延文東

摘要：商貿企業(yè)是以產品銷售為核心的產業(yè)，也是現(xiàn)代市場經濟中的一個重要產業(yè)，由于各種企業(yè)稅率稅法的不斷出臺完善，新企業(yè)會計準則的實施，商貿企業(yè)也必須充分考慮納稅籌劃的問題，因此，下面本文將從會計政策與納稅籌劃的內容著手，重點分析商貿企業(yè)會計政策選擇中的納稅籌劃策略。

關鍵詞：商貿企業(yè)；會計政策；納稅籌劃；策略與方法

中圖分類號：F810.42 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）033-000-01

一、物資采購中的納稅籌劃

近些年來，隨著經濟建設的日益完善，會計政策的健全發(fā)展，商貿企業(yè)更多地開始考慮納稅籌劃的問題，其中物資采購中的納稅籌劃可以分為兩個部分，一是安排購進材料的納稅籌劃，商貿企業(yè)雖然是作為增值稅一般納稅人所購進材料主要用于增值稅納稅項目，但是也有一部分用于非應稅項目，因此如果企業(yè)在采購材料之初并沒有區(qū)分材料的用途，而是一律采用同樣的納稅方法，則不利于企業(yè)利潤，因此在采購時，會計要按照采購材料的價格計算當期應當?shù)挚鄣倪M項稅額。二物資采購結算方式的納稅策劃，不同的采購結算方式其納稅制度與規(guī)定也有所不同，因此應當采取不同的納稅籌劃方法。商貿企業(yè)結算方式大致有采購結算方式與銷售結算方式兩種。因此，采購結算方式的納稅籌劃應當注意盡量推遲付款時間，為企業(yè)贏得時間更為長久的無息貸款，降低企業(yè)稅收支出，其次還要注意盡可能少用現(xiàn)金支付，減少采購結算中的增值稅負擔。

二、物資庫存中的納稅策劃

另一個重要的板塊是物資庫存中的納稅籌劃。商貿企業(yè)是以產品銷售為核心，因此產品物資的庫存是企業(yè)企業(yè)經營的一個重要部分因此要做好這個板塊的納稅籌劃，企業(yè)庫存計價方法收到市場需求與價格波動的影響較大，因此企業(yè)在做納稅籌劃時采用那種舉措計價方法，實現(xiàn)企業(yè)節(jié)稅的目的，企業(yè)應當在遵循國家相關會計準則規(guī)定的基礎上，根據(jù)自身發(fā)展的實際情況，密切關注市場商品的價格需求差異與波動，選擇一種有助于企業(yè)成本擴張的庫存計價方案。當前我國的庫存計價方法有個別計價法，加權平均法等。企業(yè)在進行物資庫存計價的納稅籌劃時，應當依據(jù)現(xiàn)有的會計制度與稅法的有關規(guī)定，結合庫存的不同環(huán)節(jié)需要，做好市場預估與評價，在庫存計價法選擇的基礎上完善納稅籌劃。

三、商貿企業(yè)銷售的納稅籌劃

（一）收入確認的納稅籌劃

近些年來，為了適應商貿企業(yè)快速發(fā)展，滿足市場經濟發(fā)展的需要，我國黨和國家政府一直致力于改進會計政策與納稅籌劃方法的相關法律法規(guī)，尋求不斷的完善健全。因此，根據(jù)最新頒布出臺的一系列企業(yè)會計準則與企業(yè)納稅收入的籌劃規(guī)定，其中顯而易見地指出企業(yè)收入的具體含義是指，企業(yè)在日?；顒又兴鶆?chuàng)造的或者形成的，會引起企業(yè)所有者與經營者收益增加的，與企業(yè)所有者投入資本無關的，扣除經營者投資成本的經濟利益的總體收入。而其中的日?；顒泳唧w而言是包括企業(yè)為達到或者實現(xiàn)自身的經營目標所從事的經常性活動與其他相關的一系活動。隨著商貿企業(yè)發(fā)展擴大，企業(yè)收入的確認對流轉稅與所得稅稅率的計算產生直接重大的影響，因此收入確定的納稅籌劃策略與方法是整個企業(yè)納稅籌劃的重要組成部分。因此當前合理的收入確認納稅籌劃策略與方法應當是通過采用對取得收入的方式，收入確定的時間以及取得收入的稅率計算方法進行考察，選擇和管控，從而實現(xiàn)企業(yè)節(jié)稅的目的。

（二）費用分攤的納稅籌劃

商貿企業(yè)應當根據(jù)國家出臺的規(guī)定政策，尋求合理有效的納稅籌劃方法，保持企業(yè)的高收入高利潤。其中一個重要的提升企業(yè)納稅水平的方法是費用分攤的納稅籌劃方式。我國《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及其相關細則中規(guī)定，企業(yè)費用是指納稅人每納稅年度生產，經營商品和提供勞務等所發(fā)生的可扣除的銷售費用，管理費用和財務費用，其中已經計入成本的有關費用除外?？紤]到企業(yè)的利潤水平，企業(yè)在銷售經營納稅期間，可以通過選擇各種各樣不同的費用分攤的方法，在會計準則與國家會計政策允許的范圍與前提之下，進行費用分攤擴大或縮小企業(yè)當期費用，實現(xiàn)企業(yè)的利潤。然而，不同的費用分攤方法，以及每期應當分攤的費用額的不同，對于企業(yè)利索以及應納所得稅額的影響也有所差異。因此商貿企業(yè)在選擇費用分攤方法去擴大或者縮小應納所得稅額時應當注意考慮如何實現(xiàn)應納稅利潤的最小化，以及如何使用最合理的分攤方法實現(xiàn)費用分攤的最大攤入。

（三）壞賬準備計提的納稅籌劃

商貿企業(yè)作為以產品銷售為核心的全球性產業(yè)，在激烈世界市場競爭中，遭遇到各種難以預料的復雜的因素的影響，因此，企業(yè)的財務管理，納稅籌劃成為一個重要難點。其中企業(yè)賬務計算與管理中也不乏各種失誤與問題的出現(xiàn)，因此為了避免或者及時快速有效地應對解決這些問題，企業(yè)應當預先積極做好壞賬準備計提的納稅籌劃。我國會計準則中規(guī)定，有客觀證據(jù)表明企業(yè)應收款項發(fā)生減值了的，計入減值損失，計提壞賬準備，壞賬計提準備之后仍然可以轉回。因此，商貿企業(yè)財務管理層面，應當依據(jù)新的會計準則企業(yè)，創(chuàng)新企業(yè)財務管理制度，充分作用會計準則的積極因素，做好壞賬準備的納稅籌劃，促進會計政策與企業(yè)財務管理有禮融合，進而實現(xiàn)企業(yè)銷售額與財務管理的最大化價值。

四、小結

總之，考慮納稅籌劃的方法與策略不僅是商貿企業(yè)需要重視的問題，更是相當一部分現(xiàn)代企業(yè)需要關注的部分。

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