程龍

【摘 要】本文在明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)涵的基礎(chǔ)上，提出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)原則和主要內(nèi)容，探索和研究如何優(yōu)化審計(jì)資源配置，提高審計(jì)工作效率。

【關(guān)鍵詞】經(jīng)濟(jì)責(zé)任；審計(jì)；評(píng)價(jià)原則

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的基本情況

對(duì)于“經(jīng)濟(jì)責(zé)任”的理解一般有三種觀點(diǎn)：一是經(jīng)濟(jì)責(zé)任應(yīng)當(dāng)是當(dāng)事人基于特定的職務(wù)而應(yīng)承擔(dān)或履行的與經(jīng)濟(jì)相關(guān)的職責(zé)或義務(wù)；二是經(jīng)濟(jì)責(zé)任應(yīng)當(dāng)是當(dāng)事人對(duì)其與經(jīng)濟(jì)責(zé)任相關(guān)的職務(wù)行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律后果；三是經(jīng)濟(jì)責(zé)任是當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)上的后果，如經(jīng)濟(jì)賠償、補(bǔ)償?shù)取?/p>

第一種觀點(diǎn)解釋的是與經(jīng)濟(jì)有關(guān)的職責(zé)所在，也就是哪些責(zé)任屬于經(jīng)濟(jì)責(zé)任。作為國(guó)有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人員，在職務(wù)履行過(guò)程中有多種責(zé)任，如政治責(zé)任、組織責(zé)任、社會(huì)責(zé)任、經(jīng)營(yíng)責(zé)任、管理責(zé)任、會(huì)計(jì)責(zé)任、守法責(zé)任等等。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)必須要明確哪些責(zé)任必需審、哪些責(zé)任不必審。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)展的初期，審計(jì)機(jī)構(gòu)側(cè)重于對(duì)會(huì)計(jì)責(zé)任、守法責(zé)任的審計(jì)，隨著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展，逐步將經(jīng)營(yíng)責(zé)任、管理責(zé)任、社會(huì)責(zé)任納入審計(jì)范疇。而第二種和第三種觀點(diǎn)解釋的是當(dāng)事人在履行職責(zé)過(guò)程中對(duì)產(chǎn)生的后果應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。側(cè)重的是對(duì)職務(wù)行為結(jié)果的評(píng)價(jià)和處理。這里所說(shuō)的“經(jīng)濟(jì)責(zé)任”是指當(dāng)事人任職期間對(duì)本地區(qū)、本部門(mén)（系統(tǒng)）、本單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任。在界定當(dāng)事人所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任時(shí)，應(yīng)區(qū)分經(jīng)濟(jì)責(zé)任與非經(jīng)濟(jì)責(zé)任；前任責(zé)任與后任責(zé)任；主觀責(zé)任與客觀責(zé)任；集體責(zé)任與個(gè)人責(zé)任；直接責(zé)任與間接責(zé)任（主管責(zé)任與領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任）。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)原則

1.公平合理原則：強(qiáng)調(diào)誰(shuí)決定誰(shuí)負(fù)責(zé)，劃清一把手與黨委會(huì)、職代會(huì)、中層干部之間的責(zé)任。領(lǐng)導(dǎo)干部有權(quán)決定并由領(lǐng)導(dǎo)干部決定的，領(lǐng)導(dǎo)干部負(fù)責(zé)；領(lǐng)導(dǎo)干部無(wú)權(quán)決定的，領(lǐng)導(dǎo)干部不應(yīng)當(dāng)承擔(dān)責(zé)任，體現(xiàn)公平合理的原則。

2.合理利用的原則。在審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)考慮審計(jì)人員數(shù)量、勝任能力、審計(jì)時(shí)間或聘請(qǐng)有能力的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)。

3.定性與定量相結(jié)合的原則。對(duì)定性的評(píng)價(jià)可以盡量借助定量指標(biāo)來(lái)完成。對(duì)定性的評(píng)價(jià)往往很困難，但是可以盡量借助定量指標(biāo)來(lái)完成。

4.建立和運(yùn)用評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。預(yù)算執(zhí)行情況時(shí)，可以借助預(yù)算收入完成率、預(yù)算支出完成率；綜合評(píng)價(jià)時(shí)，可以借助差錯(cuò)率；收支效益情況時(shí)，資產(chǎn)增長(zhǎng)率、凈資產(chǎn)增長(zhǎng)率、長(zhǎng)期投資收益率等指標(biāo)；企業(yè)發(fā)展情況時(shí)，可以借助資產(chǎn)負(fù)債率、科研經(jīng)費(fèi)收入年均增長(zhǎng)率、基本建設(shè)投資計(jì)劃完成率、在建工程資金占用率、工程結(jié)算審計(jì)審減率、暫付款占全部流動(dòng)資產(chǎn)比率等指標(biāo)。通過(guò)建立和運(yùn)用評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，可以取得可靠的數(shù)據(jù)證據(jù)、增強(qiáng)審計(jì)結(jié)果的證明力和說(shuō)服力。

