張炳紅

摘 要：上市公司會計信息披露指的是上市公司根據(jù)法律的要求，實時地向相關(guān)監(jiān)管部門報告自身財務(wù)和經(jīng)營活動的狀況，且將一份可靠的報告出具給社會公眾，其目的是為了有效和公平地應(yīng)用披露的有關(guān)信息，從而有助于應(yīng)用信息者進(jìn)行合理的決策和判斷，最終減少資產(chǎn)市場中信息不對稱情況。為此，分析國內(nèi)上市公司會計信息透明度的現(xiàn)狀、國內(nèi)上市公司會計信息透明度的影響因素，提出國內(nèi)上市公司會計信息透明度的提高對策。

關(guān)鍵詞：上市公司；會計信息；披露；透明度；影響因素；提高對策

中圖分類號：F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2017）07-0089-02

會計信息指的是會計工作者對會計主體形成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理和分析之后獲得的信息。在上市公示披露信息當(dāng)中，會計信息占據(jù)了大部分的比重，這有利于有關(guān)利益者進(jìn)行決策和投資活動。在十幾年的制度建設(shè)中，國內(nèi)證券市場的信息披露制度體系業(yè)已大致形成。然而，相比較于具備較為完善的信息披露制度的美國等國家的資本市場，依舊面臨比較大的差異性，上市公司缺少披露信息的積極主動性，進(jìn)而造成國內(nèi)上市公司的會計信息透明度比較低。而會計信息的透明度比較低，不利于有關(guān)利益者進(jìn)行應(yīng)用，并且也不利于市場經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

一、國內(nèi)上市公司會計信息透明度的現(xiàn)狀

第一，不及時地披露會計信息。不及時地披露信息指的是上市公司在進(jìn)行經(jīng)營的時候，不及時地披露可能影響到上市公司股票價格的事件。會計信息的作用是為了引導(dǎo)其他方面或者是所有者決策經(jīng)濟(jì)，因此要求具備時效性的特點。倘若不能夠及時地提供會計信息，那么就會使時效性喪失。對于重大事件，故意拖延時間，要么是不及時地解釋清楚或者是公開說明影響到上市公司股票價格波動的原因，就會使投資者的利益受到損害，以及大大地減小了應(yīng)用效能，最終使實際意義喪失。

第二，不真實地披露會計信息。投資者進(jìn)行正確決策的基礎(chǔ)是真實性的會計信息。并且，不可以存在不真實、虛假的信息是上市公司會計信息披露最本質(zhì)的標(biāo)準(zhǔn)。經(jīng)過近些年的發(fā)展，國內(nèi)證券市場有利于企業(yè)發(fā)展經(jīng)濟(jì)、優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、籌集資金、轉(zhuǎn)換企業(yè)體系、資源配置的優(yōu)化。然而，國內(nèi)的證券市場依舊處在初級發(fā)展時期，還面臨相應(yīng)的不足之處。其中，不真實地披露會計信息是最為顯著的問題。如上市公司披露的會計信息不能夠真實地體現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀、財務(wù)情況等，這造成企業(yè)的所有者跟管理者間面臨沖突。上市公司會計信息是債權(quán)人、投資者、其他有關(guān)利益方?jīng)Q策經(jīng)濟(jì)的關(guān)鍵所在，并且也是國家對經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控的根本所在。為此，不真實的會計信息不但使投資者的利益受到損害，也不利于優(yōu)化配置資源，更不利于社會經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定與健康發(fā)展。總之，不及時披露會計信息，不但影響到投資者的利益，讓投資者難以對企業(yè)的經(jīng)營情況與經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀進(jìn)行把握，而且也不利于企業(yè)自身的發(fā)展。

第三，不積極主動地披露會計信息。目前，國內(nèi)披露會計信息太過被動與強(qiáng)制性，上市公司也常常抵觸會計信息的披露，因此難以積極主動地披露會計信息，并且將其當(dāng)作一種負(fù)擔(dān)。倘若不能夠強(qiáng)制上市公司披露會計信息，那么上市公司就難以實現(xiàn)會計信息披露的積極主動性，常常是不披露或者是少披露，這不利于披露的會計信息質(zhì)量的提升。

