蘇影

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，管理會計(jì)的環(huán)境變遷與管理控制理論使管理會計(jì)的戰(zhàn)略控制理念得到普及與應(yīng)用。在本文中，將實(shí)際運(yùn)用中的管理會計(jì)的戰(zhàn)略控制從傳統(tǒng)、自發(fā)及綜合等角度進(jìn)行深度分析，以加強(qiáng)管理會計(jì)的戰(zhàn)略控制，最終促進(jìn)管理會計(jì)的進(jìn)步與發(fā)展。

關(guān)鍵詞：管理會計(jì)；戰(zhàn)略控制；管理控制理論；相關(guān)問題

企業(yè)控制可以從兩個方面進(jìn)行：一是規(guī)則方面，在企業(yè)經(jīng)營管理過程中應(yīng)用企業(yè)制定的規(guī)則、行業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)、國家的相關(guān)法律對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行規(guī)范的管控，這主要是體現(xiàn)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者對員工的管理，是一種經(jīng)營控制；二是戰(zhàn)略方面，以長遠(yuǎn)的眼光看待企業(yè)的發(fā)展，這與企業(yè)的權(quán)利結(jié)構(gòu)、責(zé)任結(jié)構(gòu)和業(yè)績評價結(jié)構(gòu)相對應(yīng)，主要是企業(yè)高層分管各級領(lǐng)導(dǎo)。在企業(yè)的長期發(fā)展中，企業(yè)常是以經(jīng)營控制進(jìn)行管控，這大大限制了企業(yè)的發(fā)展。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國已經(jīng)步入信息化時代，對企業(yè)智能化的管理提出了更高的要求，以戰(zhàn)略為目的進(jìn)行企業(yè)的管控將成為未來的主流。企業(yè)的發(fā)展與進(jìn)步必然會促進(jìn)企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，不同時期經(jīng)營目標(biāo)的配置不同，戰(zhàn)略控制正是與此相適應(yīng)，以加強(qiáng)企業(yè)的綜合管理，并自主發(fā)揮員工的積極性與能動性為企業(yè)創(chuàng)造價值。在實(shí)際管理會計(jì)的戰(zhàn)略控制發(fā)展中，其仍然存在一定的局限因素。本文從戰(zhàn)略控制視角對管理會計(jì)產(chǎn)生的影響及相關(guān)問題進(jìn)行深度的探討。

一、管理會計(jì)的戰(zhàn)略控制的發(fā)展及存在的問題

管理會計(jì)控制系統(tǒng)的發(fā)展是與企業(yè)的管理體制及市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展緊密相關(guān)的，實(shí)現(xiàn)企業(yè)高層管理及基層管理的融合，不僅可以有效提高企業(yè)的管理的效率，節(jié)約資源，還可以將信息化的管理融入到企業(yè)戰(zhàn)略管控中，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化的企業(yè)管控。管理會計(jì)的戰(zhàn)略控制可以分為傳統(tǒng)性、自發(fā)性與綜合性三個不同的發(fā)展階段，以下將探討這三個階段的戰(zhàn)略控制及存在相關(guān)問題。

