【摘要】理論是在政治、經(jīng)濟(jì)及社會(huì)的需要中產(chǎn)生的，并在其發(fā)展的基礎(chǔ)上不斷完善。我國會(huì)計(jì)理論研究經(jīng)歷了從模仿蘇聯(lián)到文革十年動(dòng)亂的停滯和倒退，又到改革開放后的百花齊放、百家爭鳴；從零散到理性與科學(xué)。古話說“以人為鑒，可以知榮辱；以史為鑒，可以知得失”。對(duì)自新中國成立近68年以來的會(huì)計(jì)理論研究的發(fā)展進(jìn)行回顧與評(píng)價(jià)，不僅是對(duì)先前會(huì)計(jì)學(xué)者研究工作和研究成果的尊重，也是對(duì)學(xué)術(shù)思想的延續(xù)與創(chuàng)新。因此本文就以時(shí)間為軸線，以改革開放為轉(zhuǎn)折點(diǎn)，對(duì)會(huì)計(jì)理論研究發(fā)展進(jìn)行研討。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)理論的發(fā)展 改革開放 總結(jié) 問題

一、我國會(huì)計(jì)理論研究在改革開放之前的發(fā)展

中華人民共和國成立，新中國成為了社會(huì)主義國家，直到改革開放之前，新中國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式基本上是模仿蘇聯(lián)。經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)決定上層建筑，所以就會(huì)計(jì)來看，新中國所采用的會(huì)計(jì)制度、核算方法及對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)對(duì)象、會(huì)計(jì)任務(wù)等會(huì)計(jì)基本問題的研究也都有蘇聯(lián)模式的烙印。而就在新中國會(huì)計(jì)學(xué)者逐步嘗試突破蘇聯(lián)模式，探索新中國自己特色的會(huì)計(jì)理論之時(shí)，經(jīng)歷了十年文革，會(huì)計(jì)理論研究因此又進(jìn)入了停滯階段。但總體上來說，我國會(huì)計(jì)理論研究是在曲折中穩(wěn)步前進(jìn)發(fā)展的。

二、我國會(huì)計(jì)理論研究在改革開放之后的發(fā)展

改革開放使我國成功實(shí)現(xiàn)了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)變，我國社會(huì)意識(shí)形態(tài)也逐漸多元化，因此為會(huì)計(jì)理論等研究提供了良好輕松的環(huán)境。具體表現(xiàn)如下：

一是按照解放思想、實(shí)事求是的思想政治路線，將會(huì)計(jì)理論撥亂反正，恢復(fù)了借貸記賬法，否定了會(huì)計(jì)的階級(jí)性，認(rèn)定了會(huì)計(jì)是屬于生產(chǎn)力范疇的，只有技術(shù)性。

二是由于改革開放，基本經(jīng)濟(jì)制度及分配制度的變革，我國會(huì)計(jì)學(xué)者開始重新審視會(huì)計(jì)的基本問題（如會(huì)計(jì)的定義、會(huì)計(jì)目標(biāo)職能、屬性等）。通過對(duì)這些基本問題進(jìn)行爭論，形成了“管理活動(dòng)論”和“信息系統(tǒng)論”。而到20世紀(jì)90年代以后，我國會(huì)計(jì)理論研究，又從基本理論問題轉(zhuǎn)向?qū)嶋H應(yīng)用問題（如資本市場、信息披露等），嘗試從實(shí)際經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)中產(chǎn)生的問題入手研究，以便可以直接服務(wù)于經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。

三是隨著資本、證券市場的不斷發(fā)展，企業(yè)活動(dòng)如火如荼地開展，此時(shí)制訂企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就是十分必要的，因此開展了有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其理論的研究。參照國際經(jīng)驗(yàn)、參考國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、借鑒國際專家學(xué)者意見，穩(wěn)步向國際趨同，并結(jié)合中國實(shí)際會(huì)計(jì)活動(dòng)制定了符合中國國情的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

四是引進(jìn)、借鑒、吸收、消化并結(jié)合中國國情發(fā)展和完善了管理會(huì)計(jì)，此后進(jìn)一步致力于建立符合中國國情的管理會(huì)計(jì)理論與方法體系的研究。

