王璐

【摘 要】營改增即營業(yè)稅改增值稅，在當今國內(nèi)稅務(wù)制度逐漸完善的同時，營業(yè)稅改增值稅也是國內(nèi)向稅務(wù)改革制度邁出的重要一步，本文著重對營改增的政策，營業(yè)稅與增值稅有何差異以及營改增對企業(yè)的影響及其對策進行具體分析研究。

【關(guān)鍵詞】營改增；企業(yè)財務(wù)管理；影響；對策

一、前言

營改增試點方案起步于2011年，2012年初在上海正式開始營改增的試點工作，經(jīng)過四年的發(fā)展，在今年（2016）的5月1日全國范圍內(nèi)開展營改增工作。這說明了營改增是符合我國稅務(wù)制度的發(fā)展要求的。那么營改增在企業(yè)財務(wù)管理方面有著什么樣的影響，對企業(yè)的發(fā)展又起到了什么樣的作用是本文著重分析的重點。

二、什么是營改增

營改增就是指營業(yè)稅改征增值稅。為避免以前的稅務(wù)征收繁重，重復(fù)，效率低下等問題而提出的對企業(yè)統(tǒng)一征收增值稅的稅務(wù)改革措施。將營業(yè)稅改征增值稅后，能夠解決企業(yè)不斷繳稅和重復(fù)繳稅的情況發(fā)生，不僅降低了企業(yè)的運營成本，對于企業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展有很大幫助。營業(yè)稅改征增值稅對于企業(yè)來說是一次發(fā)展機遇，對于企業(yè)的財務(wù)管理人員來說也是一次挑戰(zhàn)，企業(yè)的財務(wù)管理人員要通過營改增稅務(wù)制度，改變以往的企業(yè)財務(wù)管理模式，使企業(yè)向可持續(xù)發(fā)展方面轉(zhuǎn)變。

三、營改增對企業(yè)財務(wù)管理帶來的影響

（一）營改增對企業(yè)計稅方法和稅率的影響

營改增對企業(yè)計稅方法主要表現(xiàn)在以前稅務(wù)征收主要是企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)管理部門以營業(yè)額計稅來計算繳稅金額，當營改增相關(guān)政策實施后，繳稅人的計稅方法都是以不含稅的銷售價格進行計算。一些材料成本低，人工費用高的企業(yè)在實施營改增政策后，增值稅的繳納額度比以往增加了很大，都是抵扣的進項額度卻沒有發(fā)生很大變化，如果企業(yè)出現(xiàn)稅收增加而收入不增加時，就會給企業(yè)的發(fā)展帶來很大阻礙，嚴重時會導(dǎo)致市場競爭力下降，或者倒閉。例如，一個企業(yè)的收入金額是200萬元，在實施營改增政策之前，企業(yè)的所繳納的營業(yè)稅為200*5%=10萬元，在實施營改增政策之后，200/（1+6%）*6%=12萬元，導(dǎo)致繳稅額度增加的主要原因是由于營業(yè)稅和營改增稅的計稅方法不同導(dǎo)致的。在施行的增值為17%和13%之后，又增加11%和6%兩個稅率基礎(chǔ)，對于一些小型的企業(yè)繳稅人而言，營業(yè)稅從原來的5%降低到現(xiàn)在的3%，在進行繳稅制度調(diào)整后，就不會存在小型企業(yè)的繳稅人，就不會存在增值稅額度扣除的問題，就會降低小型企業(yè)繳稅人的繳稅額度。因此，可以說繳稅政策的改革對于我們國家小型企業(yè)的發(fā)展有很大幫助。

