摘要：自從一九八零年我國恢復(fù)注冊會計師的制度后，注冊會計師發(fā)揮其維護市場秩序以及監(jiān)督的作用，從而被人們稱之為“經(jīng)濟警察”，由此可知，注會行業(yè)在維護市場運作的有序性、進行經(jīng)濟調(diào)控、保護公共利益以及投資者利益等方面都發(fā)揮自身的作用。但是由于企業(yè)借助會計信息手段制造虛假賬本，從中攫取經(jīng)濟利益，使得行政監(jiān)督和行業(yè)自律方面表現(xiàn)出效果不佳的情況，進而也造成了會計信息出現(xiàn)造假的現(xiàn)象，已經(jīng)引起了各方的高度關(guān)注，因此，需要加強對當(dāng)前注冊會計師的行業(yè)自律和行政監(jiān)督。本文先分析了注冊會計師中行業(yè)監(jiān)督主客體與制衡機制，然后分析注冊會計師中行政監(jiān)督和行業(yè)自律的現(xiàn)狀與原因，最后提出了構(gòu)建行業(yè)自律和行政監(jiān)督機制的方法。

關(guān)鍵詞：注冊會計師行業(yè)；行政監(jiān)督；行業(yè)自律；協(xié)同機制；建設(shè)

中圖分類號：F233 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）033-0000-02

作為維護市場秩序的有效力量之一，注冊會計師在我國恢復(fù)經(jīng)濟建設(shè)以及實施改革活躍經(jīng)濟發(fā)展中取得了十分顯著的成績。當(dāng)前，我國注冊會計師行業(yè)的從業(yè)人員已經(jīng)有三十萬多萬，各個會計師事務(wù)所也在不斷擴大的業(yè)務(wù)范圍和服務(wù)對象，更好地維護經(jīng)濟秩序，從而促進我國經(jīng)濟獲得良好的發(fā)展。但是隨著各種會計造假事件的涌現(xiàn)，使得人們對注冊會計師這個行業(yè)的公信力產(chǎn)生了懷疑，加上會計造假的手段更加隱蔽以及造假程度的升級，人們不得不重視注冊會計行業(yè)的監(jiān)管。因此，在本文中結(jié)合這些問題提出了注冊會計師在行業(yè)自律與行政監(jiān)管的具體策略，從而有效防止問題的產(chǎn)生。

一、分析注冊會計師中行業(yè)監(jiān)督主客體與制衡機制

（一）監(jiān)督主體

在注會行業(yè)中，監(jiān)督的主體主要包含了政府中的行政管理以及主體的自律（注會協(xié)會）。而我國在注會監(jiān)督的機制中，主要是政府的相關(guān)部門發(fā)揮了雙重的作用，政府的行政部門中的工作人員既是監(jiān)督機制的制定者，又是監(jiān)督機制的執(zhí)行者，代表著社會公眾監(jiān)督和管理注會行業(yè)，從而保證注會能夠為經(jīng)濟秩序的維護而發(fā)揮著積極作用。在政府的行政管理中，注協(xié)也是一個主要的主體，政府還要加強對注協(xié)的管理，因為注協(xié)是集合了注冊會計師以及事務(wù)所中的成員而組成的團體，因此，注會行業(yè)的資料還需要政府對其進行引導(dǎo)和監(jiān)督[1]，保證注協(xié)可以在我國經(jīng)濟進入新常態(tài)的環(huán)境下更好地維護市場秩序，從而進一步為經(jīng)濟發(fā)展提供穩(wěn)定、安全以及有序的環(huán)境。

（二）監(jiān)督客體

在我國的注會行業(yè)中，監(jiān)督的客體包括了會計事務(wù)所、注冊會計師協(xié)會、注冊會計師和其從事的各項活動。對于注會協(xié)會而言，它首先是政府行使監(jiān)督管理中的客體，其次還是行業(yè)中加強監(jiān)督力度的重要單位之一，由此可知，在注會監(jiān)督中，除了政府的監(jiān)督之外，注會行業(yè)中的各個客體也需要積極地履行自己的義務(wù)，從而為保護公共利益方面帶來良好的保障。

（三）主客體監(jiān)督中的協(xié)同機制

因為在對注會行業(yè)的監(jiān)督中政府已經(jīng)充分地發(fā)揮了他律作用，而行業(yè)的自律也積極地承擔(dān)起自身的監(jiān)督責(zé)任，所以二者之間屬于主客體的關(guān)系，因此，這就涉及到如何對此二者進行相互的權(quán)利制衡和協(xié)同，這對注會行業(yè)發(fā)揮以及運行都起著重要的作用。首先是政府需要和注協(xié)保持著既合作的方式又有各自的分工，這是注會行業(yè)履行自己維護市場秩序的義務(wù)；其次，政府與協(xié)會二者之間還屬于利益團體，因此，這就可能會存在當(dāng)一方在行使管理權(quán)利時而不斷擴大自身的利益或者是權(quán)利范圍，這就需要另一方能夠有效地起著制衡的作用，控制其中一方在管理權(quán)利以及范圍的自由度[2]。最理想狀態(tài)下，政府和注協(xié)能夠在合作中進行適當(dāng)?shù)闹坪馀c補充，從而使得二者能夠在新常態(tài)的經(jīng)濟環(huán)境下發(fā)揮自身的作用，實現(xiàn)注會行業(yè)在維護社會利益方面的價值。

