【摘 要】在相關(guān)行政事業(yè)單位《規(guī)范》的要求和內(nèi)部控制的相關(guān)理論知識基礎(chǔ)上，結(jié)合行政事業(yè)單位內(nèi)部控制特征，對我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的問題進(jìn)行分析，希望能進(jìn)一步完善內(nèi)控管理的方法，以提升行政事業(yè)單位的工作效率。

【關(guān)鍵詞】行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制 ；問題 ；效率

內(nèi)部控制是單位為了保障會計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，確保有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章的貫徹執(zhí)行而制定和實(shí)施的一個(gè)控制系統(tǒng)。它是單位各項(xiàng)管理工作的基礎(chǔ)，是單位持續(xù)健康發(fā)展的保證。掌握行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的特征及其規(guī)律，有利于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的合理實(shí)施，能讓行政事業(yè)單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動有效地開展，確保國有資產(chǎn)的安全性，更能防范行政事業(yè)單位貪污腐敗事件的發(fā)生。

一、我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的特征

1.基本原理與具體情況相結(jié)合的特征

由于行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動內(nèi)容的復(fù)雜性和廣泛性，以為了防控經(jīng)濟(jì)活動中的風(fēng)險(xiǎn)和掌握重點(diǎn)環(huán)節(jié)，按照內(nèi)部控制相互制衡的基本原理規(guī)定，需要制定與行政事業(yè)單位具體情況相應(yīng)的控制措施，以利于行政事業(yè)單位工作的開展。

2.整合充實(shí)業(yè)務(wù)管理規(guī)定和行業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)則的特征

行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理涉及的規(guī)定較多，為了不造成具體相關(guān)規(guī)范與現(xiàn)行的規(guī)定相抵觸或重復(fù)，就需要通過完善的內(nèi)部控制體系來加以引導(dǎo)，內(nèi)部控制既是加強(qiáng)各類業(yè)務(wù)管理規(guī)定之間的橋梁，也能結(jié)合行政事業(yè)單的要求，整合充實(shí)現(xiàn)行規(guī)定，并有利于促進(jìn)各類規(guī)定實(shí)施到位。

3.完善內(nèi)部監(jiān)督的特征

內(nèi)部控制的重要要素之一便是內(nèi)部監(jiān)督，內(nèi)部監(jiān)督不僅是內(nèi)部控制得以貫徹執(zhí)行的重要保障機(jī)制，也是行政事業(yè)單位保持清廉從政的重要手段。內(nèi)部控制規(guī)范中要求建立審核措施和溝通協(xié)調(diào)、定期會議等機(jī)制，從而形成一種環(huán)環(huán)相扣的監(jiān)督模式。

二、我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題分析

1.思想意識上對內(nèi)部控制認(rèn)識不足

近年來，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理水平和經(jīng)濟(jì)活動的合規(guī)合法程度得到不斷提升，但一些領(lǐng)導(dǎo)對單位的具體經(jīng)濟(jì)活動管理情況并不是很了解，沒有去思考行政事業(yè)單位內(nèi)外部環(huán)境及自身的經(jīng)濟(jì)活動特點(diǎn)。由于在思想意識上對內(nèi)部控制的認(rèn)識不足，就導(dǎo)致了內(nèi)部管理制度和制衡機(jī)制缺失，各自崗位職責(zé)模糊，內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動管理漏洞百出，內(nèi)控制度流于形式等問題，不利于行政事業(yè)單位的發(fā)展。

2.缺乏完善的內(nèi)部控制環(huán)境

完善的內(nèi)部控制環(huán)境決定了內(nèi)控體系的完整性，沒有一個(gè)好的內(nèi)控環(huán)境，內(nèi)部控制制度就形同虛設(shè)。就目前我國行政事業(yè)單位的現(xiàn)狀來看，由于對內(nèi)部控制的認(rèn)識不足，內(nèi)部控制環(huán)境的構(gòu)建還不夠完善。主要是因?yàn)閭€(gè)別單位的領(lǐng)導(dǎo)不想自己的權(quán)利，被內(nèi)部控制的實(shí)施所束縛，因而導(dǎo)致了沒有一個(gè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境，單位的財(cái)務(wù)人員在實(shí)施內(nèi)部控制時(shí)形式主義就會較嚴(yán)重。

