王國林

混合銷售可轉(zhuǎn)變?yōu)榇徹浳飦砉?jié)稅

王國林

案例情況

某商貿(mào)公司，為甲縣某水泥廠在甲縣區(qū)域的獨家代理，主營水泥銷售兼和運輸業(yè)務，兼營代購業(yè)務，代購水泥收費標準為每噸10元。2016年5月至12月份，銷售水泥并運輸水泥計10萬元，取得混合銷售收入2000萬元，其中水泥銷售1000萬元，運輸收入1000萬元。水泥進貨成本900萬元，進項稅額153萬元；提供運輸?shù)倪M項稅額51萬元。為客戶代購水泥每噸收取10元的手續(xù)費用。

由于銷售水泥并提供運輸為混合銷售，這樣就將運輸服務的稅率由11%提高到了17%，增加了6個百分點的稅率。稅務顧問認為，該公司水泥銷售對象主要為居民以及大部分不需要抵扣的納稅人，對于這種銷售對象，使用混合銷售就有點“吃虧”，建議商貿(mào)公司改變合同內(nèi)容，將混合銷售變成代購業(yè)務。具體操作辦法：與購買方簽訂代購合同，并收取手續(xù)費，購買水泥的款項由消費者直接匯款到水泥廠，由水泥廠向消費者開具發(fā)票；運輸費用由商貿(mào)公司收取并開具運輸發(fā)票給消費者。

籌劃依據(jù)

根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于增值稅、營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》（財稅字［1994］26號，以下簡稱26號文件）第五條規(guī)定，凡同時具備以下條件的，不征收增值稅；不同時具備以下條件的，無論會計制度規(guī)定如何核算，均征收增值稅：受托方不墊付資金；銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；受托方按銷售方實際收取的銷售額和增值稅額（如系代理進口貨物則為海關代征的增值稅額）與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費。

根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅［2016］36號，以下簡稱36號文件）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十條規(guī)定：一項銷售行為如果既涉及服務又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。本條所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售服務的單位和個體工商戶在內(nèi)。

兩種方案比較：

第一方案：采用代購貨物

商貿(mào)公司為消費者代購水泥，符合26號文件規(guī)定的條件：受托方不墊付資金；銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；受托方按銷售方實際收取的銷售額和增值稅額與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費（每噸收取5元）。

商貿(mào)公司代購貨物取得的手續(xù)費金額10元×10萬噸=100萬元，應納稅商務輔助服務的增值稅為：100萬元×6%=6萬元（為了計算方便，未進行價稅分離，下同）；為代購水泥提供運輸取得的收入1000萬元，應納稅=1000×11%=110（萬元），進項稅額51萬元，應納稅=110-51=59（萬元）；手續(xù)費和運輸兩項銷售服務合計應納稅額=6+59=65（萬元）。

第二種方案：銷售水泥并提供運輸

商貿(mào)公司銷售水泥并提供運輸服務，按照36號文件規(guī)定，屬混合銷售，混合銷售額為2000萬元，計算的銷項稅額=2000×17%=340（萬元），水泥的進項稅額153萬元，運輸?shù)倪M項稅額51萬元，應納稅=340-153-51=136（萬元）。

結(jié)論

從上面計算結(jié)果來看，方案二比方案一節(jié)約稅金71萬元，這就是說代購方案比混合銷售方案好。從利潤來分析，代購貨物也不差，如代購貨物取得100萬元的手續(xù)收入，混合銷售的水泥項目收入為1000萬元，成本也有900萬元，利潤也只有100萬元，轉(zhuǎn)變銷售模式不影響企業(yè)的利潤。當然，如果嫌收取的手續(xù)費過高，納稅人還可以在運費與手續(xù)費之間調(diào)整，這樣也比混合銷售稅負低，在此就不需重復計算了。