李小敏

摘 要：在傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟(jì)體制下，我國高校資金主要來源于財政撥款，來源渠道方式比較單一，逐漸形成了“核算型”“報賬型”的財務(wù)管理模式。隨著我國高等教育辦學(xué)規(guī)模日益擴大，高校面臨嚴(yán)重的資金短缺問題，這在很大程度上加大了高校的財務(wù)壓力。我國高校落后的財務(wù)管理制度已經(jīng)不能適應(yīng)新時代的要求。為更好地促進(jìn)高校教育事業(yè)的健康發(fā)展，提高高校教育經(jīng)費的效益性，本文提出將管理會計的相關(guān)理論和實踐經(jīng)驗運用于高校財務(wù)管理，并提出在高校推廣管理會計的相應(yīng)措施。

關(guān)鍵詞：財務(wù)管理 管理會計 預(yù)算 責(zé)任中心 績效評價

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：2096-0298（2017）12（c）-123-02

高校作為一類特殊的市場經(jīng)濟(jì)主體，不以盈利為目的，以培育人才為己任，有著特殊的社會效益與社會地位，辦學(xué)規(guī)模日益擴大。與此同時，國家也在不斷地加大教育經(jīng)費的投入，但眾多高校依然背負(fù)了沉重的債務(wù)，面臨嚴(yán)峻的經(jīng)費緊缺問題，使高等教育的健康發(fā)展受到威脅。究其原因，高校作為事業(yè)單位編制的主體，長期依賴國家財政撥款，對資金使用缺乏統(tǒng)籌管理意識，財務(wù)核算重投入輕效益，逐漸養(yǎng)成錢不夠伸手要的習(xí)慣，處于“報賬型”的會計狀態(tài)。普遍存在的高校落后財務(wù)管理模式嚴(yán)重影響高等教育的健康發(fā)展，亟待優(yōu)化。

1 我國高校財務(wù)管理中存在的問題

目前，我國高校財務(wù)管理過程中存在很多問題，具體體現(xiàn)在以下幾個方面。

1.1 缺乏良好的機制，缺乏風(fēng)險意識

高等教育作為公益性事業(yè)，國家重點發(fā)展領(lǐng)域，高等院校具有事業(yè)單位屬性，這都決定了高校資金來源主要為財政撥款。國家對于財政撥款的具體運作只發(fā)揮宏觀調(diào)控作用，而沒有嚴(yán)格的監(jiān)督與管理控制體系，資金使用情況由高校自主管理。但作為事業(yè)單位屬性的高校，資金來源有保障，必然缺乏風(fēng)險意識，對財務(wù)管理缺乏壓力和動力。不以盈利為目的，不進(jìn)行盈虧核算，沒有系統(tǒng)的績效評價體系，沒有嚴(yán)格的獎懲機制，沒有像企業(yè)一樣建立起財務(wù)內(nèi)部控制制度，很難達(dá)到有效利用資金的效果。

1.2 預(yù)算管理不科學(xué)

預(yù)算管理是財務(wù)管理事前預(yù)測的重要內(nèi)容，是做好財務(wù)管理工作的第一步，我國高校財務(wù)管理在預(yù)算編制方面也存在很多問題。

1.2.1 缺乏預(yù)算管理意識，財務(wù)預(yù)算制度形同虛設(shè)

由于高校財務(wù)運行機制的特殊性，大多數(shù)高校財務(wù)人員專注于會計的記錄功能，并未形成財務(wù)預(yù)算管理的意識，加之高校的非營利性，對全面預(yù)算管理知之甚少，對于財務(wù)預(yù)算也并未給予充分的重視。由于其公立性質(zhì)，財務(wù)部門成為各個院系及廣大教職工財務(wù)支出的記錄者，而非先預(yù)算后執(zhí)行。另外，預(yù)算的實際執(zhí)行人并不參與預(yù)算編制，而預(yù)算編制人員對負(fù)責(zé)的支出活動了解有限，預(yù)算的編制也難免脫離實際，出現(xiàn)不合理情況，因此大多數(shù)高校的預(yù)算管理只是面向于政府，僅是形象工程，并不能起到應(yīng)有的作用。

