張一方

（西南財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院，四川 成都 610000）

【摘要】層出不窮的環(huán)境問題令人觸目驚心，人們對于企業(yè)的環(huán)境信息披露也越來越重視。當(dāng)前，對企業(yè)環(huán)境信息披露的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行研究是十分有意義的。本文通過對環(huán)境信息披露影響因素的相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行梳理，按照影響披露的主要外部因素與內(nèi)部因素進(jìn)行了歸納，對相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行了述評。

【關(guān)鍵詞】環(huán)境信息披露；外部因素；內(nèi)部因素

一、引言

層出不窮的環(huán)境污染問題令人觸目驚心，從哥本哈根氣候大會到當(dāng)今談“霾”色變，人們對于環(huán)境問題越來越重視。我國政府近年來也開始重視環(huán)境信息的披露問題，并出臺相關(guān)法律法規(guī)以促進(jìn)企業(yè)披露環(huán)境信息。國內(nèi)外學(xué)者對影響信息披露的因素展開了大量的研究，也得出了許多成果。具體而言，環(huán)境信息披露的影響因素包括內(nèi)部影響因素和外部影響因素。

二、環(huán)境信息披露的影響因素

（一）內(nèi)部因素

在研究影響環(huán)境信息披露的內(nèi)部因素時，國內(nèi)外文獻(xiàn)的關(guān)注角度主要集中在公司規(guī)模與公司財務(wù)狀況上，也考慮了企業(yè)環(huán)境這一因素。

從經(jīng)驗角度來看，公司規(guī)模越大，那么公司的信息披露狀況也就越好。Brammer S，Pavelin S（2006）通過研究得出了公司規(guī)模影響企業(yè)環(huán)境信息披露水平這一結(jié)論。湯亞莉、陳自力、劉星等（2006）證明了上市公司資產(chǎn)規(guī)模、上市公司績效與環(huán)境信息披露水平的關(guān)系是正相關(guān)的。

當(dāng)前學(xué)者們對公司財務(wù)特征與環(huán)境信息披露的關(guān)系還存在不一致的意見。張俊瑞、郭慧婷等（2008）認(rèn)為，規(guī)模越大、盈利能力越強的企業(yè)，往往更有意愿披露環(huán)境信息。何麗梅等（2010）以112家重污染上市公司2008年社會責(zé)任報告為樣本研究得出了公司盈利能力、財務(wù)杠桿對環(huán)境信息披露的影響不顯著的結(jié)論。鄭春美等（2013）認(rèn)為財務(wù)杠桿與環(huán)境信息披露水平負(fù)相關(guān)，而盈利能力與之不存在相關(guān)性。

研究環(huán)境信息披露的學(xué)者大多選擇了一些重污染企業(yè)作為樣本，企業(yè)所處的環(huán)境對其環(huán)境信息披露有著重要的影響，許多學(xué)者都對此進(jìn)行了研究，但所得出的結(jié)論并不完全相同。2010年之前的研究大多認(rèn)為重污染企業(yè)信息披露的水平往往較高。王建明（2008）發(fā)現(xiàn)重污染行業(yè)的企業(yè)環(huán)境信息披露水平較高，而非重污染行業(yè)的企業(yè)環(huán)境信息披露較少。沈洪濤等（2014）以我國重污染行業(yè)2008到2010的數(shù)據(jù)進(jìn)行實證檢驗發(fā)現(xiàn)：企業(yè)的環(huán)境信息披露與企業(yè)環(huán)境呈現(xiàn)出一種U型關(guān)系。即二者并不是單純的負(fù)相關(guān)關(guān)系，在環(huán)境表現(xiàn)好的情況下，環(huán)境表現(xiàn)與環(huán)境信息披露的數(shù)量和質(zhì)量呈正相關(guān)關(guān)系，在環(huán)境表現(xiàn)差的情況下，呈負(fù)相關(guān)關(guān)系。

