曹毛毛+張筱彥

（東北財經大學 會計學院， 遼寧 大連 116025）

[摘 要] 所有行業(yè)的企業(yè)或組織都需要關注舞弊行為發(fā)生的潛在可能性，并設計相應的控制措施來防止和監(jiān)測這些可能的舞弊行為。一些非營利組織具有特殊的環(huán)境特征，例如，管理權過于集中、有限的人力資源和財務資源、依賴志愿者、高頻率的更替以及較弱的內部控制，這些都可能會促使舞弊行為的發(fā)生。但是，非營利組織可以借助一些策略與控制措施來防止舞弊行為。

[關鍵詞] 非營利組織；舞弊；內部控制；高層；基調

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 07. 013

[中圖分類號] F239.45 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2017）07- 0029- 02

0 前 言

筆者認為，很重要的一點是非營利組織內部要先營造一種氛圍，即每個人都認為舞弊行為是不可容忍的，并且當舞弊行為發(fā)生時會采取相應的行動去解決它，這相當于“定心劑”的作用。那么，該如何創(chuàng)造這一控制環(huán)境呢？本文將具體討論這些策略。

1 高層基調

領導層（包括審計委員會）要發(fā)出一個反舞弊的基調，這一基調可以是關于一套核心價值觀體系、可以是對組織使命的闡述或者是組織的所有員工的愿景。如果領導層承諾會嚴以律己、依法工作、實事求是，并且同時向下屬傳達出自己很希望下屬也會像他們一樣進行工作，那么，下屬們就很可能會效仿高層的行動，以此達到防治舞弊的目的。

2 政策與程序

非營利組織應該設置有明確的書面政策與程序，包括具體的反舞弊政策。有關條款規(guī)定，通過毀壞或偽造文件與記錄來試圖阻礙相關部門與機構的調查是違法行為；報復一個為執(zhí)法機構提供信息的人員是違法的。

針對以上兩個條款，非營利組織應該與法律顧問一起建立相應的文件保存與投訴者保護制度。其中，文件保存制度應該規(guī)定關于文件與記錄的保存和銷毀的責任；投訴者保護制度要確保員工在揭發(fā)一些違反制度或法律的行為時不會被報復，非營利組織應當確保管理層與員工都要理解這些政策。

舞弊熱線電話就是一個很好的實踐，可以讓員工匿名報告相關事件，因為近些年舉報被認為是一種很有效的監(jiān)察舞弊的方法。在2014年，美國會計師協(xié)會關于司法鑒定服務的國際趨勢的調查報告顯示，最普遍的兩種監(jiān)察舞弊的方法就是內部舉報與質詢。

為了使舞弊熱線電話發(fā)揮作用，最好是讓一個獨立于本組織的人員負責接收投訴電話，然后此負責人員向組織中管理層外的部門或個人匯報投訴情況，例如向內部審計人員、審計委員會等匯報。不是所有的投訴電話都用相同的方式去回應，同時組織內也不應該只由某一個固定的人員負責打投訴電話，應該訓練所有的員工有效使用熱線電話。

人員與崗位要很好的匹配。為了保證能招聘到合適的人員，要對預聘用的管理人員與財務人員進行周期性的背景審查，評估他們是否是個正直的人。除了背景審查，信用審查、教育審查、征信審查和違法歷史審查都可能揭示出一些舞弊風險因素。

適當?shù)谋O(jiān)督制度、公平的晉升機會和公正的獎金體系也可以有效地預防舞弊行為的發(fā)生。同時，還要仔細審查預算以防止給財務人員造成壓力，促使他們發(fā)生財務舞弊行為。

在員工入職時，需要給他們分發(fā)員工手冊，員工手冊里應該包括組織的管理理念、管理政策和違反它們時的解決方式，并且要與員工保持持續(xù)性的交流、為員工提供持續(xù)性的培訓和定期更新員工手冊的內容。當一個員工辭職或者是退休時，要保證有相應的措施去保護系統(tǒng)與設施的安全。

值得注意的是，在非營利組織中，人力資源部門要保證員工工作上的民主性與人權性。這需要有一個支持結構、幫助與聆聽的意愿，這同時也是在保護組織的安全。不滿足的員工或者是道德低下的員工會產生更高的舞弊風險，一方面是因為非生產性行為和高頻率的人員更替可能導致內部控制的低效率，另一方面是因為員工為了與上司搞好關系或者是為了自己的經濟報酬而發(fā)生舞弊犯罪。

有相關人士指出，要讓組織的所有人了解到“紅色區(qū)域”，它暗示著舞弊或者高舞弊風險。這些“紅色區(qū)域”應當被財務人員所認識到，還有其他接受或處理個人數(shù)據(jù)的人員。如果一個員工從來都不休假或者他的生活質量高于薪水水平，則需要進行深入調查。

3 內部控制

有效的內部控制環(huán)境加上舞弊預防與監(jiān)察控制措施對于一個組織來說非要重要。舞弊預防控制措施可以減少舞弊發(fā)生的機會、組織個體發(fā)生舞弊犯罪，因為舞弊行為很可能會被發(fā)現(xiàn)并受到處罰。當舞弊發(fā)生時，舞弊監(jiān)察控制措施可以發(fā)現(xiàn)它并矯正它。所有控制措施的有效性都取決于組織中人員的正直性。

職責分離也是能夠防范與監(jiān)察舞弊的基本的內部控制措施，它能夠保證不讓一個人負責完整的交易過程。在這方面的基本控制包括主管們要獨立審查工作；此外，還應該在下列一般領域實行職責分離：付款處理過程中的供應商批準和設置；現(xiàn)金收入、現(xiàn)金記錄及存款銀行對賬；工資單中添加雇員主文件記錄。但是，如果組織內部沒有足夠數(shù)量的員工來完成職責分離，那么就需要聘請外部會計師或者是內部審計委員會來監(jiān)督交易、檢查銀行賬單或者檢查支票、登記支票與余額。外部會計師可以審查員工的工作，編制月度財務報告，審核流程、控制和調節(jié)，財務部門以外的員工可以協(xié)助此工作。當然，也要對外包工作實施監(jiān)督，因為外部財務團體也可能發(fā)生舞弊行為。

對于接受政府授權的非營利組織，還要有關于法規(guī)與授權的內部控制措施，比如適當?shù)奈募c記錄。如果沒能有效實施控制，將可能導致公眾監(jiān)督、政府制裁、損害聲譽以及潛在的資金償還和缺乏未來資金。

偵查性控制可以識別已經存在的舞弊行為，組織可以很容易實施這些偵查性控制措施：進行定期對賬；主管對下屬工作的審查；銀行的警報和報告功能；數(shù)據(jù)分析和計算機輔助審計技術可以檢測數(shù)據(jù)庫中的異常等。這些技術工具可以捕捉到事項，然后可以進一步調查判斷是否發(fā)生錯誤或舞弊。具體例子包括匹配雇員地址文件與供應商文件、檢查作廢支票的發(fā)生頻率以及突出不尋常的日常條目。內部審計人員或者外部審計師可以協(xié)助進行數(shù)據(jù)分析，也可以購買相關軟件。

總之，非營利組織具有一定的特殊性，要想實施有效的舞弊防范措施，還要注重因地制宜，根據(jù)組織的規(guī)模、業(yè)務性質等來制定合適的措施。

主要參考文獻

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