1.2.2 預(yù)算編制方法不科學(xué)

目前我國高校編制預(yù)算普遍采用增量預(yù)算法。增量預(yù)算法是與零基預(yù)算相對的一種預(yù)算編制方法，是一種傳統(tǒng)的預(yù)算編制方法，又稱調(diào)整預(yù)算方法，它是在基期支出水平的基礎(chǔ)上，考慮預(yù)算期的變動因素來調(diào)整原有支出項目的一種預(yù)算編制方法。增量預(yù)算的使用必須具備一定的前提條件：原有支出項目均為合理支出，是會計主體所必需的支出。該種方法預(yù)算期的數(shù)據(jù)是在現(xiàn)有數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上調(diào)整得到的，因此該種預(yù)算編制方法有其固有的局限性。按該方法編制預(yù)算，對于原有的支出項目，往往不加分析地保留或接受，這很容易使原有支出項目中不必要、不合理的部分繼續(xù)下去，造成預(yù)算上的浪費。同時，很容易造成預(yù)算編制人員憑主觀臆斷按支出項目平均削減預(yù)算或只增不減，不利于調(diào)動各部門降低費用的積極性。

1.2.3 沒有強有力的預(yù)算執(zhí)行約束力

預(yù)算編制合理是預(yù)算管理的第一步，但若沒有貫徹執(zhí)行的強有力約束，預(yù)算也只會是形同虛設(shè)。大多數(shù)高校缺乏預(yù)算執(zhí)行的配套機制，對于預(yù)算執(zhí)行過程中節(jié)約經(jīng)費沒有獎勵措施，經(jīng)費不足的最終也會給予追加，久而久之，經(jīng)費使用只會超支，沒有結(jié)余，浪費現(xiàn)象嚴(yán)重，資金使用沒有任何約束，預(yù)算的編制也就失去了作用。

1.3 輕視成本核算，資金使用效率低下

高校工作公認(rèn)的“鐵飯碗”，高校工作人員普遍存在浪費問題，花公家錢大手大腳、無節(jié)制，缺乏經(jīng)營意識。由于高校采用收付實現(xiàn)制原則進(jìn)行會計核算，不核算利潤，一直以來沒有成本效益概念，沒有控制措施，成本核算過程自然不夠嚴(yán)謹(jǐn)。一直以來，高校依賴政府財政，飯來張口衣來伸手，沒有籌資壓力，不重決策，不考慮財務(wù)分析與管理，不重資金使用效率。儼然成為“記賬室”，而完全忽視了財務(wù)管理職能。

1.4 缺乏完善的績效評價體系

合理的預(yù)算及成本控制過程必須配合完善的績效評價體系，才能保障財務(wù)管理工作順利完成。事后的績效評價、獎懲機制是財務(wù)管理制度有效落實的強有力保證。在我國，高校的績效評價主要涉及人才培養(yǎng)、科學(xué)研究及社會服務(wù)等產(chǎn)出。產(chǎn)出的指標(biāo)主要是論文、專著、技術(shù)專利等。社會各界在評價高校的體系中也往往只關(guān)注高校的各種成績，而從未考慮其投入產(chǎn)出比。而這種只重產(chǎn)出，不計投入的評價方式不利于提高高校資源的利用效率，也無法促進(jìn)財務(wù)管理機制的建設(shè)與發(fā)展。

1.5 監(jiān)管乏力

高校資金得不到高效利用的重要原因之一是國家對于財政撥款的使用沒有有力的監(jiān)督措施。國家采用綜合定額外加專項補助的模式進(jìn)行財政撥款，幾乎有求必應(yīng)，無控制監(jiān)督可言。另外，高校內(nèi)部往往也缺乏相應(yīng)的內(nèi)部控制來制約監(jiān)管預(yù)算的執(zhí)行及資金的利用。內(nèi)外部的雙重監(jiān)管乏力致使財政撥款的資金使用效率極低，財務(wù)管理的事中控制和事后評價也未能落實。

