鄧修梅

【摘 要】《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》于 2014年1月1日起執(zhí)行，預(yù)算績(jī)效管理也將會(huì)相應(yīng)的按照其規(guī)定和事業(yè)單位內(nèi)部實(shí)際情況進(jìn)行改進(jìn)和完善。然而，從內(nèi)部控制這方面來(lái)看，我國(guó)預(yù)算績(jī)效管理存在以下幾個(gè)問(wèn)題：評(píng)價(jià)的指標(biāo)體系不夠科學(xué)合理，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不足和信息技術(shù)的運(yùn)用不足、效率低下。針對(duì)以上問(wèn)題，為進(jìn)一步完善行政單位內(nèi)部預(yù)算績(jī)效管理體系，本文將闡述問(wèn)題根源之所在，并提出建設(shè)性的意見(jiàn)和建議。

【關(guān)鍵詞】行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；預(yù)算績(jī)效管理

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制和預(yù)算績(jī)效管理的共同特點(diǎn)

預(yù)算績(jī)效管理是內(nèi)部管控制理念融入其中的前提條件，它們存在著若干的共同特點(diǎn)。

1.目標(biāo)上的一致性

預(yù)算績(jī)效管理的目的是改善預(yù)算管理、提高公共服務(wù)水平、控制預(yù)算和成本。而行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的最高準(zhǔn)則也是公共服務(wù)質(zhì)量的提高和改善。內(nèi)部控制的運(yùn)行狀況和大程度上會(huì)影響行政事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效管理的預(yù)期成效。

2.執(zhí)行力貫穿全程

二者都貫穿行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)相關(guān)決策和執(zhí)行等一系列活動(dòng)的全過(guò)程，只是范圍有所不同。

預(yù)算績(jī)效管理要求預(yù)算管理方面全程貫穿以績(jī)效為導(dǎo)向的這一標(biāo)準(zhǔn)。而內(nèi)部控制的范圍則更廣泛些，貫穿于整個(gè)行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的產(chǎn)生、決策、執(zhí)行和監(jiān)督的過(guò)程。這與內(nèi)部控制的全面性原則相適應(yīng)。由此可見(jiàn)，預(yù)算績(jī)效管理和內(nèi)部控制都集事前防范、事中控制，事后監(jiān)督這三位功能于一體，執(zhí)行力貫穿全過(guò)程。

3.參與主體全員化

行政事業(yè)單位的預(yù)算績(jī)效管理和內(nèi)部控制的執(zhí)行與貫穿不是單單一個(gè)人或者一個(gè)部門就能完成的。需要行政事業(yè)單位內(nèi)部上下協(xié)調(diào)全員配合。確保全員參與，才能達(dá)到預(yù)期的執(zhí)行效率和效果。

二、內(nèi)部控制視角下行政事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效管理存在的問(wèn)題

我國(guó)行政事業(yè)單位的預(yù)算績(jī)效管理的改革在不斷推進(jìn)，并解決了一些問(wèn)題，得到了很大程度上的改善。但從內(nèi)部控制的角度來(lái)進(jìn)一步剖析，我國(guó)行政事業(yè)單位的預(yù)算績(jī)效管理依然存在一些不足。

1.認(rèn)識(shí)上存在的誤區(qū)不利于預(yù)算績(jī)效管理改革的深入推進(jìn)

預(yù)算績(jī)效管理實(shí)際上屬與行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的范疇之下，然而在現(xiàn)今大多數(shù)行政事業(yè)單位的眼中，把內(nèi)部控制和預(yù)算績(jī)效管理而這完全割裂開來(lái)。這不僅是視角上的割裂，更直接導(dǎo)致了行政事業(yè)單位部門工作尤其是財(cái)務(wù)部門工作的工作量的增加。行政事業(yè)單位對(duì)此態(tài)度消極，內(nèi)部控制和預(yù)算績(jī)效管理的工作也應(yīng)付了事，只停留在表面功夫。此外，認(rèn)為“行政事業(yè)單位面向更多的是社會(huì)公共服務(wù)，更多追求社會(huì)效益。與追求經(jīng)濟(jì)利益的企業(yè)不同。所以不用重視內(nèi)部控制和預(yù)算績(jī)效管理?！边@一觀點(diǎn)也在現(xiàn)今行政事業(yè)單位工作人員的觀念中根深蒂固。這些錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)統(tǒng)統(tǒng)不利于行政事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效管理工作的深入推進(jìn)。

2.預(yù)算績(jī)效管理狀況無(wú)法與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制實(shí)現(xiàn)有效銜接