（二）營改增對企業(yè)財務(wù)管理中報表的影響

企業(yè)的固定資產(chǎn)作為企業(yè)的主要資產(chǎn)，如果企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生變動就會導(dǎo)致整個企業(yè)的資產(chǎn)機構(gòu)發(fā)生很大變化，財務(wù)報表作為計算企業(yè)資產(chǎn)的主要途徑也會發(fā)生相應(yīng)的變化。在實施營改增政策后，能夠降低企業(yè)原有固定資產(chǎn)的入賬金額和累計折舊金額，在這種情況下，企業(yè)的固定資產(chǎn)和企業(yè)的負債值都會大大降低，從而增加了企業(yè)流動資產(chǎn)和企業(yè)負債比例。在實施營改增政策后，企業(yè)的利潤、企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)以及企業(yè)的規(guī)模都會發(fā)生很大變化，從一定程度上增加了企業(yè)的資產(chǎn)和負債金額。實施營改增政策對于企業(yè)收入利潤也會有很大影響，在進行納稅制度改革前，企業(yè)的總收入情況包括企業(yè)的營業(yè)額，在實施營改增政策后，企業(yè)的總收入情況不包括企業(yè)的營業(yè)額，營業(yè)額繳稅和附加值繳稅就會消失，因此，企業(yè)的銷售凈利率將會增加，從長遠角度來看企業(yè)的資產(chǎn)總額和負債綜合都會提升。

（三）營改增對企業(yè)財務(wù)管理人員的影響

企業(yè)的會計核算方法和財務(wù)報表的制定有很大改變，職業(yè)會計科目會隨著國內(nèi)繳稅政策不斷調(diào)整進行刪除或減少，企業(yè)的會計核算制度就要進行更加嚴厲的管理，對于企業(yè)財會管理人員管理能力將提出嚴峻的挑戰(zhàn)。因此，為了企業(yè)能夠保證持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，企業(yè)的財會工作人員不僅要適應(yīng)納稅制度改革后的核算方法，還必須在營改增政策實施的環(huán)境下適應(yīng)新稅制要求，從企業(yè)和市場經(jīng)濟的發(fā)展來談?wù)摖I改增政策實施本對企業(yè)影響，對于企業(yè)的發(fā)展有促進作用，財務(wù)管理人員要從稅收制度調(diào)整的角度，對于企業(yè)未來的發(fā)展制定出相應(yīng)的戰(zhàn)略方針。因此，在實施營改增政策過程中，對于企業(yè)財務(wù)管理人員的業(yè)務(wù)處理能力提出了巨大的挑戰(zhàn)。

（四）嚴格要求發(fā)票的開設(shè)

在營改增政策實施的背景下，在一定程度上增加了企業(yè)涉稅的風險，主要是由于企業(yè)的增值發(fā)票和企業(yè)發(fā)票有很大差異，增值發(fā)票的審核對于企業(yè)財務(wù)管理和稅務(wù)審核要求更加嚴格，增值發(fā)票和企業(yè)材料采購以及銷項稅額有著很大關(guān)系。國內(nèi)為了保證營改增政策順利實施，在《刑法》中對于企業(yè)增值發(fā)票做出相關(guān)規(guī)定，例如，偽造、非法出售以及非法使用增值發(fā)票都會受到《刑法》的嚴厲處罰。那么就要求企業(yè)在進行增值發(fā)票使用時，必須嚴格遵守相關(guān)規(guī)定，企業(yè)的財務(wù)管理部門也要根據(jù)稅法和刑法制定相應(yīng)的規(guī)章制度，從而確保營改增政策順利實施。

四、營改增對企業(yè)財務(wù)管理影響的改進措施

（一）提升企業(yè)的財務(wù)管理水平，科學(xué)合理的應(yīng)對稅制改革

由于營業(yè)稅和增值稅的計算方法有著很大差異，因此，在稅制改革過程中，企業(yè)的財務(wù)管理人員要能夠正確的計算出企業(yè)應(yīng)該繳納的稅額。在保證正確的計算出企業(yè)應(yīng)該繳納的稅額的基礎(chǔ)上，財務(wù)管理人員要能夠靈活的運用增值稅的各項政策，因為稅收政策對于企業(yè)的進一步發(fā)展有著很大關(guān)系。例如，國家對于小型企業(yè)施行3%的增值稅，企業(yè)在進行原材料購進或者提供服務(wù)過程中，可以利用增值稅政策中的相互抵扣政策，使企業(yè)從中找到更好的發(fā)展前景。要進一步增加企業(yè)的靈活性和適應(yīng)能力，還要根據(jù)企業(yè)自身的發(fā)展情況對于財務(wù)情況進行仔細分析研究，有效的利用自身在稅制政策的優(yōu)勢，科學(xué)合理的降低企業(yè)的稅率，從而增強企業(yè)在經(jīng)濟市場中競爭力。