五是先進(jìn)的研究方法可以促進(jìn)理論研究的發(fā)展，落后的理論方法只會(huì)制約理論研究的發(fā)展。最初會(huì)計(jì)理論的研究主要采用以歸納、演繹為主的傳統(tǒng)研究方法，這兩種方法有其自身的優(yōu)勢，但也有缺陷，這兩種方法建立起來的理論框架及得出的研究結(jié)論，無法用客觀現(xiàn)實(shí)認(rèn)證，只能依照自身內(nèi)在邏輯嚴(yán)密與否來驗(yàn)證。在這兩種方法已不能滿足理論研究需求之時(shí)，20世紀(jì)90年代以后又創(chuàng)新了研究方法（如實(shí)證研究法、歷史研究法、比較研究法等）。由此可見，會(huì)計(jì)理論研究方法的創(chuàng)新也是會(huì)計(jì)理論得以發(fā)展的重要條件之一。

六是推進(jìn)會(huì)計(jì)新興學(xué)科、新興領(lǐng)域的探索（如責(zé)任會(huì)計(jì)、電算化會(huì)計(jì)、人力資源會(huì)計(jì)、政府與非盈利組織會(huì)計(jì)等），交叉學(xué)科的發(fā)展（如法務(wù)會(huì)計(jì)、軟件工程會(huì)計(jì)等）。同時(shí)創(chuàng)辦了具有中國特色的會(huì)計(jì)刊物雜志（如會(huì)計(jì)研究、財(cái)會(huì)通訊等）、會(huì)計(jì)教學(xué)教材、會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)方式，從而使會(huì)計(jì)理論研究更加豐富多彩，研究對(duì)象不斷擴(kuò)大，研究層次不斷提高，研究視角也不斷拓寬。

七是當(dāng)然自改革開放近39年以來會(huì)計(jì)理論研究的發(fā)展也不是一帆風(fēng)順的，期間也有過徘徊。在80年代末，由于傳統(tǒng)的思維方式和研究方法的影響，這一時(shí)期會(huì)計(jì)理論的研究，在一些定義和概念上糾纏不清，滿紙空言，甚至在某種程度上還存在著形而上學(xué)的研究方式。

三、需要改進(jìn)的問題

雖然自改革開放以來，我國的會(huì)計(jì)理論得到了長足的發(fā)展，但與此同時(shí)我們也應(yīng)該看到中國會(huì)計(jì)理論研究上還存在著一些不足及需要改進(jìn)的地方。

一是我國的會(huì)計(jì)理論研究落后于會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)或與經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的需要不相適應(yīng)。而在這點(diǎn)上我國更多的是選擇從國外借鑒先進(jìn)會(huì)計(jì)理論，但事實(shí)上，我國目前存在著許多優(yōu)秀的會(huì)計(jì)管理方法，只是在理論上沒有得到很好的總結(jié)和發(fā)展。

二是我國的會(huì)計(jì)理論研究發(fā)展水平還遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于國際先進(jìn)水平，創(chuàng)新力不足導(dǎo)致提出創(chuàng)新會(huì)計(jì)理論較少，從而也削弱了我國會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界在國際會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界的影響力。

三是應(yīng)用會(huì)計(jì)問題研究舉足輕重，但基礎(chǔ)理論研究也不容忽視。從近幾年會(huì)計(jì)研究文章發(fā)表及國家三大基金資助會(huì)計(jì)項(xiàng)目的統(tǒng)計(jì)分析可以看出，會(huì)計(jì)研究內(nèi)容側(cè)重于籌資管理、公司治理等應(yīng)用問題，但對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架等基礎(chǔ)理論問題研究少之又少。因此我們?cè)趹?yīng)該持續(xù)關(guān)注應(yīng)用問題研究的同時(shí)，應(yīng)該加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論研究。

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作者簡介：靳舒（1993-），女，漢族，甘肅省蘭州市人，碩士研究生在讀，就讀于蘭州財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院，專業(yè)：會(huì)計(jì)。