李明泰

房屋裝修如何進(jìn)行增值稅處理

李明泰

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法》的公告（2016年第15號(hào)）第三條規(guī)定，納稅人2016年5月1日后購(gòu)進(jìn)貨物和設(shè)計(jì)服務(wù)、建筑服務(wù)，用于改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)并增加不動(dòng)產(chǎn)原值超過50%的，其進(jìn)項(xiàng)稅額依照本辦法有關(guān)規(guī)定分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣。不動(dòng)產(chǎn)原值，是指取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的購(gòu)置原價(jià)或作價(jià)。上述分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣的購(gòu)進(jìn)貨物，是指構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。不動(dòng)產(chǎn)裝修工程，分別按照如下情況處理：

一、如果購(gòu)進(jìn)的該部分材料成本未計(jì)入不動(dòng)產(chǎn)原值（不動(dòng)產(chǎn)原值，是指取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的購(gòu)置原價(jià)或作價(jià)），則該項(xiàng)購(gòu)進(jìn)材料進(jìn)項(xiàng)稅額可于當(dāng)期全部抵扣。

二、如果購(gòu)進(jìn)的該部分材料成本計(jì)入不動(dòng)產(chǎn)原值，那么仍應(yīng)區(qū)分以下兩種情況：

購(gòu)進(jìn)該部分材料成本未超過不動(dòng)產(chǎn)原值的50%，則該項(xiàng)購(gòu)進(jìn)材料的進(jìn)項(xiàng)稅額可于當(dāng)期全部抵扣。

購(gòu)進(jìn)該部分材料成本超過不動(dòng)產(chǎn)原值的50%，根據(jù)《辦法》的相關(guān)規(guī)定，該項(xiàng)購(gòu)進(jìn)材料進(jìn)項(xiàng)稅額中的60%于當(dāng)期抵扣，剩余的40%于取得扣稅憑證的第13個(gè)月抵扣。為了便于大家理解，筆者通過下面一個(gè)案例詳細(xì)解讀房屋裝修如何進(jìn)行增值稅涉稅處理。

［案例］2016年8月10日，一般納稅人鴻安商貿(mào)有限責(zé)任公司購(gòu)入一批建筑材料，用于新建的綜合辦公大樓裝修，取得增值稅專用發(fā)票并認(rèn)證相符，專用發(fā)票注明的增值稅稅額為300萬元，分三種情況：第一種情況是購(gòu)進(jìn)該部分材料成本未超過不動(dòng)產(chǎn)原值的50%，第二種情況是購(gòu)進(jìn)該部分材料成本超過不動(dòng)產(chǎn)原值的50%，第三種情況是購(gòu)進(jìn)的該部分材料成本未計(jì)入不動(dòng)產(chǎn)原值，假設(shè)2016年8月銷項(xiàng)稅額是400萬元，不考慮其它情況，請(qǐng)問在這三種情況情況下分別如何處理？

［分析］在第一種情況下，由于購(gòu)進(jìn)建筑材料成本未超過不動(dòng)產(chǎn)原值的50%，根據(jù)《辦法》的相關(guān)規(guī)定，該300萬元進(jìn)項(xiàng)稅額在購(gòu)進(jìn)的當(dāng)期可全額抵扣，2016年8月應(yīng)納增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=400-300=100（萬元）。

在第二種情況下，由于購(gòu)進(jìn)建筑材料成本超過不動(dòng)產(chǎn)原值的50%，根據(jù)《辦法》的相關(guān)規(guī)定，該項(xiàng)購(gòu)進(jìn)材料進(jìn)項(xiàng)稅額中的60%于當(dāng)期抵扣，剩余的40%于取得扣稅憑證的第13個(gè)月抵扣。2016年8月允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=300×60%=180（萬元），待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為300×40%=120（萬元），記入“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，2017年8月再重新記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，允許抵扣120萬元。2016年8月應(yīng)納增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=400-180=220（萬元）。

在第三種情況下，由于購(gòu)進(jìn)的建筑材料成本未計(jì)入不動(dòng)產(chǎn)原值，根據(jù)《辦法》的相關(guān)規(guī)定，該項(xiàng)購(gòu)進(jìn)材料進(jìn)項(xiàng)稅額可于當(dāng)期全部抵扣，2016年8月應(yīng)納增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=400-300=100（萬元）。