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的規(guī)范要求其應(yīng)建立起有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制體系，對(duì)其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的開展進(jìn)行定期、有效、全面客觀的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。而在預(yù)算績(jī)效管理中，通過(guò)對(duì)績(jī)效目標(biāo)的跟蹤管理、分析評(píng)定，也可以完成風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，還可作為完善內(nèi)部控制數(shù)據(jù)資料的依據(jù)。然而，在現(xiàn)今的行政事業(yè)單位中，預(yù)算績(jī)效管理的工作開展是滯后的，不積極的。這也就意味著，預(yù)算績(jī)效管理的結(jié)果失去了強(qiáng)有力的參考性。這將直接導(dǎo)致行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范的執(zhí)行效率和效果。

3.在預(yù)算績(jī)效管理中信息技術(shù)的應(yīng)用有待加強(qiáng)

內(nèi)部控制規(guī)范中明確的提出行政事業(yè)單位應(yīng)“積極推動(dòng)信息化建設(shè)”，使經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)部流程，減少人為干預(yù)，避免人為操控。然而，目前行政事業(yè)單位的信息技術(shù)應(yīng)用的狀況仍然落后，不容樂(lè)觀。項(xiàng)目的決策以及項(xiàng)目進(jìn)行的資料等等都需要打印、復(fù)印原始資料。不僅使預(yù)算績(jī)效管理的準(zhǔn)確率降低、效率降低，還增加了績(jī)效管理工作的工作量和難度。

三、內(nèi)部控制視角下完善行政事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效管理

1.加強(qiáng)內(nèi)部控制、預(yù)算績(jī)效管理的宣傳和培訓(xùn)

想要從根本上將內(nèi)部控制和預(yù)算績(jī)效管理推進(jìn)到一個(gè)更深入的層次，首先就要從行政事業(yè)單位對(duì)其的認(rèn)識(shí)上做出一個(gè)改觀。宣傳教育無(wú)疑是改變其觀念的一個(gè)重要的手段、良好的途徑。主要注重3個(gè)方面的培養(yǎng)：一是提高行政事業(yè)單位對(duì)預(yù)算績(jī)效控制的重視程度，改變其消極應(yīng)付工作的不良態(tài)度。二是提高相關(guān)部門和工作人員的素質(zhì)和技能。學(xué)習(xí)內(nèi)部控制和預(yù)算績(jī)效管理的相關(guān)知識(shí)。三是統(tǒng)籌規(guī)劃。改變內(nèi)部控制與預(yù)算績(jī)效管理和其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開展割裂開來(lái)的狀態(tài)。使預(yù)算績(jī)效管理穿針引線，很好地融入行政事業(yè)單位的工作中。

2.加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行管理，實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)算業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)控制

行者事業(yè)單位“重分配，輕過(guò)程，輕產(chǎn)出”的做法顯然已經(jīng)不適應(yīng)現(xiàn)在社會(huì)對(duì)高效的要求，應(yīng)切實(shí)加大預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)的管理和監(jiān)督力度，使績(jī)效管理貫穿于預(yù)算管理之中。一是建立預(yù)算的執(zhí)行情況的管理監(jiān)督制度。財(cái)務(wù)部門應(yīng)對(duì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)單位的工作進(jìn)展進(jìn)行定期檢查，并作出分析和總結(jié)。二是建立執(zhí)行通報(bào)制度使工作進(jìn)展能及時(shí)向單位通報(bào)，與績(jī)效工作銜接起來(lái)，使激勵(lì)機(jī)制發(fā)揮作用。若項(xiàng)目進(jìn)展與計(jì)劃目標(biāo)出現(xiàn)偏離時(shí)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)，及時(shí)糾正按照內(nèi)部控制規(guī)范及時(shí)采取必要措施。

3.積極推進(jìn)行政事業(yè)單位的信息化建設(shè)，提高預(yù)算績(jī)效管理的效率

可以使云計(jì)算與行政事業(yè)單位的工作相結(jié)合，開發(fā)建立滿足預(yù)算績(jī)效管理工作所需要的子系統(tǒng)，充分的發(fā)揮信息技術(shù)在數(shù)據(jù)的收集、統(tǒng)計(jì)、分析、比較、共享等方面對(duì)行政事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效管理方面的作用。實(shí)現(xiàn)預(yù)算績(jī)效管理與信息系統(tǒng)的有效銜接，提高預(yù)算績(jī)效管理結(jié)果的準(zhǔn)確性，更好地保證了其真實(shí)性。大大提高行政事業(yè)單位的工作效率，緩解了財(cái)務(wù)工作的壓力。

參考文獻(xiàn)：

[1]上海青浦區(qū)財(cái)政局課題研究組財(cái)政支出績(jī)效評(píng)級(jí)結(jié)果應(yīng)用研究，農(nóng)村財(cái)政與財(cái)務(wù).2013（1）.

[2]李綺，張靜玲.企業(yè)內(nèi)部控制與績(jī)效管理。2012（10）.

[3]白雪迪，張慶龍行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范幾個(gè)問(wèn)題的探討.財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì).2013（7）.