李飛

【摘 要】本文以政府補助會計準則、計量方法、處理方法為基礎(chǔ)分析了目前國內(nèi)在政府補助會計處理方面存在的問題，并針對性的提出解決問題的方法，完善我國政府補助的會計處理。

【關(guān)鍵詞】政府補助；會計處理；問題；方法

一、引言

國企和政府之間存在密切的利益聯(lián)系，政府也常常會通過財政補貼來干預(yù)和支持國企。政府補助的方式具有多樣性，除了財政撥款之外，還包括財政貼息、稅收返還等，概括來說就是貨幣性補助與非貨幣性補助。對于企業(yè)來說，對政府補助的會計處理與一般的會計處理事務(wù)存在區(qū)別，不管是處理依據(jù)、方法，還是內(nèi)容，都不一樣。

二、政府補助會計準則

政府補助會計準則中企業(yè)能夠滿足政府補助所附條件、企業(yè)能夠收到政府補助是確認政府補助的基礎(chǔ)條件。

1.企業(yè)能夠滿足政府補助所附條件

企業(yè)只有能夠滿足政府補助所附加的條件，政府補助才能得以確認。比如說政府對企業(yè)的補助是科技費用，在附加條件上就會明確補助資金的用途，要求必須用在科技開發(fā)研究方面，如果企業(yè)不按照附加條件使用補助資金，那么已撥款項就會被收回。

2.企業(yè)能夠收到政府補助

企業(yè)能夠收到政府補助代表企業(yè)具有完備的申請手續(xù)，而且已經(jīng)收到了政府補助的批文和資金。

只有滿足以上兩個條件，企業(yè)才能確認政府補助，才能對政府補助進行會計處理。

三、政府補助會計處理

1.資本法

資本法是將政府補助直接計入所有者權(quán)益的處理方法。資本法認為政府補助屬于企業(yè)資金來源的一種，而不是企業(yè)的收入或者是利得。基于此，政府補助不不經(jīng)過損益而直接計入所有者權(quán)益。這種政府補助會計處理方法壓縮了企業(yè)將補助資金納入營收而隱蔽進行盈余管理的空間。資本法的合理性就在于政府補助具有無償性，企業(yè)不需要償還，也就沒有負債；而且政府補助資金數(shù)量往往巨大，如果納入企業(yè)當期損益，那么將產(chǎn)生重大影響。

2.收益法

收益法是將政府補助計入當期損益的處理方法。收益法認為政府補助不是所有者所投入的資本，不應(yīng)直接計入所有者權(quán)益，而要計入當期損益。收益法的合理性在于更好的實現(xiàn)企業(yè)收益與成本費用的配比。對于企業(yè)來說，政府補助的用途多是特定費用或者是損失的彌補以及資產(chǎn)的構(gòu)建，計入當期損益能夠更好的配比成本和收益。

對于學術(shù)界和實務(wù)界來說，收益法不管是在理論基礎(chǔ)還是在實際操作層面都更優(yōu)于資本法。

四、收益法的計量方法

1.總額法

總額法是將確認的政府補助全額一次性或分期計入損益的計量方法?？傤~法認為政府補助資金應(yīng)全額計入利得，與成本費用明確劃分，而單獨計量。這樣可以幫助使用者更加透徹的理解政府補助會計處理信息。

2.凈額法

凈額法是將與政府補助對應(yīng)的相關(guān)資產(chǎn)成本或損失費用扣除補助后的凈額計入報表，來間接計量政府補助的方法。凈額法認為企業(yè)內(nèi)有直接因果關(guān)系的收益和成本費以凈額實例，這主要是基于政府補助會計準則中的企業(yè)滿足政府補助的附加條件，也就是說企業(yè)之所以能夠獲得政府補助就在于按照附加條件使用補助資金，這兩者間存在直接的因果關(guān)系。

國際會計準則允許兩種政府補助會計計量方法同時使用；而國內(nèi)則采用總額法。

五、政府補助會計處理存在的問題

1.政府補助認定困難

對于企業(yè)來說，在認定政府補助時，往往只關(guān)注“無償性”和“直接取得”兩個特點，而忽視了資產(chǎn)背后的經(jīng)濟實質(zhì)，導致錯誤認定。具體表現(xiàn)在兩個方面：

一是不能合理區(qū)分政府補助與政府資本性投入，而錯將本應(yīng)記入資本公積的政府資本性投入當作政府補助來進行會計處理或者是將政府補助當作政府資本性投入進行會計處理。導致這一問題出現(xiàn)的原因有：政府在進行資本性投入，給企業(yè)撥付資金時沒有相關(guān)文件說明；政府在補助文件中將政府補助列入資本公積。

二是對于從第三方間接取得的政府補助認定困難處理不當。按照準則定義，政府補助應(yīng)當是企業(yè)從政府所取得的。但是，實際操作時，存在從第三方間接取得政府補助的情況，而對于這部分認定存在問題。