二、國內(nèi)上市公司會計信息透明度的影響因素

第一，國內(nèi)上市公司會計信息透明度的內(nèi)部影響因素。針對公司內(nèi)部而言，上市公司會計信息透明度受到內(nèi)部控制現(xiàn)狀、董事會組成部分、股權(quán)結(jié)構(gòu)等的制約。在國內(nèi)上市公司的股權(quán)組成部分當(dāng)中，占據(jù)較大比重的是非流通股，而非流通股中占據(jù)主導(dǎo)的又是國家股，缺少獨(dú)立的董事，如此會太過集中股權(quán)，以及使股東的利益失衡，最終小股東缺少話語權(quán)、大股東獨(dú)斷專行。這樣一來，董事會和股東大會全憑大股東說了算，進(jìn)而造成公司的董事會和股東大會難以體現(xiàn)相應(yīng)的功能。并且，作為公司當(dāng)中行使監(jiān)督權(quán)的機(jī)構(gòu)的監(jiān)事會也缺少相應(yīng)的監(jiān)督功能，因而難以糾正和監(jiān)督對小股東利益進(jìn)行損害的決策。有的上市公司當(dāng)中的監(jiān)事會和董事會成員也是高管或者是經(jīng)理，如此一來，導(dǎo)致較難開展監(jiān)督事項，從而有助于公司對真實的現(xiàn)狀進(jìn)行隱瞞，編造不真實的數(shù)據(jù)，為自身謀取最大的利益。如一些公司的財務(wù)造假就是因為內(nèi)部控制制度缺失，董事長一人掌權(quán)。

第二，國內(nèi)上市公司會計信息透明度的外部影響因素。針對公司的外部影響因素而言，上市公司信息透明度受到中介機(jī)構(gòu)、會計制度、法律環(huán)境、監(jiān)管等的影響。國內(nèi)固有的會計法律規(guī)范查出的披露信息的違規(guī)違法案件的主導(dǎo)是行政責(zé)任，其次是民事責(zé)任與刑事責(zé)任，其懲罰力度比較小，因此難以有效地威懾與懲罰上市公司。在上市公司注重利益的過程中違規(guī)成本小，就易導(dǎo)致嚴(yán)重的后果。上市公司披露會計準(zhǔn)則存在滯后性與局限性的特點，基于當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展形勢，固有的會計準(zhǔn)則常常難以跟新的會計行為相符合。并且，一味憑借會計準(zhǔn)則而不具備有效的監(jiān)管體系難以實現(xiàn)會計信息質(zhì)量的提升。在國內(nèi)披露上市公司會計信息的時候要求中介機(jī)構(gòu)的審計，審計的意義在于監(jiān)督會計信息。通常來講，因為中介機(jī)構(gòu)具備專業(yè)的服務(wù)與獨(dú)立的身份，以及為了自身的信譽(yù)，可以以第三方作為視角公正和客觀地評價公司披露的信息。然而在實際中，國內(nèi)的一些中介機(jī)構(gòu)缺少較高的信用度，存在通過漏報、粉飾、隱瞞、拖延等一系列形式披露會計信息的情況，這造成難以有效地披露會計信息。從某種意義上來講，這一系列的現(xiàn)象有利于上市公司的造價違規(guī)，從而損害投資者的利益。

三、國內(nèi)上市公司會計信息透明度的提高對策

第一，實現(xiàn)有關(guān)會計信息披露法規(guī)的完善。法律的實施能夠有效地約束會計信息披露的執(zhí)行。為此，需要實現(xiàn)會計信息披露有關(guān)法規(guī)的健全，從而使會計信息透明性提升。國內(nèi)的《證券法》《會計法》《公司法》等規(guī)定了上市公司的會計信息披露。并且，在上市公司會計信息披露的違規(guī)治理上，務(wù)必創(chuàng)建和完善法規(guī)機(jī)制。只有如此，才可以避免上市公司的會計信息披露違規(guī)情況出現(xiàn)。對于上市公司披露會計信息面臨的不足之處，國內(nèi)的立法部門需要對有關(guān)的法規(guī)進(jìn)行完善，制定出較為具體化的細(xì)則，清楚懲治違法違規(guī)現(xiàn)象的對策，對一系列的部門進(jìn)行協(xié)調(diào)，互相配合，清楚權(quán)責(zé)，確保能夠真正地執(zhí)行相應(yīng)的法律法規(guī)，以及完善法律法規(guī)面臨的缺陷。