二、注冊會計師行業(yè)行政監(jiān)督和行業(yè)自律的現(xiàn)狀與原因

（一）自律和行政管理之間的界限不明確

由于注協(xié)的管理屬于自身行業(yè)中的自律性質(zhì)，然而注協(xié)的成立需要在政府的行政命令指導(dǎo)下成立于財政部門的內(nèi)部，由此可知，注會協(xié)會和財政部門存在著垂直的管理關(guān)系，在性質(zhì)上是國家事業(yè)單位，而注協(xié)中的上下級又具有縱向的管理關(guān)系，從而導(dǎo)致了注協(xié)自身的功能定位出現(xiàn)了錯誤，進而使得政府監(jiān)督和行業(yè)自律有著難以理順的關(guān)系，使得自律管理和行政管理方面出現(xiàn)了界限不明確的問題。具體體現(xiàn)在以下兩個方面：第一個方面是注協(xié)的定位問題，現(xiàn)實中注協(xié)處于政府和民間組織之間，沒有一個明確的定位，由此導(dǎo)致了注協(xié)把自律和政府監(jiān)督義務(wù)集為一身[3]，在接受財政部門領(lǐng)導(dǎo)下行使管理職能，同時注協(xié)還向各個會員收取一定的會費，扮演著行業(yè)自律管理的組織角色。第二個方面是注協(xié)中上下級具有的縱向關(guān)系，導(dǎo)致了注協(xié)和財政部門既要接受政府領(lǐng)導(dǎo)，又要受到政府行政部門的監(jiān)督，這就使得注協(xié)處于雙重領(lǐng)導(dǎo)的不良地位中，從而失去了自身的獨立性，這極易導(dǎo)致注協(xié)過多受到政府的牽制，出現(xiàn)有的政府為了追求自己的政績而要求注協(xié)做虛假報告幫助企業(yè)上市等問題。

（二）監(jiān)督機構(gòu)間沒有進行良好的協(xié)同

這主要表現(xiàn)在權(quán)利的重復(fù)設(shè)置方面，注會行業(yè)的監(jiān)督機制中牽涉了較多的部門，如證監(jiān)會、財政部、審計署等，各個監(jiān)督機構(gòu)之間沒有進行協(xié)同與合作，從而出現(xiàn)了一些權(quán)利重復(fù)的問題。如證監(jiān)會對注會行業(yè)進行的局部性管理，根據(jù)《證券法》中的相關(guān)規(guī)定，可以對注會中的審計信息虛假問題進行經(jīng)濟處罰、監(jiān)督以及頒發(fā)部分的許可證等，而財政部屬于注會行業(yè)主管的部門，根據(jù)我國會計法以及注冊會計師法律的相關(guān)規(guī)定，可以對注會行業(yè)進行市場準(zhǔn)入、違紀(jì)處理以及業(yè)務(wù)監(jiān)督等[4]；還有審計署，在注會行業(yè)中居于輔助的地位，而根據(jù)我國的審計法相關(guān)規(guī)定，可以對注會行業(yè)進行業(yè)務(wù)監(jiān)督和檢查，由此可知，我國各個部門注會管理與監(jiān)督中出現(xiàn)了重復(fù)的問題。

（三）各個監(jiān)督職能單位出現(xiàn)機制缺失的問題

這主要是由于各個監(jiān)督單位之間在實際工作中沒有做到有效溝通，從而出現(xiàn)了各自為政的局面，進而導(dǎo)致了監(jiān)督單位中出現(xiàn)了機制缺失的問題。如監(jiān)督和檢查工作中，不同監(jiān)督部門對注會行業(yè)的要求沒有一致性，有的要求甚至相互矛盾，這給注會行業(yè)開展工作帶來了困擾。除此之外，當(dāng)注會行業(yè)需要辦理事務(wù)或者遇到一些需要各個行政部門協(xié)助處理的事情時，沒有得到有效地解決，還出現(xiàn)了責(zé)任推諉的情況，此時注會協(xié)會只是單純地接受他律，而沒有發(fā)揮自身的自律價值，從而使得注會行業(yè)出現(xiàn)一定的混亂局面，這不僅造成了監(jiān)督成本上升、監(jiān)督效率不高以及資源浪費的問題[5]，而且使得注會行業(yè)也不利于注會行業(yè)發(fā)展。

