教育,充分利用多媒體、微信平臺等形式進行日常的滲透,讓其了解增值稅繳納標準、稅率及減免條件等內容,以此深化員工對財稅改革制度、進項稅額抵扣等相關規(guī)定的認知,以此更好的適應營改增稅制改革的發(fā)展趨勢。另一方面,企業(yè)的領導層和運營管理人員也應該深化對營改增的動態(tài)把握,以便隨時掌握營改增推行之后,其抵扣形式、計稅方法、減免政策等內容與之前的營業(yè)稅體系存在哪些差異,從而有效利用目前營改增的相關制度內容,更好的與上游供應商或下游、客戶進行有效洽談,在現行營改增體制下最大限度的獲取進項稅抵扣憑證,以實現企業(yè)稅收抵扣的最大化,降低企業(yè)運營成本、提升經濟效益。
3.2 推進企業(yè)財務制度的重構與完善
全面營改增的深化發(fā)展和推行,是國家財稅體制改革的重大舉措,是一項牽一發(fā)而動全身的根本性變革,不能將其功能簡單的歸一為減稅效應,其所帶來的功能效應是多層次的。從宏觀層面上其將為經濟轉向發(fā)展注入了新生動力,也為供給側的加速改革提供了有效支撐,是穩(wěn)增長、促改革、惠民生的關鍵要素。而從微觀層面上,隨著營改增政策的不斷完善和實施深度的不斷推進,抵扣產業(yè)鏈條得以構建和完善,企業(yè)稅收負擔將進一步縮減,營改增所表現出的減稅效應將逐漸凸顯。而為了實現稅收負擔的最大化下降,企業(yè)應該緊跟營改增發(fā)展趨勢,驅動財務核算及內控制度的構建和完善,強化對增值稅抵扣票據的管控與運用,制定相應的審查制度,完善審查程序,以此嚴格把控專用發(fā)票的開具內容的合法性及完整性,以規(guī)避不必要的稅票風險,使得企業(yè)能夠在營改增制度推行下獲得最大限額的減稅。
4 結語
全面營改增作為一項有史以來最大規(guī)模的減稅改革,其不僅著眼于國家的財稅改革和經濟發(fā)展,而且將關注的焦點轉向了企業(yè)這一微觀領域,改變了貨物及服務差別征稅的做法,確保了稅收的公正性和合理性,避免了重復征稅現象。通過該種減稅效應,可有效降低企業(yè)稅收支出,實現降本目的,對于驅動企業(yè)長效發(fā)展具有關鍵性影響。對此,企業(yè)在未來發(fā)展中應該充分認識全面營改增所帶來的機遇與挑戰(zhàn),進而有針對性的創(chuàng)新改革,以獲得長期可持續(xù)發(fā)展。
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