張紅梅

（重慶重交再生資源開發(fā)股份有限公司， 重慶 400020）

[摘 要] 自2016年5月1日起，我國全面實施“營改增”。該項稅收制度的改變必定對建筑業(yè)今后的發(fā)展形成更大的機遇與挑戰(zhàn)。文章對“營改增”稅收政策實施后對建筑施工企業(yè)的財務(wù)影響進行多角度的分析，并提出一系列的應(yīng)對措施。

[關(guān)鍵詞] “營改增”；建筑業(yè)；財務(wù)影響；應(yīng)對措施

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 07. 012

[中圖分類號] F275 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2017）07- 0027- 02

0 前 言

自2016年5月1日起，我國全面實施“營改增”，對建筑業(yè)的稅收政策進行了較大的調(diào)整，建筑業(yè)由以往的上交營業(yè)稅發(fā)展變化成為上交增值稅。該項稅收制度的改變必定對建筑業(yè)今后的發(fā)展形成更大的機遇與挑戰(zhàn)，對建筑業(yè)財務(wù)造成了巨大的影響。

1 “營改增”對建筑業(yè)財務(wù)的影響

1.1 增值稅發(fā)票收集與抵扣難度大

建筑企業(yè)在其施工中會出現(xiàn)跨區(qū)域施工，部分項目會在較為偏遠的地區(qū)進行工作，采購常用的砂石、沙、磚瓦、土等地材和五金、小型電器設(shè)備等工程材料為了最大限度的節(jié)約成本，一般都采取就近原則，而提供這些地材和工程材料的都是當(dāng)?shù)氐膫€體戶、自然人或者小規(guī)模納稅人，大多沒有正式發(fā)票。

建筑勞務(wù)公司是建筑業(yè)組成的一部分，建筑勞務(wù)公司取得勞務(wù)收入按11%計征增值稅銷項稅，沒有進項稅額可抵扣，與以前營業(yè)稅率的3%相比，增加了8%的稅負。如此多的稅負，讓建筑勞務(wù)公司漸漸破產(chǎn)或者由于建筑勞務(wù)公司將稅負的轉(zhuǎn)嫁給施工企業(yè)，導(dǎo)致了建筑施工企業(yè)的稅負加重。

租賃或者購買的設(shè)備費的進項稅難以抵扣。有的建筑施工企業(yè)找當(dāng)?shù)氐囊恍﹤€體戶或者小規(guī)模納稅人租賃機械設(shè)備，這些出租方開具的一般是收據(jù)或者是打白條。

1.2 對企業(yè)財務(wù)狀況的影響

1.2.1 對財務(wù)指標的影響

資產(chǎn)總額下降，資產(chǎn)負債率上升。第一應(yīng)該分析“營改增”對企業(yè)資產(chǎn)的影響，增值稅屬于價外稅，營業(yè)稅是價內(nèi)稅，“營改增”之前企業(yè)在施工中購買的輔助材料、原材料、機械設(shè)備、固定資產(chǎn)等入賬價中并不包括進項稅額，在改為增值稅以后都要從資產(chǎn)的賬面價值中減去11%的增值稅額，所以企業(yè)原來的資產(chǎn)會隨著“營改增”縮水。在采購價格固定不變的情況下，營改增后建筑企業(yè)的資產(chǎn)總額會稍許下降，在企業(yè)原有負債數(shù)額一定的條件下，會提升資產(chǎn)負債率。

1.2.2 對企業(yè)收入和利潤的影響

大多數(shù)建筑企業(yè)測算“營改增”對企業(yè)的收入和利潤影響的結(jié)果表明，“營改增”會導(dǎo)致建筑施工企業(yè)收入和利潤減少。收入減少是因為增值稅是價外稅，建筑施工企業(yè)在進行營業(yè)收入確認的時候，應(yīng)該把銷項稅減去。利潤減少是因為進項稅額抵扣不充分，建筑施工行業(yè)較多的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，營業(yè)收入的減少，從而導(dǎo)致利潤下降。

1.2.3 對企業(yè)的現(xiàn)金流量產(chǎn)生較大的影響

“營改增”后企業(yè)繳稅的稅率由原來的營業(yè)稅稅率3%增長到增值稅稅率11%，只要納稅義務(wù)發(fā)生就需要在一段時間內(nèi)繳納稅款。許多工程項目要扣除質(zhì)保金、墊資款等，工程款的支付比例只有80%～90%，這部分暫扣款往往要到工程竣工決算后才能支付，有的甚至要完工3～5年后才支付，但增值稅卻一定要當(dāng)期繳納，這就增加了大量現(xiàn)金流量支出，造成企業(yè)資金緊張。

1.3 對企業(yè)會計核算的影響

在實行“營改增”以前，企業(yè)交營業(yè)稅，在會計上使用“應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅”核算，而在“營改增”后，會計上需設(shè)置應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——進項稅額，應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——銷項稅額，應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——已交稅金、應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——進項稅額轉(zhuǎn)出，應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——轉(zhuǎn)出未交增值稅等科目明細。