第二，注重監(jiān)管上市公司。一是政府部門注重監(jiān)管上市公司。立足于法律的基礎(chǔ)，政府部門需要監(jiān)管上市公司，確保上市公司根據(jù)有關(guān)法規(guī)的要求披露會計信息，這樣能夠防止市場操縱和內(nèi)幕交易等違法情況的出現(xiàn)，從而有效地保護(hù)投資者的合法利益。并且，也有助于上市公司合法、合理地開展經(jīng)營，最終促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定與健康發(fā)展。二是社會注重監(jiān)督上市公司。在監(jiān)管上市公司的過程中，中介機(jī)構(gòu)是非常關(guān)鍵的一個組成部分，需要在治理上市公司中有效地體現(xiàn)中介組織（評估機(jī)構(gòu)、審計機(jī)構(gòu)、證券公司、法律服務(wù)機(jī)構(gòu)、基金公司等）的功能。中介機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)做到守信誠實、盡職盡責(zé)，從而有效地約束上市公司的治理?？傊⒅伢w現(xiàn)中介機(jī)構(gòu)的職責(zé)，能夠有效地監(jiān)督上市公司，從而有助于上市公司經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

第三，立足于內(nèi)部控制，實現(xiàn)會計信息透明度的提高。一般來講，上市公司的內(nèi)部控制與內(nèi)部治理缺失，這主要是因為股權(quán)機(jī)構(gòu)的一股獨(dú)大導(dǎo)致難以有效地協(xié)調(diào)上市公司治理結(jié)構(gòu)之間的關(guān)系。首先，有效地貫徹實施企業(yè)內(nèi)部控制制度，由根源上防止企業(yè)讓經(jīng)理、董事長、內(nèi)部人一人控制的情況。并且，還應(yīng)當(dāng)開展事后監(jiān)督，在平時核查企業(yè)的內(nèi)部，確保事先預(yù)防和事后監(jiān)督。其次，企業(yè)需要完善董事會的權(quán)利約束制度，健全獨(dú)立董事會機(jī)制，實現(xiàn)第一股東特股份額的減少，提高獨(dú)立董事所占的比例，進(jìn)而實現(xiàn)股權(quán)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。最后，完善監(jiān)事會的監(jiān)督體系，確保監(jiān)事會體系監(jiān)督的功能，且強(qiáng)化獨(dú)立董事的責(zé)任意識與監(jiān)督權(quán)力，并且確保獨(dú)立董事會真正地跟公司的管理相獨(dú)立，確保監(jiān)督執(zhí)行的有效和公正，從而不會影響到股東的權(quán)益。

第四，注重誠信建設(shè)，提高會計從業(yè)者的思想道德素質(zhì)。當(dāng)前的市場經(jīng)濟(jì)形勢下，只是憑借法律制度的制約是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不及的，在企業(yè)道德規(guī)范跟經(jīng)濟(jì)利益出現(xiàn)矛盾的情況下，誠信建設(shè)顯得非常關(guān)鍵。并且，市場經(jīng)濟(jì)就是信用經(jīng)濟(jì)，缺少了誠信，就難以體現(xiàn)會計的公允性、可靠性、真實性。從初始行為而言，虛構(gòu)財務(wù)信息和會計造假等會計信息失真情況都是缺少誠信觀。為此，需要注重誠信建設(shè)，在人的品質(zhì)中內(nèi)化誠信觀，并且提高會計從業(yè)者的職業(yè)道德素質(zhì)。會計從業(yè)者在進(jìn)行鑒證或者是信息服務(wù)時，不但要在相關(guān)規(guī)范、法規(guī)的制約下從事會計工作，而且還需要具備符合職業(yè)要求的較高道德素質(zhì)。總之，市場經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，就越會要求會計從業(yè)者必須具備較高的道德素質(zhì)，會計從業(yè)者自身的道德素質(zhì)直接影響到會計信息的真實性。因此，不但需要從外部制約會計信息不透明的情況，而且需要注重誠信建設(shè)，真正地實現(xiàn)會計從業(yè)者思想道德素質(zhì)的提升。

四、結(jié)語

綜上所述，公正、公平、公開證券市場的創(chuàng)建基礎(chǔ)是上市公司披露的會計信息，這不但是由于上市公司體現(xiàn)著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，而且是由于上市公司是利益創(chuàng)造者，其利益跟多方利益有關(guān)聯(lián)。上市公司會計信息透明度的現(xiàn)狀是不真實、不及時、不積極主動地披露會計信息，究其原因，有內(nèi)部影響因素和外部影響因素。為此，需要完善會計信息披露法律法規(guī)、監(jiān)管上市公司、開展企業(yè)的內(nèi)部控制，以及注重會計從業(yè)者的誠信建設(shè)等。只有如此，才可以實現(xiàn)上市公司會計信息透明度的極大提升。

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[責(zé)任編輯 吳明宇]