2 管理會計在高校財務(wù)管理中的具體應(yīng)用

財務(wù)管理活動強調(diào)事前預(yù)算、事中控制和事后評價的統(tǒng)一，全方位保障財務(wù)管理活動的有序進(jìn)行。管理會計作為財務(wù)會計的一個分支，可以說是管理學(xué)與會計學(xué)的結(jié)合，側(cè)重于單位內(nèi)部管理的服務(wù)。運用管理會計的方法進(jìn)行規(guī)劃、預(yù)測、控制、評價是現(xiàn)今財務(wù)管理的一項主要目標(biāo)。針對上述高校財務(wù)管理過程中遇到的問題，我們可以引入以下管理會計方法。

2.1 實施預(yù)算管理制度

預(yù)算制度是單位決策的具體化，是后續(xù)工作的導(dǎo)向，是單位最優(yōu)決策貫徹、執(zhí)行，統(tǒng)籌安排各種資源的保障，應(yīng)從編制與執(zhí)行兩方面著手實施。

2.1.1 預(yù)算編制合理化

高校預(yù)算應(yīng)引入零基預(yù)算，零基預(yù)算是與增量預(yù)算相對應(yīng)的一種預(yù)算，編制相對麻煩，但對于財務(wù)管理有效性的作用顯而易見。零基預(yù)算，顧名思義，是指在編制成本費用預(yù)算時，對往期發(fā)生費用的項目及數(shù)額并不加以考慮，以零為出發(fā)點，按照實際需要及合理性來確定預(yù)算期費用的項目及數(shù)額。對于預(yù)算期內(nèi)各項費用要逐項審議，確定各項費用的開支標(biāo)準(zhǔn)及內(nèi)容是否合理，在綜合平衡的基礎(chǔ)上編制費用預(yù)算的一種方法。

零基預(yù)算方法不同于傳統(tǒng)的編制預(yù)算觀念，一切以零為基礎(chǔ)，不依賴于歷史資料。編制預(yù)算過程中，首先應(yīng)確定各費用項目是否應(yīng)該存在，其次按項目的輕重緩急，安排企業(yè)的費用預(yù)算。采用零基預(yù)算可以提高高校資源分配的合理性，將有限的資金用在刀刃上，進(jìn)而能夠能調(diào)動各部門降低費用的積極性。

零基預(yù)算方法編制程序如下：首先是動員與討論。高校內(nèi)部各部門根據(jù)高?？傮w目標(biāo)，經(jīng)過充分討論，確定本部門在預(yù)算期內(nèi)應(yīng)當(dāng)存在的費用項目，并詳細(xì)提出其費用預(yù)算數(shù)額，而不考慮該費用項目以前是否存在及數(shù)額多少。其次劃分必要項目和非必要項目。對于必要項目必須保證資金供應(yīng)，對非必要項目則要逐項進(jìn)行成本效益分析，對各項費用項目進(jìn)行排序。最后劃分不可延緩項目和可延緩項目，對于不可延緩項目優(yōu)先滿足，再根據(jù)經(jīng)費及按項目的輕重緩急來確定可延緩項目的開支標(biāo)準(zhǔn)。

2.1.2 保證預(yù)算的有效落實

首先，高校的各個院系及教職工應(yīng)該參與到預(yù)算的編制中，他們是預(yù)算執(zhí)行的主體，是高校經(jīng)費的主要使用者，對相關(guān)的業(yè)務(wù)項目也最熟悉，參與到預(yù)算編制中可以使預(yù)算更科學(xué)合理、更貼近實際、更容易落實。

