王宏偉

摘要：根據(jù)財政部及教育部關(guān)于做好《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的要求，結(jié)合高校后勤特別是飲食管理的現(xiàn)狀，以某高校飲食服務(wù)中心為案例，針對高等院校后勤內(nèi)部管控存在的問題，圍繞完善制度、風(fēng)險防控、信息建設(shè)等方面進行探討，以提升規(guī)范高校后勤飲食板塊的內(nèi)部管控。

關(guān)鍵詞：高校 飲食 內(nèi)部控制

自美國《薩班斯-奧克斯利法案》頒布以來，內(nèi)部控制的重要性日益凸顯，已逐步成為世界各國防范企業(yè)風(fēng)險、提升管理質(zhì)量的利器。我國教育部于2013年下發(fā)“教育部關(guān)于做好《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》實施工作的通知”，繼而財政部于2015年頒布《關(guān)于全面推進行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》（財會[2015]24號），要求各單位在2016年底前完成內(nèi)部控制體系構(gòu)建工作。高校食堂作為高校后勤保障重要組成部分，其內(nèi)部控制建設(shè)越來越引起高校管理者的重視。高校飲食中心內(nèi)部控制建設(shè)既是高校的一項重要制度建設(shè)，又是高校的一項重要管理工作。實施好內(nèi)部控制，對于提高高校的餐飲管理水平，規(guī)范資產(chǎn)管理、財務(wù)管理等工作都具有重要意義。加強內(nèi)部控制體系建設(shè)，規(guī)范財務(wù)管理已刻不容緩。下文以某高校飲食服務(wù)中心為例，探析內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)。

一、案例基本情況

某高校飲食服務(wù)中心擔(dān)負著為全校近兩萬名師生員工提供飲食服務(wù)保障的任務(wù)，主要負責(zé)全校學(xué)生和教職工餐廳的經(jīng)營管理與服務(wù)工作，按照高校后勤社會化改革的要求，參照現(xiàn)代企業(yè)管理方式，實行獨立核算、自負盈虧、自我發(fā)展的管理機制。在中心自主經(jīng)營前提下，積極探索引進社會餐飲經(jīng)營參與學(xué)校的飲食供應(yīng)，全方位服務(wù)師生員工。根據(jù)飲食服務(wù)中心的實際情況，首先，立足專業(yè)評估與調(diào)研，學(xué)校與專業(yè)機構(gòu)共同組建“內(nèi)部控制建設(shè)項目組”（簡稱內(nèi)控組），對其管理現(xiàn)狀進行專業(yè)評估與調(diào)研，經(jīng)資產(chǎn)清查、訪談、跟單等對風(fēng)險點進行系統(tǒng)性排查，主要涉及物資采購（大宗物資招投標(biāo)管理）、現(xiàn)金管理、審批流程、庫房物資管理、中心與計財處銜接工作、固定資產(chǎn)管理規(guī)范等方面。其次，根據(jù)調(diào)研結(jié)果對風(fēng)險點進行了歸納，出具調(diào)研分析報告并提出整改建議，指導(dǎo)財務(wù)、資產(chǎn)內(nèi)部控制管理工作的開展。

二、高校飲食中心內(nèi)部控制工作存在的問題

高校飲食服務(wù)中心因工作的特殊性，涉及錢、財、物的各個環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)，自成體系，環(huán)環(huán)相扣，業(yè)務(wù)發(fā)生頻繁且工作量較大，部門風(fēng)險點集中并較多，需要嚴格控制內(nèi)部各環(huán)節(jié)監(jiān)督管理工作，建立健全財務(wù)管理制度。在對飲食中心財務(wù)與內(nèi)控風(fēng)險評估中，發(fā)現(xiàn)高校飲食財務(wù)管理與內(nèi)控建設(shè)中存在一些問題。

（一）會計基礎(chǔ)工作薄弱

高校主要是以教學(xué)、科研工作為主體開展工作，財務(wù)管理中也偏向教學(xué)科研經(jīng)費的管理，后勤保障服務(wù)的飲食單位財務(wù)人員的配備及財務(wù)管理處于薄弱狀態(tài)，部分不符合資質(zhì)的人員在關(guān)鍵崗位工作，會計基礎(chǔ)工作不到位。有些學(xué)校直接將食堂進行外包管理，學(xué)校對后勤飲食財務(wù)管理失去控制。以某高校飲食中心為例，飲食中心賬戶和財務(wù)核算由大學(xué)計財處統(tǒng)管，飲食中心內(nèi)部設(shè)立成本核算部，對各餐廳內(nèi)部收入、成本進行分配登記，并審核相關(guān)原始單據(jù)。再由報賬員定期到計財處辦理報銷及轉(zhuǎn)賬手續(xù)，由于飲食中心成本核算部配備非專業(yè)人員，在收入分配正確性、票據(jù)合法合規(guī)性、審核簽字手續(xù)的完備性，單據(jù)傳遞丟失、存貨盤點只有數(shù)量沒有單價等狀況，造成財務(wù)與核算部對賬困難，基礎(chǔ)工作薄弱，給計財處核算工作帶來麻煩。

