王瑾

摘要：在我國全面實施營改增之后，營改增將會成為轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展、調(diào)整經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的主要手段，建筑企業(yè)必須根據(jù)營改增相關(guān)政策，改善自身納稅籌劃，才能有效降低稅負，提高企業(yè)競爭力。而營改增實施后給建筑企業(yè)帶來了諸多問題，使得企業(yè)的增值稅進項稅額無法抵扣，導致稅負增加。本文對全面實施營改增之后給建筑企業(yè)帶來的問題進行了深入的分析，提出了相應(yīng)的優(yōu)化措施。

關(guān)鍵詞：營改增；建筑企業(yè)；納稅籌劃

中圖分類號：F810.42 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）033-000-01

一、營改增后給建筑企業(yè)的納稅籌劃帶來的問題

（一）原材料供應(yīng)商開具增值稅專用發(fā)票不規(guī)范，無法抵扣導致稅負上升

營改增將營業(yè)稅改為增值稅后最主要的環(huán)節(jié)就是增值稅的抵扣，而要實現(xiàn)增值稅抵扣就必須開具增值稅專用發(fā)票，而建筑企業(yè)最主要的抵扣內(nèi)容就是原材料的進項稅額。對于建筑企業(yè)來說，由于施工材料的采購非常廣泛，使用的材料種類非常的繁多，所以合作的供應(yīng)商也有很多，從而就使得在采購材料時所開具的發(fā)票存在諸多問題，導致企業(yè)獲得的發(fā)票出現(xiàn)無法抵扣的現(xiàn)象，成本上升給企業(yè)帶來極大的稅務(wù)負擔。

（二）為了實現(xiàn)成本費用抵扣，違反相關(guān)法律規(guī)定虛開增值稅專用發(fā)票給企業(yè)造成極大的稅務(wù)風險

全面實施營改增之后，我國對于虛開增值稅專用發(fā)票的懲罰更加嚴重，《稅收征管法》規(guī)定虛開增值稅發(fā)票以致少納稅5000元以上10萬元以下、10萬元以上50萬元以下、50萬元以上的分別處罰2萬元至20萬元及3年以下有期徒刑、5萬元至50萬元及3年以上10年以下有期徒刑、5萬元到50萬元及10年以上有期徒刑或無期徒刑。對于建筑行業(yè)的一些企業(yè)來說，由于工人勞務(wù)費等一些成本費用無法取得增值稅專用發(fā)票，所以企業(yè)為了降低稅負就會找到一些所謂的“合作伙伴”虛開增值稅專用發(fā)票，從而給企業(yè)造成極大的稅務(wù)風險，更有可能遭受刑事處罰。

（三）缺乏合同管理意識，導致稅負抵扣無法有效實現(xiàn)

在營改增實施后，很多建筑企業(yè)由于缺乏營改增的意識和對合同的重視不夠，從而在簽訂合同時沒有做好充足的準備工作，對于合同中有關(guān)增值稅發(fā)票和抵扣等相關(guān)內(nèi)容也沒有進行明確規(guī)定，從而導致企業(yè)無法獲得有效的增值稅發(fā)票實現(xiàn)有效抵扣，尤其是房地產(chǎn)企業(yè)的“甲供材”現(xiàn)象會導致建筑企業(yè)抵扣嚴重不足，造成項目成本嚴重超標，企業(yè)稅負大幅度上升。

（四）資金壓力大，給資金正常周轉(zhuǎn)帶來不利影響

由于我國建筑行業(yè)存在一定的不規(guī)范，工程款支付比例低、進度慢，建設(shè)單位在每期驗工結(jié)算時，往往扣除10%-20%質(zhì)量保證金、維修金、墊資款等，這些暫扣款往往要等到工程竣工決算后才能支付，所以建筑企業(yè)在納稅時只有自己先行墊資支付，這樣一來就會導致企業(yè)經(jīng)營性現(xiàn)金流量支出增加，給建筑企業(yè)帶來巨大的資金壓力，還有可能導致資金無法正常周轉(zhuǎn)。

