摘要：高等學(xué)校的內(nèi)部審計風(fēng)險是指在反映高等學(xué)校財務(wù)收支以及與高校有關(guān)的經(jīng)濟活動中給財務(wù)報告帶來重大錯報、漏報的可能性以及高校內(nèi)部管理存在重大缺陷時高校內(nèi)部審計人員經(jīng)過審計后發(fā)表不恰當(dāng)意見的可能性。運用風(fēng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞l(fā)現(xiàn)高校內(nèi)部經(jīng)濟運行中的舞弊行為，能夠有效控制高校財務(wù)風(fēng)險，提高高校經(jīng)濟效益。本文就風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谔岣吒咝＝?jīng)濟效益中的作用進行了研究并提出了自己的觀點。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險導(dǎo)向；高校；經(jīng)濟效益

近年來，隨著國家擴招力度的不斷加大，高等學(xué)校的辦學(xué)規(guī)模、招生人數(shù)也呈現(xiàn)出不斷擴大的趨勢，資金管理活動已經(jīng)滲透到學(xué)校管理的各個方面，隨著資金活動范圍的不斷擴大，高校面臨的投資風(fēng)險、籌資風(fēng)險以及經(jīng)營風(fēng)險也在不斷增加。高校的內(nèi)部審計部門就是為了對高校財務(wù)運行情況進行監(jiān)督檢查，避免由于高校財務(wù)部門的工作失誤給高校經(jīng)濟運行帶來損失。

審計風(fēng)險分為固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險，高等學(xué)校的內(nèi)部審計風(fēng)險不同于一般企業(yè)的內(nèi)部審計風(fēng)險，有著自身的特點。首先是固有風(fēng)險相對較小。審計的固有風(fēng)險是指由于被審計單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)的特點和會計核算工作本身的不足而形成的審計風(fēng)險。高校的內(nèi)部審計人員可以評估固有風(fēng)險的水平，但是無法有效的控制和影響固有風(fēng)險的水平。對于高等學(xué)校來說，其經(jīng)濟性質(zhì)不同與一般的企業(yè)單位。高等學(xué)校一般都是事業(yè)單位，其經(jīng)濟活動相對于企業(yè)來說比較單一，其經(jīng)費來源主要依靠上級部門撥款以及學(xué)費收入，經(jīng)濟來源比較穩(wěn)定，很少參與市場競爭，同時上級教育部門對高等學(xué)校財務(wù)管理的評價指標(biāo)主要是各項資金的流入，體現(xiàn)的是高校辦學(xué)的綜合能力。因此相對于企業(yè)、銀行等競爭比較激烈的行業(yè)，高校的固有風(fēng)險相對來說比較小。控制風(fēng)險是指被審計單位內(nèi)部控制制度不完善，或者沒有嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制規(guī)定而導(dǎo)致的經(jīng)濟業(yè)務(wù)中出現(xiàn)重大風(fēng)險的可能性。高等學(xué)校實行黨委領(lǐng)導(dǎo)下的校長負(fù)責(zé)制。這種體制與企業(yè)不同的是，國家沒有明確規(guī)定校長的經(jīng)濟責(zé)任，但是為了支持教育事業(yè)的發(fā)展，每年撥入相當(dāng)多數(shù)量的經(jīng)費，但是對經(jīng)費的管理也沒有明確的要求，而高校領(lǐng)導(dǎo)的工作分工是以約定的方式劃分責(zé)任的，沒有以經(jīng)濟效益作為目標(biāo)，這種權(quán)力與責(zé)任不相匹配的管理機制使得高校的控制風(fēng)險很大。檢查風(fēng)險是指經(jīng)過審計人員的審計未能發(fā)現(xiàn)被審計單位重大錯誤的可能性。相對于社會審計和國家審計，高校內(nèi)部審計局限性較大，首先是審計方法落后，很多高校內(nèi)部審計還停留在賬目審計的階段，很少考慮到審計風(fēng)險的控制，對固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的考慮全憑內(nèi)審人員的主觀經(jīng)驗判斷，這種判斷很容易造成重要事項的遺漏，導(dǎo)致出現(xiàn)檢查風(fēng)險。其次，內(nèi)部審計的獨立性難以得到保證。學(xué)校的內(nèi)部審計部門是學(xué)校內(nèi)部的一個部門而不是獨立于高校之外的，其審計活動或多或少的受到學(xué)?；顒拥南拗疲@就使得內(nèi)審部門無法保持審計的獨立性，而且由于審計部門沒有國家審計的強制力，在涉及高校與外單位的經(jīng)濟往來業(yè)務(wù)而需要審計取證時，高校內(nèi)部審計部門往往沒有這個權(quán)力，這就導(dǎo)致了高校內(nèi)部審計往往無法有效控制審計風(fēng)險。

