徐文榮

摘 要：進(jìn)入21世紀(jì)，企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，變革的進(jìn)程不斷加快，這就給企業(yè)的成本控制提出了新要求。傳統(tǒng)意義上的成本核算方法已愈發(fā)不能適應(yīng)企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理的趨勢(shì)，作業(yè)成本法的誕生預(yù)示著成本控制已告別了傳統(tǒng)意義上的成本核算方法，并朝著現(xiàn)代成本控制邁進(jìn)。本文對(duì)作業(yè)成本法在企業(yè)成本控制中的應(yīng)用展開(kāi)了研究，以供參考。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法；企業(yè)成本控制；應(yīng)用

作業(yè)成本法以作業(yè)量為基礎(chǔ)來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，相對(duì)于以數(shù)量為基礎(chǔ)來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的傳統(tǒng)成本核算方法是一大進(jìn)步。隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，作業(yè)成本法逐漸在中國(guó)企業(yè)中得到推廣和運(yùn)用。

一、作業(yè)成本法進(jìn)行成本控制的基本原理

作業(yè)成本控制的關(guān)鍵點(diǎn)是從原先的產(chǎn)品控制轉(zhuǎn)移到作業(yè)控制上來(lái)，成本控制擴(kuò)展到各個(gè)作業(yè)中心，有利于消除非增值作業(yè)，改善增值作業(yè)，減少資源的耗費(fèi)，降低產(chǎn)品的成本。作業(yè)成本法的基本原理是：第一，產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源；第二，生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)耗用企業(yè)資源，資源消耗資金成本，通過(guò)引入作業(yè)概念，以作業(yè)作為核算對(duì)象和單位歸集成本，并把作業(yè)成本按作業(yè)動(dòng)因分?jǐn)偟疆a(chǎn)品。

二、作業(yè)成本法核算體系建設(shè)的原則

（一）以作業(yè)成本為實(shí)施對(duì)象

作業(yè)成本法有別于傳統(tǒng)制造成本法的特點(diǎn)就是以作業(yè)成本為實(shí)施對(duì)象，以工作量為基礎(chǔ)來(lái)分配間接費(fèi)用，在建設(shè)作業(yè)成本法核算體系時(shí)，保證間接成本的合理分配與科學(xué)核算，對(duì)“作業(yè)”的有效監(jiān)控就成為重中之重。企業(yè)運(yùn)用的成本控制體系要使產(chǎn)品成本更加直觀、準(zhǔn)確、科學(xué)地反映產(chǎn)品生產(chǎn)的各項(xiàng)流程，進(jìn)而從細(xì)節(jié)上加強(qiáng)成本的管理和控制，從而降低生產(chǎn)成本、提高經(jīng)濟(jì)效益，使企業(yè)生產(chǎn)適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平與激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。

（二）彈性與穩(wěn)定性相統(tǒng)一原則

作業(yè)成本控制的實(shí)施著眼于整個(gè)企業(yè)的作業(yè)價(jià)值鏈。由于企業(yè)的生產(chǎn)方式和規(guī)模是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而不斷變化的，在進(jìn)行作業(yè)成本控制體系的設(shè)計(jì)時(shí)應(yīng)留有余地以便及時(shí)隨企業(yè)生產(chǎn)特點(diǎn)作出調(diào)整。然而，在保持彈性的同時(shí)還要保持穩(wěn)定性。會(huì)計(jì)信息在生產(chǎn)周期的可比性原則，在進(jìn)行作業(yè)成本控制體系設(shè)計(jì)時(shí)應(yīng)確保各作業(yè)成本控制整體框架的穩(wěn)定性。

（三）可操作性原則

由于作業(yè)成本控制的實(shí)施需要大量的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)資料，涉及到企業(yè)的所有部門和人員。因此，作業(yè)成本控制能否順利實(shí)施，作業(yè)成本控制體系的實(shí)用性是關(guān)鍵的因素?？刹僮餍园ㄗ鳂I(yè)中心的劃分是否合理、成本控制標(biāo)準(zhǔn)的選擇是否符合實(shí)際、核算的作業(yè)成本信息是否精準(zhǔn)等。實(shí)施作業(yè)成本法時(shí)會(huì)用到大量的非財(cái)務(wù)信息，因此，在進(jìn)行作業(yè)成本控制體系設(shè)計(jì)時(shí)應(yīng)考慮到這些非財(cái)務(wù)信息取得的途徑與方法是否可行。