其次，要使預(yù)算真正落實，必須有相應(yīng)的保障機制。領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)傳達(dá)預(yù)算執(zhí)行的重要性，使大家明確預(yù)算的指引作用。同時，對于預(yù)算執(zhí)行要有配套的評價及獎懲機制。對于節(jié)約經(jīng)費的行為應(yīng)予以獎勵，對于經(jīng)費不足的情況要落實原因，不能輕易追加經(jīng)費。

2.2 利用成本性態(tài)分析，加強成本控制

鑒于高投入低產(chǎn)出的社會現(xiàn)狀，高校應(yīng)專注于降低辦學(xué)成本，提高辦學(xué)效益，盡可能提高資金使用效率，講求投入產(chǎn)出比。

運用成本性態(tài)分析法將高校涉及到的成本進(jìn)行分類，明確固定成本及變動成本，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行成本控制。在成本控制實施過程中要進(jìn)行全員控制，充分調(diào)動每個部門每個員工控制支出、關(guān)心成本的積極性和主動性，做到人人有控制指標(biāo)。首先，要確定成本控制的目標(biāo)或標(biāo)準(zhǔn)，然后分解落實控制目標(biāo)，將目標(biāo)具體落實到崗位，通過責(zé)、權(quán)、利有機結(jié)合，充分調(diào)動全員參與。其次，通過實際成本與成本控制標(biāo)準(zhǔn)的比較，進(jìn)行成本控制信息反饋，分析成本差異，及時揭示偏差，分析原因，確定責(zé)任歸屬。最后，通過對成本責(zé)任部門的考核與評價，實施獎懲，促進(jìn)成本責(zé)任部門不斷改進(jìn)工作。

2.3 引入責(zé)任會計，劃分責(zé)任中心，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任

責(zé)任會計的出現(xiàn)是現(xiàn)代分權(quán)管理模式的產(chǎn)物。責(zé)任會計通過在會計主體內(nèi)部建立若干個責(zé)任中心，由責(zé)任中心對其負(fù)責(zé)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行規(guī)劃與控制，以此實現(xiàn)對各責(zé)任單位的業(yè)績考核與評價。責(zé)任會計的本質(zhì)即利用會計信息對各責(zé)任單位的業(yè)績進(jìn)行系統(tǒng)的計量、控制與考核。

引入責(zé)任會計，首先要設(shè)置責(zé)任中心，明確權(quán)責(zé)范圍。由于高校為非盈利主體，主要核算內(nèi)容為經(jīng)費支出，因此應(yīng)設(shè)置成本中心，即對其成本或費用承擔(dān)責(zé)任的責(zé)任中心，并且成本中心只對可控成本承擔(dān)責(zé)任。其次要編制責(zé)任預(yù)算，確定考核標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)有關(guān)預(yù)算分解確定預(yù)算責(zé)任成本作為成本費用控制的依據(jù)。再次要建立跟蹤系統(tǒng)，對每個責(zé)任中心的責(zé)任預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤反饋控制，定期編制“業(yè)績報告”，將實際費用與預(yù)算數(shù)進(jìn)行對比，并分析差異，追究原因，以保證高?？傮w目標(biāo)的實現(xiàn)。最后要分析評價業(yè)績，建立起系統(tǒng)的獎懲制度，獎懲有據(jù)，最大限度地調(diào)動各個責(zé)任中心的積極性，促使各責(zé)任中心相互協(xié)調(diào)，并卓有成效地開展高?；顒?。

2.4 引入平衡記分卡，建立系統(tǒng)的評價指標(biāo)體系，多個角度考核高校業(yè)績

對于高校的績效評價我們可以引入改良的平衡記分卡來實現(xiàn)，從財務(wù)、人才培養(yǎng)、社會服務(wù)等多角度評價高?？冃В_(dá)到財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)的平衡，長期目標(biāo)和短期目標(biāo)的平衡，結(jié)果性指標(biāo)和動因性指標(biāo)的平衡以及高校內(nèi)部與外部社會的平衡。

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