3.內(nèi)外部監(jiān)督缺位

當(dāng)前，一些行政事業(yè)單位已經(jīng)成立了專門的內(nèi)部監(jiān)督部門，但在一些基層和偏遠(yuǎn)地區(qū)的中小學(xué)校出現(xiàn)會計(jì)、出納由一人擔(dān)任，或者一些財(cái)務(wù)人員是“半路出家”，這些都會導(dǎo)致缺乏行使監(jiān)督職能所必須的職業(yè)技能。由于從業(yè)者的不專業(yè)性和迫于工作的壓力一味聽從于領(lǐng)導(dǎo)“安排”，以及內(nèi)部缺乏基本的控制和監(jiān)督，給資金、資產(chǎn)安全埋下隱患。

三、對提升我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理工作的思考

1.增強(qiáng)內(nèi)控意識 ，強(qiáng)化責(zé)任感

行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)對本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)，這就需要管理層樹立先進(jìn)的內(nèi)部控制管理思想，并形成風(fēng)險(xiǎn)管理的觀念，要意識到建立內(nèi)部控制的必要性。領(lǐng)導(dǎo)需要帶頭以身作則，宣傳內(nèi)部控制的重要性，強(qiáng)化思想意識，建立健全的內(nèi)部控制制度，各職能部門的風(fēng)險(xiǎn)和職責(zé)才會清晰。同時(shí)，要不斷地加強(qiáng)內(nèi)部控制的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，在有效的信息傳導(dǎo)機(jī)制下內(nèi)部控制的重要性就會根植到每個(gè)人心中，從而激發(fā)他們工作的潛能和積極性，強(qiáng)化他們的職位責(zé)任感，并為實(shí)現(xiàn)單位的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)而積極執(zhí)行內(nèi)控。

2.完善內(nèi)控環(huán)境，保制度效率

構(gòu)建一個(gè)完善的內(nèi)部控制環(huán)境是保證內(nèi)部控制制度順利實(shí)施的基礎(chǔ)保證，這就需要行政事業(yè)單位根據(jù)自身的實(shí)際情況，領(lǐng)導(dǎo)在意識和行動中做好上行下效的作用，在單位中營造一個(gè)人人關(guān)注重視內(nèi)部控制管理工作的環(huán)境。在這樣的環(huán)境中，制定出合理的內(nèi)部控制制度，并依據(jù)單位內(nèi)部的關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程構(gòu)建相關(guān)的制度，對崗位責(zé)任權(quán)限進(jìn)行劃分，實(shí)現(xiàn)互制約、互監(jiān)督的內(nèi)部控制制度。在內(nèi)部控制制度的實(shí)施中，還應(yīng)該建立責(zé)任追究制度和經(jīng)濟(jì)活動信息公開制度，讓權(quán)力在陽光下行使。

3.強(qiáng)化內(nèi)外監(jiān)督，構(gòu)內(nèi)控系統(tǒng)

行政事業(yè)單位在建立了內(nèi)部監(jiān)督制度的基礎(chǔ)上，要明確各相關(guān)部門或崗位在內(nèi)部監(jiān)督中的職責(zé)和權(quán)限，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督檢查的客觀性和公正性，以構(gòu)建完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)。為了強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督，單位可以成立單獨(dú)的內(nèi)審部門，以保證其地位和人員的獨(dú)立性和權(quán)威性，充分發(fā)揮內(nèi)審部門的監(jiān)督管理作用。另外，為了防范單位的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，單位相關(guān)部門要發(fā)揮外部監(jiān)管責(zé)任，對財(cái)政資金定期不定期地進(jìn)行事前、事中、事后的的監(jiān)督檢查。在政事業(yè)單位的強(qiáng)化內(nèi)外的監(jiān)督工作中、在提高風(fēng)險(xiǎn)意識、完善制度建設(shè)的過程中，單位的管理效率定會有提升。

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作者簡介：

張麗（1970—），女，漢族，會計(jì)師，主要從事企業(yè)內(nèi)部控制工作。