2.政府補助確認時點錯位

根據(jù)我國會計準則的規(guī)定，政府補助應(yīng)當在企業(yè)“能夠滿足政府補助所附條件”且“能夠收到政府補助”時予以確認。但是在實際操作過程中，由于認定標準的主觀與現(xiàn)實情況的復雜，企業(yè)在確認政府補助的時點上存在錯位問題。

在發(fā)放政府補助的過程中，政府補助資金和批文并不能同時到位，往往會間隔一段時間，這就給政府補助的確認帶來了問題。對于企業(yè)來說，獲得政府補助需要經(jīng)過一系列的審批程序。首先，企業(yè)要提出申請；其次，當?shù)叵嚓P(guān)部門再對企業(yè)進行資格審查，部分補貼資金還需要上報更高一級機構(gòu)進行審查；最后，企業(yè)通過審查，政府發(fā)放資金和批文。這一過程中，存在部分補助資金已經(jīng)發(fā)放，但是批文沒有到位或者是批文到位，但是資金因為財政問題遲遲未到賬的現(xiàn)象。這樣企業(yè)就難以確定政府補助的時點。

3.會計計量及處理方法問題

由于政府補助的名目較多，企業(yè)對于政府補助處理標準難以統(tǒng)一，導致其會計處理存在一定的主觀性和隨意性，使得政府補助成為了企業(yè)盈余管理的手段。有的企業(yè)在經(jīng)營虧損的情況下將政府補助納入營業(yè)外收入，在表面數(shù)字上實現(xiàn)了盈利。由于企業(yè)信息披露有限，對于這種將政府補助作為企業(yè)盈利的管理方法是否妥當難以判斷。

除此以外，一些企業(yè)會利用我國會計準則對總額法的要求進行變相盈余管理。按照我國會計準則對總額法的規(guī)定要求，企業(yè)可以按實際購買價款計量資產(chǎn)和投資，并按照總額法將收到的政府補助計入損益。在這種操作模式下，企業(yè)的盈余管理具有較強的隱蔽性。

六、解決措施

1.準確確認政府補助

首先是對于政府補助和政府資本性投入的區(qū)分，對政府補助的確認。對于缺乏政府補助文件說明而導致企業(yè)難以準確確認的情況要嚴格杜絕。這需要政府對于自己的工作作出進一步完善，對于企業(yè)的政府補助必須予以文件說明，詳細告知企業(yè)是根據(jù)哪項規(guī)定對于企業(yè)的何種經(jīng)濟活動進行政府補助以及使用要求、附加條件等，讓企業(yè)能夠準確確認政府補助。如果政府補助文件和會計準則存在沖突和矛盾，企業(yè)在進行會計處理時必須向相關(guān)部門進行反映和溝通。

其次是對于從第三方間接獲得的政府補助的確認。目前，對于這一方面的會計處理在規(guī)定上仍然存在盲區(qū)。從實質(zhì)上來看，政府借由第三方向企業(yè)發(fā)放的補助當作為政府補助來進行會計處理。但是企業(yè)在具體操作時具有一定的彈性空間，會根據(jù)自己的需要進行選擇。有關(guān)部門應(yīng)該進一步明確規(guī)定這一方面的會計處理，解決盲區(qū)問題。

2.規(guī)范政府補助確認時點

對于政府補助確認時點錯誤問題的解決可以從企業(yè)和相關(guān)部門兩個方面處罰法。

首先是企業(yè)。對于部門政府補助已經(jīng)發(fā)放到位，但是批文還沒有下達的問題，企業(yè)要根據(jù)實際情況進行判斷，如果能夠確定政府批文即將到達，那么就可以確認；如果無法確定文件會到達，那么要及時向相關(guān)部門進行反映與溝通。對于批文已經(jīng)下達但是補助資金還沒有到位的情況，企業(yè)應(yīng)在實際收到補助資金后再進行確認。

其次是相關(guān)部門。會計準則制度部門應(yīng)該進一步明確企業(yè)具體在何種情形下可以按應(yīng)收的金額確認并在當期會計報表中予以反映。比如說對于與產(chǎn)量或收入掛鉤的固定標準補助，企業(yè)可以按應(yīng)收金額確認。

3.規(guī)范會計計量及處理方法

對于企業(yè)政府補助會計處理中存在的將政府補助納入企業(yè)盈余進行管理問題，相關(guān)部門可以通過修訂會計準則來解決企業(yè)政府補助不當會計處理問題，要求企業(yè)必須同時滿足若干項條件方可確認為彌補己發(fā)生的費用或損失的政府補助。具體需要滿足的條件要求可以如下進行設(shè)置：

第一，具有明確補助對象的政府補助批文；第二，補助對象為已被證實的企業(yè)費用或損失；第三，滿足政府補助附加條件；第四，對政府補助會計處理進行詳盡披露。

對于企業(yè)聯(lián)合地方政府獲取補助，利用我國會計準則總額法規(guī)定隱蔽的進行變相盈余管理問題，會計準則制度部門可適當引入凈額法，進一步明確總額法和凈額法的應(yīng)用條件。對于和資產(chǎn)相關(guān)的政府補助會計處理，要注意交易的經(jīng)濟實質(zhì)和目的，而不能只關(guān)注表面形式。

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