（一）傳統(tǒng)性的管理會計(jì)戰(zhàn)略控制

企業(yè)的管理控制一般分為管理控制系統(tǒng)、信息支持系統(tǒng)。這兩者分別是指對企業(yè)達(dá)成某項(xiàng)指標(biāo)的能力與水平的衡量及系統(tǒng)完成任務(wù)的表達(dá)方式及其具體的計(jì)量模式選擇。以下是影響管理會計(jì)控制系統(tǒng)的三個方面因素。第一個是環(huán)境的不確定性。環(huán)境的不確定性可以分為復(fù)雜性，及企業(yè)進(jìn)行某項(xiàng)決策時會受到企業(yè)內(nèi)部及市場因素等多方面因素的影響和動態(tài)性，即管理會計(jì)決策制定后仍然會受到環(huán)境的影響。環(huán)境的不確定因素越多，就表明管理會計(jì)控制系統(tǒng)需要及時捕捉有效性的信息。傳統(tǒng)的管理會計(jì)戰(zhàn)略控制，市場變化無常加之缺乏現(xiàn)代化的信息設(shè)備及時掌握市場的動態(tài)，企業(yè)管理者不能掌握有效的信息，只能憑借敏銳的洞察力對市場的發(fā)展進(jìn)行預(yù)測，制定的管理會計(jì)戰(zhàn)略會存在一定的局限性。第二是市場競爭程度。企業(yè)的經(jīng)營必然會面臨來自各行各業(yè)的競爭。但是，在市場競爭中會因?yàn)槠髽I(yè)的規(guī)模及發(fā)展的進(jìn)程，企業(yè)的管理會表現(xiàn)出不同的管理水平。在面對巨大的市場壓力的情況下，企業(yè)管理者會將外部的壓力逐漸在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行消化，從而具備戰(zhàn)略控制的內(nèi)在要求。例如，在價格競爭方面、市場或是分銷渠道、市場的銷售份額、行業(yè)內(nèi)競爭的決策等等都涵蓋著戰(zhàn)略控制的要素或是相關(guān)的理念。第三是信息的不對稱性。內(nèi)外部環(huán)境的信息不對稱及組織內(nèi)的分權(quán)直接影響這管理控制系統(tǒng)。從簡單的企業(yè)構(gòu)成到組織復(fù)雜的企業(yè)，企業(yè)內(nèi)部溝通交流的手段已經(jīng)遠(yuǎn)落后于企業(yè)發(fā)展的腳步。管理會計(jì)已經(jīng)不是簡單的從外部獲取信息，更重要的是對本公司產(chǎn)生的影響進(jìn)行適當(dāng)?shù)娜∩幔鞔_企業(yè)發(fā)展的方向和及時將搜集的信息進(jìn)行有效的轉(zhuǎn)換。傳統(tǒng)的會計(jì)管理對信息的管控能力差，在依靠經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行決策往往會掉進(jìn)“市場的陷阱”。以“互聯(lián)網(wǎng)+”為代表的大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等先進(jìn)的技術(shù)將信息不對稱發(fā)生了轉(zhuǎn)變，企業(yè)面臨的便是一個更加變化莫測的市場，競爭的企業(yè)向建立共同的商業(yè)圈進(jìn)行轉(zhuǎn)變，集權(quán)式內(nèi)部控制的管理方式向分權(quán)式管理模式進(jìn)軍，股東利益最大化的經(jīng)營模式向以顧客價值創(chuàng)造為中心的新業(yè)態(tài)或是新模式進(jìn)行轉(zhuǎn)變。

以上影響管理會計(jì)發(fā)展的因素直接使傳統(tǒng)的管理會計(jì)控制主體需要加強(qiáng)對戰(zhàn)略規(guī)劃的重視，以突出戰(zhàn)略控制的內(nèi)在要求。這主要表現(xiàn)在以下兩個方面：一是預(yù)算管理。在現(xiàn)代的企業(yè)管理中，以預(yù)算為核心的管理控制系統(tǒng)是企業(yè)降低成本，提高收益的關(guān)鍵。管理會計(jì)的戰(zhàn)略控制是實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理的戰(zhàn)略目標(biāo)并實(shí)現(xiàn)預(yù)算的落地。預(yù)算管理的戰(zhàn)略控制主要體現(xiàn)為作業(yè)預(yù)算與改良預(yù)算兩方面。作業(yè)預(yù)算是通過將戰(zhàn)略導(dǎo)入流程化的預(yù)算當(dāng)中，在優(yōu)化流程的基礎(chǔ)上編制作業(yè)類別的預(yù)算體系。改良預(yù)算則是將預(yù)算管理與平衡計(jì)分卡等相結(jié)合，這一方面可以使得平衡計(jì)分卡的財(cái)務(wù)、顧客、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)與成長等四個維度與戰(zhàn)略相連；另一方面則是將業(yè)績指標(biāo)或是管理控制融于預(yù)算體系的管控中，從而達(dá)到預(yù)算管理體現(xiàn)戰(zhàn)略控制。二是目標(biāo)成本管理。傳統(tǒng)的的戰(zhàn)略控制將成本控制中心追溯到產(chǎn)品的研發(fā)、設(shè)計(jì)階段，在這個階段中根據(jù)市場的行情，市場顧客的定位及相應(yīng)的需求出發(fā)，生產(chǎn)出人們需要的東西，避免因盲目生產(chǎn)產(chǎn)品而造成的成本損失，有效節(jié)約資源，提高工作生產(chǎn)的效率，實(shí)現(xiàn)增加顧客價值的目的。在目標(biāo)成本管理中，設(shè)計(jì)與制造兩者是一個相互控制的過程，在激烈的市場競爭中，企業(yè)應(yīng)該做的便是重新規(guī)劃產(chǎn)品并設(shè)定新產(chǎn)品目標(biāo)成本，借助產(chǎn)品的重新定義及定位，規(guī)范產(chǎn)品的生產(chǎn)成本及約束成本的使用過程，促進(jìn)企業(yè)的收益。