（二）財務(wù)內(nèi)部控制制度不健全

高校飲食內(nèi)部控制涉及審批、采購、驗收、付款、領(lǐng)用、盤點、成本核算、收款、財務(wù)信息等各控制點，所有風(fēng)險點產(chǎn)生于一個管理部門，這就要求高校飲食內(nèi)部控制的架構(gòu)要更合理及緊密，防范風(fēng)險的發(fā)生。沒有相應(yīng)的制度或制度設(shè)計缺乏操作性及執(zhí)行力，會給舞弊行為提供機會，有效的制度是預(yù)防和發(fā)現(xiàn)舞弊的最有效途徑之一。內(nèi)控組在風(fēng)險排查中發(fā)現(xiàn)某高校飲食中心部分制度缺失或不完善，在實際工作中容易產(chǎn)生內(nèi)控風(fēng)險，如各食堂收入收取的現(xiàn)金，當(dāng)天晚上結(jié)賬后由記賬員核對現(xiàn)金及賬務(wù)后，編制日報表，由餐廳經(jīng)理簽字確認，記賬員負責(zé)保管現(xiàn)金，次日記賬員自己交銀行，分別到計財處會計科審核后交至出納辦理入賬手續(xù)，此管理業(yè)務(wù)流程控制環(huán)節(jié)有缺失，存在現(xiàn)金安全隱患；飲食中心盤點制度建設(shè)不全沒有財務(wù)人員參與核對，導(dǎo)致賬實不符；不兼容崗位設(shè)置及授權(quán)審批控制沒有嚴格執(zhí)行；招標(biāo)采購制度還需完善等問題。

（三）財務(wù)分險防范意識淡薄

高校飲食是學(xué)校的后勤服務(wù)部門，人員構(gòu)成主要是聘用人員，要想防止舞弊行為，除了招聘職工個人素質(zhì)外，對于現(xiàn)有職工的培訓(xùn)和教育也很重要，這是發(fā)現(xiàn)和防止舞弊的第一道防線。管理人員對財務(wù)風(fēng)險的客觀性認識不足，風(fēng)險意識淡薄是產(chǎn)生財務(wù)風(fēng)險的重要原因之一。直接反映為崗位分工不明確，職責(zé)不分，未履行監(jiān)督職能，管理漏洞不能有效控制。從學(xué)校內(nèi)控檢查中就發(fā)現(xiàn)內(nèi)部核算表單審核手續(xù)存在代簽字，涉及內(nèi)部經(jīng)濟業(yè)務(wù)的審批手續(xù)不規(guī)范，與供貨商對賬結(jié)算供貨商的貨名和金額是混列的不便于核對等現(xiàn)象。

三、高校飲食中心內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)

（一）加強財務(wù)力量，做好會計基礎(chǔ)工作

學(xué)校委派一名具有專業(yè)勝任能力的財務(wù)人員充實到飲食中心財務(wù)崗位，作為一審會計，審核收、支業(yè)務(wù)，審核報賬單據(jù)協(xié)調(diào)指導(dǎo)財務(wù)工作，負責(zé)飲食中心與計財處對賬、完善財務(wù)制度等工作。認真學(xué)習(xí)《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》，嚴格按《規(guī)范》去做，把會計基礎(chǔ)工作做牢，做實，提高會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，認真學(xué)習(xí)會計法律法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度，遵守職業(yè)道德，樹立良好的職業(yè)品質(zhì)，嚴謹?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)，嚴守工作紀律，努力提高工作效率和工作質(zhì)量，實事求是，客觀公正，提供合法、真實、準確、及時、完整的會計信息。