（二）完善企業(yè)財務(wù)報表的列報

在實施營改增政策后，改變了以往企業(yè)財務(wù)管理中會計的換算項目；改變了企業(yè)財務(wù)管理中的業(yè)務(wù)處理步驟，使企業(yè)的財務(wù)報表更加科學(xué)化、復(fù)雜化。營改增政策的實施，使企業(yè)財務(wù)管理人員不能夠根據(jù)以往的報表編制計劃，編制財務(wù)報表，給企業(yè)財務(wù)信息的質(zhì)量提出了挑戰(zhàn)。因此，為了適應(yīng)稅制改革，企業(yè)必須采取相應(yīng)的措施完善企業(yè)財務(wù)報表的列報編制流程，從而提供高質(zhì)量財務(wù)信息，使企業(yè)管理人員能夠準確了解企業(yè)的財務(wù)狀況。

（三）加強對于企業(yè)財務(wù)管理人員綜合素質(zhì)的提升

企業(yè)要在各個內(nèi)部部門做好稅制改革的宣傳工作，讓每個工作人員能夠準確的了解營改增政策的主要內(nèi)容和重要性，從而使企業(yè)人員盡力學(xué)好稅務(wù)意識。由于營業(yè)稅和增值稅兩者之間有很大差別，因此，必須增強企業(yè)財務(wù)管理人員的財務(wù)管理能力，財務(wù)管理人員作為企業(yè)內(nèi)部管理人員的主要組成部分，采取相應(yīng)的措施提升財務(wù)管理人員綜合素質(zhì)是很有必要的。例如，可以聘請該地區(qū)中有名的稅務(wù)專家，對于企業(yè)的財務(wù)管理人員進行專業(yè)知識培訓(xùn)，從而促使企業(yè)財務(wù)管理人員更好的適應(yīng)現(xiàn)階段的稅務(wù)環(huán)境。還可以建立科學(xué)合理的考核制度，對于工作中表現(xiàn)突出的人員進行獎勵和鼓勵，對于不能夠勝任的工作人員進行淘汰，從而進一步優(yōu)化企業(yè)的人員結(jié)構(gòu)。

（四）加強對增值發(fā)票的管理

增值發(fā)票的合理、合法使用不僅關(guān)系到企業(yè)的利益，還關(guān)系到國家利益，對于企業(yè)的稅負水平也有一定的影響，因此，必須按照相關(guān)規(guī)定嚴格使用。企業(yè)必須派遣專業(yè)的財務(wù)管理人員進行增值發(fā)票管理，并且由企業(yè)管理人員制定相應(yīng)的增值發(fā)票管理制度，對于使用過程中存在的問題，及時進行解決。加強對企業(yè)增值發(fā)票的開設(shè)監(jiān)督，嚴格要求增值發(fā)票開設(shè)的流程，避免企業(yè)財務(wù)管理人員虛開或漏開等情況發(fā)生，把企業(yè)的稅負風險和經(jīng)濟損失降低到最低。

五、結(jié)語

營改增政策的實施對于企業(yè)財務(wù)管理來講是有顯著的積極作用的，同時也對企業(yè)的未來提出了相應(yīng)的要求，要求企業(yè)顧全大局，著眼未來，多多培養(yǎng)能力與素質(zhì)雙高的財務(wù)管理人員。使企業(yè)能夠在不斷完善的稅務(wù)制度的條件下健康穩(wěn)定的發(fā)展。