2 應(yīng)對措施

2.1 加強進項稅額抵扣環(huán)節(jié)的管理

建筑施工企業(yè)更傾向于選擇具有增值稅納稅人資格的合作商，取得增值稅專用發(fā)票，能進行進項稅額更多地抵扣。外購貨物或服務(wù)一般都要求提供增值稅專用發(fā)票，選擇供應(yīng)商時盡量選擇可以開具增值稅專用發(fā)票的企業(yè)。購買小規(guī)模供應(yīng)商的貨物或服務(wù)時，考慮它的價格優(yōu)惠是否能達到進項稅扣除的額度，有計劃地選擇有信譽的供應(yīng)商。

營業(yè)稅改增值稅后，建筑施工企業(yè)能夠提供多少數(shù)量的增值稅專用發(fā)票用于進項稅抵扣決定著建筑施工企業(yè)繳納增值稅稅額的大小。因此，建筑施工企業(yè)能夠提供越多的增值稅專用發(fā)票，進項稅抵扣部分就越多，所繳納的增值稅稅額也就越少。比如增加機械設(shè)備的購入，減少勞務(wù)的支出等。

建筑施工企業(yè)面對進項稅的抵扣，需要加強公司的管理，從自身管理上增強堵漏意識，收集好和保管好相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票，以盡量減少損失。

2.2 強化專用發(fā)票管理

增值稅專用發(fā)票的嚴格管理會減少建筑施工企業(yè)經(jīng)營管理風(fēng)險，能更好地維護企業(yè)的合法利益，通常在納稅義務(wù)時間內(nèi)出具增值稅票時首先應(yīng)保證與現(xiàn)實交易相符，增值稅專用發(fā)票上的項目齊全，字跡清晰，不壓線、不跳格。在增值稅專用發(fā)票的抵扣聯(lián)和增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)中加蓋財務(wù)專用章或發(fā)票專用章。若增值稅專用發(fā)票在發(fā)票開具的當(dāng)月出現(xiàn)了銷貨退回、號碼認證不符合規(guī)定、開票有錯等情況，進行作廢處理。在使用增值稅票時，應(yīng)核實好增值稅票的出具金額、時間、印章真?zhèn)蔚?，并保管好增值稅專用發(fā)票的抵扣聯(lián)。若遇到弄虛作假等違法行為，應(yīng)及時上報稅務(wù)等相關(guān)部門，以此規(guī)避不必要的風(fēng)險，減少不必要的損失，使企業(yè)經(jīng)營活動能夠正常開展。

2.3 加強企業(yè)的成本控制

建筑行業(yè)普遍存在拖欠工程款的現(xiàn)象，向銀行借款和利用內(nèi)部往來掛賬的現(xiàn)象很普遍，建筑業(yè)一旦實行營業(yè)稅改增值稅之后，企業(yè)的資金鏈必然會受到影響，要根據(jù)企業(yè)的具體情況選擇融資方式，不僅要做到融資成本最低，還要盡量降低資金的機會成本，降低對貨幣資金的管理成本。

2.4 加強對財務(wù)人員的培訓(xùn)，提高會計核算能力

新的稅務(wù)環(huán)境、稅務(wù)制度，強調(diào)建筑企業(yè)一方面要積極適應(yīng)營改增后的稅務(wù)環(huán)境；另一方面要狠抓落實財務(wù)人員的培訓(xùn)工作，為“營改增”后財務(wù)管理工作的有效開展，創(chuàng)造良好的環(huán)境。

建筑施工企業(yè)要提前儲備好稅收籌劃人才，做好相關(guān)稅收政策的研究工作，并合理進行稅收籌劃。建筑企業(yè)不僅要對財務(wù)人員宣講有關(guān)增值稅的專業(yè)知識并進行培訓(xùn)，還要對造價人員、企業(yè)管理人員、材料采購人員和預(yù)決算人員宣講有關(guān)增值稅的專業(yè)知識并進行培訓(xùn)。

2.5 充分利用現(xiàn)代信息化手段

一般建筑企業(yè)的進項稅的抵扣應(yīng)該要在建筑企業(yè)注冊所在地進行抵扣，由于大多數(shù)建筑企業(yè)的工程項目都比較分散，若企業(yè)按照原本的模式就會出現(xiàn)增值稅專用發(fā)票抵扣時間長和增值稅專用發(fā)票缺失等問題。

建筑企業(yè)建設(shè)信息系統(tǒng)，從本質(zhì)上廣泛運用防偽稅控系統(tǒng)，提高進項稅的抵扣環(huán)節(jié)、增值稅專用發(fā)票認證環(huán)節(jié)以及增值稅專用發(fā)票開具環(huán)節(jié)的質(zhì)量和精確性。若建筑企業(yè)有一個發(fā)展良好的信息平臺，還有能夠很好地靈活充分運用這些信息化手段的工作人員，那必定會對項目的抵扣帶來一定的積極影響。

建筑企業(yè)還可利用信息化技術(shù)，使會計信息得到較為準確的核算，在相當(dāng)大的程度上通過運用現(xiàn)有的稅收政策來獲得稅收成果。

3 結(jié) 語

“營改增”對每一建筑企業(yè)的財務(wù)都有一定的影響，但如何將影響降到最小，也是每一家建筑企業(yè)不斷探索的問題。

主要參考文獻

[1]殷蜀敏，李亞娟，張亞峰，等.“營改增”對建筑施工企業(yè)的影響及對策[J].商業(yè)時代，2014（31）：84-86.

[2]徐蓓蓓.淺談“營改增”對建筑業(yè)的影響及應(yīng)對措施[J].商品與質(zhì)量：建筑與發(fā)展，2014（6）：563.