三、作業(yè)成本法在企業(yè)成本控制中的具體應(yīng)用

（一）規(guī)范生產(chǎn)流程，合理劃分作業(yè)中心

生產(chǎn)流程是否規(guī)范是企業(yè)能否實(shí)現(xiàn)對(duì)成本來(lái)源進(jìn)行準(zhǔn)確核算與監(jiān)控的重要標(biāo)準(zhǔn)，決定了企業(yè)能否有效實(shí)現(xiàn)成本控制。降低成本企業(yè)應(yīng)該提高生產(chǎn)水平，規(guī)范生產(chǎn)流程，合理劃分作業(yè)中心，根據(jù)客戶的需求進(jìn)行生產(chǎn)，并且根據(jù)作業(yè)成本產(chǎn)生的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行科學(xué)核算、合理定價(jià)，為作業(yè)成本法的應(yīng)用和實(shí)施打好基礎(chǔ)。在作業(yè)成本法下，只有根據(jù)行業(yè)情況、經(jīng)營(yíng)背景以及市場(chǎng)環(huán)境等合理劃分作業(yè)中心，才能有效核算企業(yè)各項(xiàng)間接費(fèi)用，使財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)科學(xué)反映真實(shí)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)水平。

（二）確定成本動(dòng)因，保障決策科學(xué)性

成本動(dòng)因的確認(rèn)以及成本的計(jì)量方案都具有一定的主觀性，在作業(yè)的確認(rèn)、作業(yè)中心的分配以及成本動(dòng)因的選擇等問(wèn)題上，不同的會(huì)計(jì)人員可能會(huì)具有不同的方案。這種主觀性會(huì)造成企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理產(chǎn)生偏差，對(duì)會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性造成影響。在成本控制體系建設(shè)過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)確定成本動(dòng)因，科學(xué)揭示每個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)成本產(chǎn)生的因素并針對(duì)這些因素提出成本控制對(duì)策，防止成本動(dòng)因研判不明確、產(chǎn)生信息不對(duì)稱而導(dǎo)致錯(cuò)誤的決策，保障企業(yè)戰(zhàn)略的科學(xué)性。

四、案例分析

HY公司是一家我國(guó)國(guó)內(nèi)相對(duì)較大的電子制造服務(wù)企業(yè)。在該公司中，作業(yè)成本法的具體實(shí)施程序如下：

（一）熟悉生產(chǎn)流程

HY公司為熟悉并掌握產(chǎn)品的生產(chǎn)流程，將前期熟悉工作分成了三個(gè)階段，分別是：第一，了解和熟悉企業(yè)主要產(chǎn)品的生產(chǎn)流程和產(chǎn)品的相關(guān)信息；第二，熟悉企業(yè)不同產(chǎn)品的生產(chǎn)線布局，掌握產(chǎn)品的每道生產(chǎn)工序，及不同工序之間存在的關(guān)系和生產(chǎn)線布局的原因；第三，安排相關(guān)負(fù)責(zé)人深入生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)，了解產(chǎn)品制造過(guò)程中每一部分的作業(yè)成本，并查看各產(chǎn)品的控制條件。

（二）建立作業(yè)中心

基于產(chǎn)品作業(yè)的全流程，結(jié)合工序組合和車間布局，繪制出企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)的流程圖，并根據(jù)產(chǎn)品的生產(chǎn)流程劃分作業(yè)，每個(gè)作業(yè)包括很多方面。

（三）將資源費(fèi)用分配到各個(gè)作業(yè)中心

以SMT車間和裝配車間為例，根據(jù)列表和歸集過(guò)程中的資源分配成本描述，對(duì)這兩個(gè)車間作業(yè)消耗的資源進(jìn)行分配，各個(gè)車間分配到的資源成本包括：機(jī)器設(shè)備的維修費(fèi)，折舊費(fèi)、員工的工資及福利費(fèi)，辦公用品，耗材和交通費(fèi)。

（四）計(jì)算產(chǎn)品的作業(yè)成本

基于可靠的財(cái)務(wù)信息和作業(yè)成本管理系統(tǒng)，每周財(cái)務(wù)部門對(duì)產(chǎn)品的數(shù)量進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，根據(jù)所耗用的資源對(duì)作業(yè)進(jìn)行匯總和分類，用產(chǎn)品的作業(yè)成本來(lái)歸集產(chǎn)品成本。并將測(cè)算結(jié)果作為參考，對(duì)公司生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)各項(xiàng)決策及科學(xué)的調(diào)整。

綜上，作業(yè)成本法將成本的控制落實(shí)到每一項(xiàng)作業(yè)上，再以作業(yè)為核心，通過(guò)作業(yè)分析，以成本動(dòng)因?yàn)榛A(chǔ)進(jìn)行成本控制，從而有效、持續(xù)地降低成本。它克服了傳統(tǒng)成本法中間接費(fèi)用責(zé)任劃分不清的問(wèn)題，更好的發(fā)揮了決策、計(jì)劃和控制作用。

參考文獻(xiàn)：

[1]江美華.作業(yè)成本法在企業(yè)中的應(yīng)用研究[J].經(jīng)營(yíng)管理者，2016，19：206.