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍侵笇徲嬋藛T通過對被審計單位進行風(fēng)險職業(yè)判斷，評價被審計單位風(fēng)險控制，確定剩余風(fēng)險，執(zhí)行追加審計程序?qū)⑹Ｓ囡L(fēng)險降低到可接受的水平，對于高校的內(nèi)部審計來說，實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，對防范高校財?wù)風(fēng)險，提高高校經(jīng)濟效益有著重要的作用，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

一、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆芴岣吒咝５娘L(fēng)險防范意識

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕髮徲嬋藛T必須樹立審計風(fēng)險意識，在審計的過程中運用一定的審計方法和審計程序，確保高校能夠規(guī)避風(fēng)險。運用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒?，?nèi)審人員會更加關(guān)注影響高等學(xué)校經(jīng)濟效益的投資風(fēng)險、籌資風(fēng)險以及經(jīng)營風(fēng)險，提出降低風(fēng)險的建議，使學(xué)校在贏得社會效益的同時提高經(jīng)濟效益，確保高校資金的安全。

二、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆軌蚪∪咝５呢攧?wù)內(nèi)部控制

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且愿咝５膬?nèi)部控制制度有效性為前提的，目前，由于我國高校缺乏必要的監(jiān)管，高校的內(nèi)部控制制度沒有被嚴(yán)格執(zhí)行，導(dǎo)致了高校一些不正之風(fēng)以及違法亂紀(jì)現(xiàn)象的發(fā)生，嚴(yán)重影響了高校的經(jīng)濟效益。在高校實行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，能夠為高校的?nèi)審部門參與學(xué)校的風(fēng)險管理提供基礎(chǔ)，改變了高校內(nèi)審人員探討審計風(fēng)險和內(nèi)部控制的方式，能夠促使高校內(nèi)部審計與管理要素相結(jié)合。同時，利用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬁梢詫Ω咝５膬?nèi)部控制的風(fēng)險進行評估，對內(nèi)部控制不健全的風(fēng)險點提出修改建議，確保內(nèi)部控制不存在漏洞，避免高校財務(wù)運行因為內(nèi)控漏洞造成損失。

三、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆芗訌姼咝５氖罩Ч芾?/p>

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷奶攸c就是能夠運用分析程序貫穿整個審計過程，通過風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬁梢宰R別審計過程中的潛在風(fēng)險并重點加以關(guān)注。對于高校內(nèi)部審計來說，最重要的就是收支方面的審計，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬁梢宰R別在收入和支出的哪些方面存在審計風(fēng)險并加以控制，確保高校補助資金以及收取的學(xué)費、舉辦的培訓(xùn)收入等重點收入的安全，對高校的各項支出的合法合規(guī)性進行重點測試，確保高校資金不被挪用、占用，避免不合理的支出，提高高校的經(jīng)濟效益。

總之，由于高校特殊的性質(zhì)決定了高校相對來說審計風(fēng)險不高，但是也存在一些腐敗現(xiàn)象和違法財經(jīng)法紀(jì)的事項，內(nèi)審人員一定不要掉以輕心，要運用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦碚摵头椒?，?yán)格控制高校收入支出管理，健全高校財務(wù)內(nèi)部控制，減少高校的財務(wù)風(fēng)險，確保高校的經(jīng)濟安全和經(jīng)濟效益的提高。

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作者簡介：

吳藏姝（1974.10- ），女，漢族，黑龍江哈爾濱人，本科，高級審計師，研究方向：會計審計理論與實務(wù)。