三、構(gòu)建行業(yè)自律和行政監(jiān)督協(xié)同機制的方法

（一）徹底地理順政府與注會協(xié)會之間的管理界限

針對注會行業(yè)受到重復(fù)監(jiān)督的問題，需要對各個行政管理部門和注會協(xié)會的關(guān)系進行梳理，從而建立一個高效、順暢的監(jiān)督和管理體制。根據(jù)《行政許可法》中相關(guān)規(guī)定，在依法行政中劃分出政府與注協(xié)之間的管理界限，從而使得注協(xié)能夠在發(fā)揮的自律作用，通過加強自律的方式規(guī)范注會行業(yè)的發(fā)展。如在微觀上，協(xié)會可以對會員進行監(jiān)督與管理，包括內(nèi)容有：自律懲戒、業(yè)務(wù)監(jiān)督以及加強教育等，而對政府工作而言，它屬于注會行業(yè)中的他律，在大方向中對注會行業(yè)進行領(lǐng)導(dǎo)，如在宏觀上可以對注會行業(yè)進行監(jiān)控，財政部門主要發(fā)揮好自己的主管作用，如指導(dǎo)注會協(xié)會開展工作與參與行業(yè)發(fā)展中的重大決策；而審計部門以及證監(jiān)會則發(fā)揮自己的監(jiān)督作用，從而使得政府中的各個部門能夠形成合力，通過加強監(jiān)督、配合的方式提升自己的管理水平[6]，防止因工作內(nèi)容的重復(fù)而導(dǎo)致工作效率不高的情況出現(xiàn)。

（二）日常協(xié)同機制的構(gòu)建

注會行業(yè)的日常監(jiān)督主要有：審查內(nèi)部資格、質(zhì)量控制、內(nèi)部管理以及執(zhí)業(yè)情況，并對這些內(nèi)容進行跟蹤與分析，能夠在重要信息方面保持真實性與可靠性，從而有效地防止注會中出現(xiàn)違規(guī)的問題。因此，在日常工作中，注會行業(yè)需要根據(jù)社會經(jīng)濟的情況以及自己發(fā)展的步伐而加強對日常監(jiān)督，一方面是提升注會行業(yè)中從業(yè)者的質(zhì)量意識以及風(fēng)險意識，從而切實地提升了我國注會行業(yè)在保護公共利益方面的能力，另一方面可以提升注會行業(yè)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量。因此，注會行業(yè)的自律以及行政部分需要加強日常監(jiān)督工作，可以在監(jiān)督平臺中設(shè)計瀏覽的權(quán)限，通過這樣的平臺實現(xiàn)對注會行業(yè)日常管理。具體實施是：首先是完善我國注會行業(yè)中的報備系統(tǒng)，并且把這個系統(tǒng)中的業(yè)務(wù)逐步擴大到工商部門、證監(jiān)部門以及稅務(wù)部門等；其次，對各個會計事務(wù)所中執(zhí)業(yè)情況要跟蹤監(jiān)督[7]，從而保障注會行業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)性的發(fā)展；最后，還需要定期地召開關(guān)于行業(yè)中的信息審查以及信息分析的會議，在會議上可以有效地溝通日常監(jiān)督工作的情況，同時也可以共同商討注會行業(yè)的發(fā)展之道。

（三）完善注會行業(yè)中的信息共享的機制

由于政府中的各個監(jiān)督部門與注會協(xié)會基本的出發(fā)點都是維護好市場秩序，因此，在具體的工作中，對會計事務(wù)所中的管理以及各種制度的執(zhí)行情況進行分享，例如執(zhí)業(yè)質(zhì)量、監(jiān)督結(jié)構(gòu)、注會中的資格審查情況等，需要在這些方面的信息資源進行分享。面對這些問題，政府中的相關(guān)部門要和注會行業(yè)做好統(tǒng)籌工作，根據(jù)自己的職責(zé)以及權(quán)力、義務(wù)不斷完善資源庫，這對注會行業(yè)進行執(zhí)業(yè)質(zhì)量評估具有重要作用，同時也是對不同類型中的會計事務(wù)所進行分類管理的重要依據(jù)。由此可知，當(dāng)前的工作中需要加快構(gòu)建一個信息資源監(jiān)督的平臺，并且把這些資源信息錄入其中，使得政府管理以及注會行業(yè)的管理工作能夠在資源共享中實現(xiàn)實時掌握行業(yè)發(fā)展情況的目的，此外，還可以把注會行業(yè)中所出現(xiàn)的新問題以及新情況通過此信息平臺發(fā)布[8]，供各個注會事務(wù)所學(xué)習(xí)，從而更較好地推動注會行業(yè)的健康發(fā)展。

