朱聰穎

摘 要：稅收作為國家財(cái)政收入的最重要組成的部分，其重要性不言而喻。本文將簡要討論我國稅收征管的產(chǎn)生及相關(guān)基本內(nèi)容，重點(diǎn)討論了我國目前的稅收征管現(xiàn)狀、問題，繼而提出了國家治理現(xiàn)代化的內(nèi)容及其建議性措施。

關(guān)鍵詞：稅收征管；征管問題；國家治理

一、前言

稅收是一個(gè)古老的經(jīng)濟(jì)范疇。從人類發(fā)展的歷史看，稅收是與國家有著本質(zhì)聯(lián)系的分配范疇，它是隨著國家的形成而產(chǎn)生的，有了國家就有了稅收產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ)，國家形態(tài)與私有制的結(jié)合就孕育出了稅收。稅收產(chǎn)生之后就必然面臨著一系列的問題和選擇，在哪征收，什么時(shí)間征收，誰來具體征收，多久征收一次，以什么形式征收等，這引起了人們的思考和探索。于是，也就出現(xiàn)了稅收的征收管理的不同形式。提高稅收征管質(zhì)量和效率是我國稅收征管工作的基本目標(biāo)。在實(shí)際生活中，我國稅收征收面臨許多問題。這就需要我們進(jìn)行稅制改革，通過改革調(diào)整生產(chǎn)關(guān)系中與生產(chǎn)力不相適應(yīng)的部分，調(diào)整上層建筑中與經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)不相適應(yīng)的部分。

二、新時(shí)期的我國稅收征管存在的問題

一是稅務(wù)機(jī)關(guān)服務(wù)意識不到位。依法納稅是公民應(yīng)盡的義務(wù)，同時(shí)，為納稅人提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)盡的義務(wù)。另一方面，從布坎南的公共選擇理論以及西方社會契約論的觀點(diǎn)，個(gè)人通過有組織的政治過程可以作為公共商品的買方，來選擇自己所認(rèn)可的公共決策的代表人，訂立契約，這從中體現(xiàn)的是一種普遍的交換關(guān)系。但這并不意味著賦予政府以“權(quán)力”，政府不能只重管理而輕服務(wù)。

二是個(gè)別稅務(wù)人員素質(zhì)偏低，依法治稅觀念淡薄。從管理學(xué)的角度來看，人的因素是組織中最活躍、最關(guān)鍵的因素，人員整體素質(zhì)的高低，直接決定了組織效率的高低。但就目前來看，個(gè)別稅務(wù)人員專業(yè)能力不強(qiáng)，整體素質(zhì)偏低，與現(xiàn)代稅收所要求的專業(yè)化水平還有一段差距，尤其是部分基礎(chǔ)稅務(wù)干部業(yè)務(wù)素質(zhì)較低、法治觀念淡薄、缺乏責(zé)任感，一定程度上削弱了稅收征管工作整體效用。

三是稅收征管程序有待完善。稅收征管作為一種涉及管理學(xué)的專門科學(xué)，應(yīng)該包括管理學(xué)的計(jì)劃、組織、決策、領(lǐng)導(dǎo)、控制與創(chuàng)新等基本內(nèi)容，實(shí)質(zhì)上現(xiàn)有的征管模式這些基本內(nèi)容都沒有。在新時(shí)期下，現(xiàn)有的稅收征管程序已顯得陳舊，納稅評估的質(zhì)量不高，對納稅申報(bào)真實(shí)性、合法性的審查不到位，稅收征管環(huán)節(jié)的配合不協(xié)調(diào)等問題突出。

四是缺乏統(tǒng)一完善的稅法體系。在我國的稅收法律體系中，作為國家根本大法對稅收的規(guī)定只有“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務(wù)。”這短短的19個(gè)字。稅收實(shí)體法體系不完備，在我國現(xiàn)行的17個(gè)稅種中只有三部是以立法形式確立，其余都是以條例法規(guī)形式出現(xiàn)。立法層次低，稅法體系不完備。

三、國家治理現(xiàn)代化背景下我國稅收征管的改革對策

國家治理現(xiàn)代化反映在稅收上即為稅收治理現(xiàn)代化，所謂稅收現(xiàn)代化，就我國的情況而言，指的是與現(xiàn)階段生產(chǎn)力發(fā)達(dá)程度、經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展水平相適應(yīng)，融合我國傳統(tǒng)稅收管理思想、西方先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn)和未來稅收發(fā)展趨勢，通過持續(xù)不斷的努力，逐步實(shí)現(xiàn)稅收制度結(jié)構(gòu)和稅收征集管理現(xiàn)代化的改革過程和目標(biāo)狀態(tài)。

一是加快稅法體系建設(shè)工作。在國家治理現(xiàn)代化的背景下，一切的政府活動都應(yīng)該有法律作為依據(jù)。按照稅收法定原則，加強(qiáng)政策法規(guī)管理，規(guī)范稅收執(zhí)法行為，公正處理稅收爭議，完善現(xiàn)代稅收法治體系。

二是整合稅務(wù)機(jī)關(guān)。我國目前稅收征管機(jī)構(gòu)分設(shè)為國稅、地稅兩個(gè)系統(tǒng)，這在一定程度上增加和保障了中央財(cái)政收入，增強(qiáng)了國家的宏觀調(diào)控能力，但同時(shí)也增加了稅收征管成本。特別是在目前營改增之后，地稅征收任務(wù)減少，而國稅系統(tǒng)任務(wù)加重，因此整合稅務(wù)機(jī)關(guān)問題也應(yīng)該引起我們進(jìn)一步思考。

三是轉(zhuǎn)變稅收理念，提高稅收服務(wù)質(zhì)量。最初的稅收管理是將稅收視為一種強(qiáng)制性的義務(wù)，把納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)放在對立的位置。這就很容易讓稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)力意識膨脹，也更容易激起納稅人的反抗意識，無形中加大了納稅的難度。而新的稅收征管理念則是將納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)放在平等的位置上，納稅機(jī)關(guān)在這個(gè)過程中扮演的是為納稅人提供服務(wù)的角色，以使納稅人更加順利地完成納稅義務(wù)。

四是進(jìn)一步提升征稅人才的素質(zhì)。稅收治理現(xiàn)代化的重要前提是治稅人才的現(xiàn)代化。如果沒有良好的稅收征收隊(duì)伍，稅收治理現(xiàn)代化就是一項(xiàng)不可能完成的任務(wù)。針對當(dāng)前我國治稅人才面臨的部分人員專業(yè)能力不合格，自身稅收素質(zhì)低等問題，我們應(yīng)該加強(qiáng)對治稅人員自身專業(yè)素質(zhì)的提升，比如定期召開稅務(wù)時(shí)政講座，定期組織稅務(wù)實(shí)務(wù)考試等。此外，我們還可以對稅收隊(duì)伍采取激勵(lì)機(jī)制，加強(qiáng)管理，促進(jìn)稅務(wù)人員素質(zhì)的提高。

五是加大稅收的力度，提高稅收執(zhí)法水平。明確稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法地位，執(zhí)法手段和執(zhí)法責(zé)任，嚴(yán)厲打擊各種稅收違法亂紀(jì)行為。堅(jiān)持實(shí)逐步依法提高對個(gè)體稅收的監(jiān)控水平，嚴(yán)格依法治稅。嚴(yán)厲打擊偷抗稅行為。使違法犯罪者為其稅收違法犯罪行為付出更高昂的代價(jià)和成本，從而使其不致再犯，并對他人產(chǎn)生警示和教育的作用。

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