三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的主要內(nèi)容

1.內(nèi)部控制制度的健全性、適當(dāng)性和有效性

綜合反映一個(gè)企業(yè)管理水平和領(lǐng)導(dǎo)人員管理能力主要體現(xiàn)在內(nèi)部控制制度。作為內(nèi)審機(jī)構(gòu)，若想有效促進(jìn)企業(yè)有效管理，需要不斷關(guān)注內(nèi)部控制，找到管理的薄弱環(huán)節(jié)。工作重點(diǎn)應(yīng)放在對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督、單位內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等各項(xiàng)管理制度的建立和執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)。這些內(nèi)容不僅可以作為審前調(diào)查的一項(xiàng)內(nèi)容，還可以視為符合性測(cè)試內(nèi)容。為了制定行之有效的有針對(duì)性的審計(jì)方案，進(jìn)而為實(shí)施審計(jì)工作做好基礎(chǔ)和準(zhǔn)備，需要提前調(diào)查評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和重要性水平。經(jīng)過(guò)該項(xiàng)測(cè)試，可以確定領(lǐng)導(dǎo)人在職期間內(nèi)部控制制度的有效性、正確性和健全性。

2.任職期間財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)情況

任職期間財(cái)務(wù)變動(dòng)情況是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的一項(xiàng)特有且重要內(nèi)容，該項(xiàng)內(nèi)容應(yīng)該在審計(jì)前調(diào)查或者審計(jì)工作的最開(kāi)始階段開(kāi)展。主要工作就是對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員接崗離任時(shí)的資產(chǎn)、所有者權(quán)益狀況、負(fù)債等情況進(jìn)行比較分析和計(jì)算，確定變動(dòng)數(shù)額，并分析該原因。通過(guò)分析對(duì)比，評(píng)判總體變動(dòng)的合理性，對(duì)有較大變動(dòng)的數(shù)額異常的項(xiàng)目進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)和監(jiān)察。

在明確企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員接任時(shí)負(fù)債、所有者權(quán)益數(shù)據(jù)、資產(chǎn)時(shí)，對(duì)已離任者的前任領(lǐng)導(dǎo)人員開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的，接任時(shí)點(diǎn)數(shù)據(jù)以前任領(lǐng)導(dǎo)人員離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)調(diào)整后的資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。另外，未開(kāi)展離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的，接任時(shí)的數(shù)據(jù)要參考接任當(dāng)月月末單位會(huì)計(jì)報(bào)表所呈現(xiàn)的數(shù)額作為依據(jù)，且如若接任當(dāng)月月末數(shù)據(jù)具有明確的證據(jù)提供證明接任時(shí)單位會(huì)計(jì)報(bào)表不真實(shí)的，審計(jì)人員可依據(jù)法律規(guī)定對(duì)其進(jìn)行相關(guān)調(diào)整整頓。另外，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員離任時(shí)，企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債以及所有者權(quán)益，得出的審計(jì)數(shù)據(jù)要以被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人員離任當(dāng)月月末的資產(chǎn)負(fù)債表顯示數(shù)額為依據(jù)。

3.被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人員遵守財(cái)經(jīng)法紀(jì)及有關(guān)廉政規(guī)定情況

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中重要的一項(xiàng)工作內(nèi)容就是審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間個(gè)人遵守財(cái)經(jīng)法紀(jì)以及相關(guān)廉政規(guī)定等。主要是審計(jì)監(jiān)察企業(yè)內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)干部有無(wú)違反國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)或者廉政紀(jì)律等情況，有無(wú)出現(xiàn)以公謀私、挪用、貪贓枉法、私用公款或者私自轉(zhuǎn)移國(guó)家資產(chǎn)、以及私自收受賄賂、無(wú)節(jié)制浪費(fèi)等行徑。審計(jì)監(jiān)察領(lǐng)導(dǎo)人員有無(wú)私自亂用職權(quán)導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)嚴(yán)重受損以及侵占國(guó)有資產(chǎn)等行為，這是一項(xiàng)評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)人員是否廉潔自律的重要指標(biāo)。

四、結(jié)論

隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展，中國(guó)這一獨(dú)有的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督形式也面臨著前所未有的挑戰(zhàn)。審計(jì)內(nèi)容的不斷豐富，審計(jì)視角的不斷拓展，需要審計(jì)人員迅速轉(zhuǎn)變思維方式，不斷更新知識(shí)，緊跟經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)展的步伐。同時(shí)更要把審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行系統(tǒng)地總結(jié)、提煉，形成審計(jì)理論用以指導(dǎo)審計(jì)工作。對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)如何將傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)與內(nèi)控審計(jì)、績(jī)效審計(jì)進(jìn)行系統(tǒng)的融合，如何優(yōu)化審計(jì)資源配置，提高審計(jì)工作效率等方面，還需要我們進(jìn)一步探索和研究。

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