（四）進一步加強政府監(jiān)督機制建設(shè)

由于政府能夠發(fā)揮自身的職能在管理方面提升注會行業(yè)中的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，因此，注會行業(yè)發(fā)展需要政府的監(jiān)督與管理，但是政府管理需要發(fā)揮好作用。一方面是政府可以通過行政手段進一步推進注會行業(yè)發(fā)展，而另一方面政府過大的干預(yù)或者是干預(yù)不當(dāng)?shù)那闆r，從而會阻礙注會行業(yè)發(fā)展。這就需要進一步做好協(xié)同工作，例如建立預(yù)警機制，能夠?qū)ψ袠I(yè)中的各種動態(tài)進行實時監(jiān)控，從而使得政府對注會行業(yè)的管理水平得到提升，同時也保障政府在經(jīng)濟干預(yù)方面能夠提升效率。此外，政府還可以在發(fā)揮自己的力量發(fā)動新聞媒體對注會行業(yè)中的虛假信息進行曝光，使得社會公眾能夠認(rèn)識到注會行業(yè)中所存在的問題，然后督促注會行業(yè)能夠加強完善自身建設(shè)，同時也使得政府在行使監(jiān)督權(quán)力中做到結(jié)果的透明性、公開性以及社會性。

四、結(jié)束語

注會行業(yè)要實現(xiàn)健康發(fā)展的目標(biāo)，離不開行業(yè)自律和行政監(jiān)督的協(xié)同，通過行業(yè)自律和行政監(jiān)督二者結(jié)合在一起進行優(yōu)勢互補，從而有效地防止出現(xiàn)各種問題。而當(dāng)前正是缺乏行業(yè)自律與行政監(jiān)督，使得我國的注會行業(yè)在自律和他律方面沒有實現(xiàn)統(tǒng)一的目標(biāo)，因此，通過加強行政監(jiān)督的主導(dǎo)方式，結(jié)合行業(yè)自律的基礎(chǔ)作用，共同推進注冊會計師能夠在經(jīng)濟監(jiān)督、資本市場秩序維護等方面發(fā)揮積極作用。總而言之，當(dāng)前的注會行業(yè)想要繼續(xù)實現(xiàn)更好的發(fā)展，要需要加強對這個行業(yè)的監(jiān)管，在健全和完善的行業(yè)機制中促進我國經(jīng)濟在新常態(tài)中獲得良好發(fā)展，從而推進我國的注會行業(yè)走向國際化。本文提出了幾點協(xié)同策略，希望能夠為注會行業(yè)加強監(jiān)管措施帶來一定的參考價值。

參考文獻：

[1]房巧玲，王曉麗.注冊會計師職業(yè)倦怠“工作要求-資源”模型及其應(yīng)用——基于資源保存理論的視角[J].會計與經(jīng)濟研究，2013，27（1）：13-22.

[2]余玉苗，高燕燕.低質(zhì)量審計是審計師個人特質(zhì)導(dǎo)致的特例嗎？--基于“污點”簽字注冊會計師的研究[J].審計與經(jīng)濟研究，2016，31（4）：30-39.

[3]侯曉靖，趙圓.注冊會計師強制輪換對審計質(zhì)量的影響研究[J].西安石油大學(xué)學(xué)報：社會科學(xué)版，2016，25（3）：54-60.

[4]彭明.“營改增”對注冊會計師行業(yè)的效應(yīng)分析與行業(yè)對策研究[J].湖南稅務(wù)高等專科學(xué)校學(xué)報，2013，26（4）：14-16.

[5]獨立審計師在資本市場中的角色——中國注冊會計師協(xié)會行業(yè)發(fā)展研究報告（一）[J].商業(yè)會計，2015（18）：封4.

[6]李山.政府購買公共文化服務(wù)的現(xiàn)實困境與改革路徑[J].湘潭大學(xué)學(xué)報（哲學(xué)社會科學(xué)版），2014，38（5）：25-29.

[7]中國注冊會計師協(xié)會.中國注冊會計師協(xié)會關(guān)于印發(fā)《2015年度中國注冊會計師協(xié)會培訓(xùn)計劃》的通知[J].中國注冊會計師，2015，15（5）：21-30.

[8]耿達.政府購買公共文化服務(wù)：職能轉(zhuǎn)型與機制創(chuàng)新[J].武漢科技大學(xué)學(xué)報（社會科學(xué)版），2016，18（2）：142-147.

作者簡介：胡顯莉，講師，重慶大學(xué)博士在讀，主要從事會計理論和經(jīng)濟法研究。

基金項目：2014年度重慶市社會科學(xué)規(guī)劃培育項目“跨境會計監(jiān)管國際合作路徑研究”（2014PY23）。