（二）轉(zhuǎn)變觀念，樹立風(fēng)險防范意識

內(nèi)部控制存在缺陷是導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營失敗并最終鋌而走險欺騙投資者和社會公眾的重要原因。為此，我國通過立法強化企業(yè)內(nèi)部控制，轉(zhuǎn)變觀念，樹立風(fēng)險防范意識。認真學(xué)習(xí)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，領(lǐng)會精神實質(zhì)，寫進制度中，落實在工作中。合理設(shè)置崗位，建立健全崗位責(zé)任制明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限，收銀與記賬、審核相互分離，支出申請和內(nèi)部審批、付款審批和付款執(zhí)行、業(yè)務(wù)經(jīng)辦和會計核算、采購和驗收等不相容崗位相互分離，形成相互制約、相互監(jiān)督的工作機制。

（三）完善內(nèi)部控制制度

建立內(nèi)部控制制度的核心是全面提升單位綜合管理水平，實施內(nèi)控制度是對單位各項管理制度的整合，通過建立、完善內(nèi)部控制制度，有效解決單位管理制度和標(biāo)準缺失、弱化、模糊及缺乏體系化等問題，進一步明確各部門職責(zé)權(quán)限和按流程辦事的原則，為公共服務(wù)職能和業(yè)務(wù)運行提供有效的制度保障。同時通過梳理與資金管控密切相關(guān)的崗位職責(zé)和流程控制節(jié)點，規(guī)范業(yè)務(wù)流程與職責(zé)配置于各業(yè)務(wù)流程之中，實現(xiàn)內(nèi)控程序化與常態(tài)化，真正實現(xiàn)從“人治”到“法治”的轉(zhuǎn)變。在內(nèi)部控制制度建設(shè)和實施過程中，遵循全面性原則、重要性原則、制衡性原則和適應(yīng)性原則，為此飲食中心核算部再次梳理各崗位工作內(nèi)容和職責(zé)，明確崗位責(zé)任，內(nèi)部審核權(quán)限劃分清楚，規(guī)范審批手續(xù)，完善修訂了《飲食服務(wù)中心物資采購管理辦法》、《飲食服務(wù)中心經(jīng)費管理審批制度》、《飲食服務(wù)中心收入管理制度》、《飲食服務(wù)中心現(xiàn)金管理制度》、《飲食服務(wù)中心蔬菜類詢價定價結(jié)算辦法》；增加制定了《飲食服務(wù)中心關(guān)于餐廳飯菜價格的管理辦法》、《飲食服務(wù)中心成本核算規(guī)定》。

（四）充分利用信息工具落實內(nèi)控制度

內(nèi)部控制體系的建設(shè)需要通過信息化手段，強化事前審批流程和事中控制流程，承接內(nèi)控制度要求，固化控制點。信息化系統(tǒng)通過為每一個經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的申請與審批提供人性化、智能化的“工作指引”，從而確保業(yè)務(wù)部門知道怎么做，財務(wù)部門知道怎么審，而不依賴于具體的工作人員，通過財務(wù)各環(huán)節(jié)的一體化和財務(wù)與業(yè)務(wù)的一體化，從而保證財務(wù)數(shù)據(jù)的及時、準確、可用。

同時，利用食堂業(yè)務(wù)管理軟件通過網(wǎng)絡(luò)信息化手段實現(xiàn)統(tǒng)一管理，從采購、庫存管理、能耗管理等日常業(yè)務(wù)，每個人都從各自的權(quán)限進入業(yè)務(wù)系統(tǒng)，在權(quán)限范圍內(nèi)操作，錄入、審核、對賬等。通過業(yè)務(wù)系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)化操作，有效提升食堂管理中的信息傳遞、反饋的速度和質(zhì)量，實現(xiàn)現(xiàn)代化財務(wù)會計核算的電算化保證會計資料的準確匯總和計算，有效提高會計核算效率。利用計財處用友GRP-u8高校財務(wù)管理軟件，實現(xiàn)網(wǎng)上報銷和賬務(wù)處理、網(wǎng)上查詢功能，及時與財務(wù)核對基礎(chǔ)數(shù)據(jù)及賬務(wù)。

內(nèi)部控制建設(shè)規(guī)范了飲食服務(wù)中心制度建設(shè)管理、內(nèi)部財務(wù)管理的監(jiān)督機制，提高了飲食服務(wù)中心財務(wù)人員的風(fēng)險防范意識，保障飲食服務(wù)中心經(jīng)濟活動合法合規(guī)，合理保證財務(wù)信息真實完整，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高飲食服務(wù)的效率和效果。

參考文獻：

[1]財政部.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）（財會[2012]21號）.

[2]財政部會計司.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范講座[M].北京：經(jīng)濟科學(xué)出版社，2013-9.

（作者單位：新疆醫(yī)科大學(xué)）