二、完善建筑企業(yè)的納稅籌劃的措施

（一）構(gòu)建規(guī)范化的增值稅管理制度體系，完善納稅籌劃

由于營業(yè)稅中所涉及到的增值稅業(yè)務(wù)量少，所以建筑企業(yè)必須加強營改增的重視，建立完善的增值稅管理制度體系，并將增值稅發(fā)票開具、申報繳納、扣稅憑證、發(fā)票管理以及開具核算等內(nèi)容納入該體系中，使得增值稅能夠得到規(guī)范化的管理，有效保障企業(yè)增值稅相關(guān)工作的順利進行。同時企業(yè)需要設(shè)置專門的稅務(wù)崗位，并聘用專業(yè)的管理人才，并對其實施定期的增值稅管理要求和政策內(nèi)容審核，保證其能夠充分將理論知識運用到實現(xiàn)中，提升企業(yè)納稅籌劃水平。

（二）強化危機意識，合理運用營改增相關(guān)政策降低企業(yè)稅負

建筑行業(yè)作為我國的第二大產(chǎn)業(yè)，是營改增的重點對象，建筑企業(yè)需與國家財稅部門和地方稅務(wù)主管機關(guān)保持緊密的聯(lián)系，最快的獲取有關(guān)營改增的相關(guān)政策信息，同時企業(yè)需強化危機意識，明確營改增作為國家宏觀調(diào)控來調(diào)整經(jīng)濟結(jié)構(gòu)和轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展的主要手段，以此來改善企業(yè)的納稅籌劃。由于營改增前，建筑企業(yè)員工對增值稅相關(guān)知識的掌握非常少，所以自2016年5月1日全面推開營改增試點后，建筑企業(yè)必須加強企業(yè)全體員工對營改增相關(guān)內(nèi)容的了解，對員工進行營改增試點有關(guān)政策、相關(guān)政策法規(guī)、稅務(wù)知識以及增值稅現(xiàn)有相關(guān)政策的培訓，從而使其具備相應(yīng)的意識，同時企業(yè)必須根據(jù)新出臺的政策加強對財務(wù)人員的培訓，使其能夠熟練的掌握增值稅有關(guān)操作，并有效的運動到實際操作中，不斷優(yōu)化企業(yè)納稅籌劃方案，科學、合理降低企業(yè)稅負，為企業(yè)帶來更大的經(jīng)濟效益。比如，《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目，一般納稅人由于前期可能未取得原材料等增值稅專用發(fā)票，無法進行抵扣，可以選擇簡易計稅方法以3%的增值稅征收率計征。一般納稅人以清包工方式以及為甲供工程提供的建筑服務(wù)，也可以選擇適用簡易計稅方法。

（三）加強合同管理，為企業(yè)的增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)提供法律保障

建筑企業(yè)合同包括勞務(wù)合同、工程項目合同、原材料訂購合同等，而這樣合同都將成為建筑企業(yè)納稅的重要依據(jù)，所以建筑企業(yè)必須加強合同管理，使得企業(yè)的權(quán)利能夠得到法律的保護，并加強企業(yè)管理人員對合同管理與稅務(wù)之間關(guān)系的重視，合理規(guī)劃企業(yè)納稅途徑。在簽訂合同時必須明確付款程序，完善合同約定。對于合同內(nèi)容，在實施營改增之后企業(yè)需要仔細的查閱，明確合同額中是否存在甲供材料的情況，保障原材料的質(zhì)量，同時企業(yè)需要明確供應(yīng)商是否能夠提供專用增值稅發(fā)票，從而有效避免增值稅進項稅額無法抵扣給企業(yè)增加稅負的情況。對于建筑企業(yè)的材料采購合同和分包合同，在簽訂合同時必須對對方承擔合法、有效、等額的增值稅發(fā)票做出明確規(guī)定，并要求對方提供有效的增值稅發(fā)票、購銷憑證和清款申請后再付款。

（四）構(gòu)建供應(yīng)商信息庫，挑選優(yōu)質(zhì)供應(yīng)商

全面實施營改增之后，建筑企業(yè)進項稅額的抵扣將會成為影響企業(yè)稅負的關(guān)鍵點，所以企業(yè)必須加強對供應(yīng)商的管理，保證增值稅進項稅額的有效抵扣，降低企業(yè)稅負。企業(yè)需要針對供應(yīng)商建立專門的信息庫，對供應(yīng)商和分包商的基本信息、稅務(wù)信息和相關(guān)證照資料明確記錄，詳細記錄納稅人的身份，明確其是小規(guī)模納稅人還是一般納稅人以及其所享受的優(yōu)惠政策，并詳細記錄供應(yīng)商能否提供專用增值稅發(fā)票，從而加強與原材料供應(yīng)商的合作，實現(xiàn)雙贏的局面，保障企業(yè)的納稅籌劃方案能夠順利執(zhí)行，為企業(yè)帶來更高的利益。

參考文獻：

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