（二）外部因素

在研究影響環(huán)境信息披露的外部因素時，國內(nèi)外文獻(xiàn)的關(guān)注角度主要集中在環(huán)境政策與制度、社會輿論影響上。企業(yè)追求經(jīng)濟利益時，往往會與社會利益發(fā)生沖突，受到來自外部的壓力，使企業(yè)的環(huán)境信息披露發(fā)生一定改變。

根據(jù)學(xué)術(shù)界外部壓力理論的解釋，企業(yè)之所以會進(jìn)行環(huán)境信息披露，是由于其所受外部壓力導(dǎo)致的，國家頒布的環(huán)境政策和制度就是一種非常典型的外部壓力。朱金鳳和趙紅雨（2008）以我國環(huán)保部等相關(guān)機構(gòu)頒布的環(huán)境信息披露法規(guī)為切入點，發(fā)現(xiàn)國家所確定的法規(guī)執(zhí)行時間與公司的環(huán)境信息披露程度存在一定程度的關(guān)系。王建明（2008）從法律和政府監(jiān)管這兩個角度進(jìn)行研究，發(fā)現(xiàn)環(huán)境信息披露水平與企業(yè)面臨的環(huán)境監(jiān)管制度壓力呈正向關(guān)系。畢茜，彭玨（2012）選取了重污染企業(yè)為研究樣本，通過實證研究得出了環(huán)境信息披露法律法規(guī)的頒布及實施提高了企業(yè)環(huán)境信息披露水平這一結(jié)論。

近幾年來，對于社會輿論與媒體關(guān)注度的研究日益成為熱點。隨著當(dāng)前傳媒的不斷發(fā)展，信息媒介更為多樣，輿論監(jiān)督的力度不斷加大。社會輿論與企業(yè)的媒體關(guān)注度越高，那么其受到外部環(huán)境信息披露的壓力就越大。Rupley等（2012）研究發(fā)現(xiàn)，環(huán)境信息披露質(zhì)量與媒體的負(fù)面環(huán)境報道有著緊密的聯(lián)系，投資者往往受到負(fù)面的媒體報道影響。任月君，郝澤露（2015）從社會壓力的角度入手，得出了輿論壓力、制度壓力以及社會聲譽與環(huán)境信息披露質(zhì)量顯著正相關(guān)這一結(jié)論。

最近，國內(nèi)對于影響企業(yè)環(huán)境信息披露因素的研究也有了新的關(guān)注點。畢茜，顧立盟，張濟建（2015）考慮了非傳統(tǒng)因素對環(huán)境信息披露的影響。文章探討了非正式制度的傳統(tǒng)文化和正式制度的環(huán)境制度對企業(yè)環(huán)境信息披露的作用，最后得出了環(huán)境制度及傳統(tǒng)文化分別與企業(yè)環(huán)境信息披露水平正相關(guān)這一結(jié)論。

三、結(jié)論與啟示

由于環(huán)境信息披露研究在我國起步晚，我國對環(huán)境信息披露影響因素的研究主要遵循國外的研究思路進(jìn)行，選擇的方法和研究工具也是借鑒國外的成果，得出的同類成果晚于國外數(shù)年。另外，國內(nèi)文獻(xiàn)對很多影響因素的研究都不夠嚴(yán)謹(jǐn)和全面，也不夠充分，選擇的切入點往往是便于采集數(shù)據(jù)的或者可以量化的因素，對于一些因素比如企業(yè)環(huán)境，得出的結(jié)論也不盡相同。最后，我國在借鑒國外研究經(jīng)驗和成果的同時，一定要結(jié)合自己的國情，充分考慮我國政治、經(jīng)濟與文化制度帶給企業(yè)的影響，在此基礎(chǔ)上擴大研究廣度和深度，為企業(yè)信息披露水平的提高提出切實可行的指導(dǎo)方案，同時也為環(huán)境的治理與改善提出新的思路。

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