（二）自發(fā)性的管理會計(jì)戰(zhàn)略控制

隨著經(jīng)濟(jì)的全球化，顧客對企業(yè)產(chǎn)品提出的更高要求，現(xiàn)代信息技術(shù)的不斷發(fā)展，都大大促進(jìn)了企業(yè)管理會計(jì)自身控制能力的提升。同時，為顧客創(chuàng)造價值，采用信息化系統(tǒng)將企業(yè)步入信息經(jīng)濟(jì)管理的時代，是戰(zhàn)略控制的內(nèi)在要求。這主要是體現(xiàn)在以下幾個方面：一是體現(xiàn)在管理會計(jì)控制系統(tǒng)當(dāng)中的自發(fā)性特征管理會計(jì)控制系統(tǒng)需要關(guān)注公司內(nèi)部資金流與適時會計(jì)信息的應(yīng)用，同時更是需要時刻關(guān)注市場的發(fā)展動態(tài)，收集顧客對產(chǎn)品的使用建議及可能創(chuàng)新更改方法，并思考這些對公司資金流和管理目標(biāo)的影響及其協(xié)調(diào)效果；二是價值擴(kuò)展路徑。在企業(yè)價值主體方面則是需要提升對管理會計(jì)主體的戰(zhàn)略認(rèn)識，妥善處理好企業(yè)商品經(jīng)營與資本經(jīng)營，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)在價值與外在價值的統(tǒng)一；在價值行為的拓展方面，則是需要實(shí)現(xiàn)預(yù)算與戰(zhàn)略管理的統(tǒng)一，建立建全企業(yè)的預(yù)算管理系統(tǒng)，并成立監(jiān)管小組對成本的預(yù)算過程進(jìn)行有效的監(jiān)督，建立起風(fēng)險防御系統(tǒng)，對風(fēng)險的來源如市場的動態(tài)，內(nèi)部控制進(jìn)行預(yù)測，并提出針對風(fēng)險的執(zhí)行方案，已優(yōu)化企業(yè)的決策；在價值經(jīng)營方式拓展方面則是需要結(jié)合流程再造、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)等的經(jīng)營模式創(chuàng)造新思考管理會計(jì)控制系統(tǒng)的新路徑。

（三）綜合性的管理會計(jì)戰(zhàn)略控制

在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的今天，增強(qiáng)管理會計(jì)的系統(tǒng)性、有效性與針對性是提升管理會計(jì)戰(zhàn)略措施的重要的手段。這可以從以下幾個方面進(jìn)行闡述。第一是嵌入知識管理的管理會計(jì)戰(zhàn)略控制系統(tǒng)。通過加強(qiáng)企業(yè)文化在公司內(nèi)部的宣傳與管理，為戰(zhàn)略型管理提供一個優(yōu)良的環(huán)境。企業(yè)并對需要根據(jù)企業(yè)的發(fā)展方向及當(dāng)今社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢，建立適合企業(yè)發(fā)展的制度，制度的建設(shè)必定是站在戰(zhàn)略化的角度實(shí)行。其次便是有效的進(jìn)行信息的獲取，并進(jìn)行信息的處理，在最短時間內(nèi)將不同來源的信息進(jìn)行有效整合并在企業(yè)各個環(huán)節(jié)中認(rèn)知。信息在組織中更大范圍傳播時，激勵效果是非常容易在員工中產(chǎn)生作用的。同時，對組織整體進(jìn)行信息的滲入，可以大大降低信息的不對稱性。在綜合性管理會計(jì)戰(zhàn)略中，海爾公司的戰(zhàn)略管理是具有一定的代表性，它是以戰(zhàn)略損益表作為控制的基礎(chǔ)，以保障預(yù)算管理的科學(xué)合理性為重要的輔助工具，強(qiáng)調(diào)業(yè)績的不斷改進(jìn)與發(fā)展，在達(dá)成一個目標(biāo)之后向下一個目標(biāo)進(jìn)軍，并且注重激勵、獎勵員工的制度與政策，做到自動化的管理，員工自身發(fā)揮其本身的能動作用，真正做到企業(yè)管理會計(jì)的戰(zhàn)略管控。

二、總結(jié)

企業(yè)管理會計(jì)的戰(zhàn)略控制在長期的發(fā)展中只有不斷變革才能真正為企業(yè)所用，企業(yè)在戰(zhàn)略控制中應(yīng)不斷積累經(jīng)驗(yàn)，在信息化時代加強(qiáng)信息的收集與管理，加強(qiáng)預(yù)算管理的建設(shè)，在戰(zhàn)略控制上提高會計(jì)的相關(guān)性與可靠性，提高會計(jì)的處理能力，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

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