朱海鷹++王建平

■中圖分類號：F234 文獻標識碼：A 文章編號：1002-5812（2017）06-0083-03

摘要：代理記賬行業(yè)的發(fā)展，緩解了小微企業(yè)會計人員短缺的矛盾，節(jié)約了客戶會計核算成本，推動了小微企業(yè)發(fā)展，但代理記賬行業(yè)還存在收費低、會計基礎薄弱等問題。文章根據新的《代理記賬管理辦法》要求，對代理記賬行業(yè)在政策扶持、業(yè)務拓展及行業(yè)自律、政府管理方面提出看法。

關鍵詞：會計 代理記賬 小微企業(yè) 會計管理

會計代理記賬行業(yè)作為服務型朝陽行業(yè)，在服務小微企業(yè)發(fā)展、加快轉變經濟發(fā)展方式等方面發(fā)揮著重要作用。為進一步了解會計代理記賬機構的現狀，推動代理記賬機構規(guī)范發(fā)展，財政部于2013年在全國范圍內組織開展了代理記賬機構普查工作，發(fā)布了《我國代理記賬行業(yè)發(fā)展情況報告》。2016年2月16日，財政部針對經濟發(fā)展的新形勢及滯后的管理辦法，制定了新的《代理記賬管理辦法》，自2016年5月1日起施行。2016年10月8日，財政部發(fā)布《會計改革與發(fā)展“十三五”規(guī)劃綱要》，描繪了“推進代理記賬業(yè)務不斷發(fā)展”的五年規(guī)劃，其中明確：加強對代理記賬業(yè)務的政策扶持和業(yè)務指導，促進小企業(yè)、個體工商戶以及其他小型經濟組織選擇依法設立的代理記賬機構代理記賬，支持小微企業(yè)等的健康發(fā)展；探索建立政府購買代理記賬服務制度；注重發(fā)揮各代理記賬行業(yè)協(xié)會在行業(yè)自律方面的服務作用。本文基于財政部、江蘇省財政廳官方網站公布的會計代理記賬行業(yè)數據和案例，談談發(fā)展會計代理記賬業(yè)務的想法。

一、代理記賬業(yè)務概述

代理記賬是指從事代理記賬業(yè)務的機構接受委托人的委托辦理會計業(yè)務。我國的代理記賬概念是1993年12月29日第八屆全國人大常委會第五次會議做出修改《會計法》決定時才提出，1999年再次修訂《會計法》時明確要求不具備條件的單位應當委托合法的中介機構代理記賬，正式明確了代理記賬的法律地位。根據《會計法》要求，財政部制定的《會計基礎工作規(guī)范》及國家稅務總局制定的《個體工商戶建賬管理暫行辦法》的相關條款對企業(yè)和個體工商戶是代理記賬機構的服務對象作出了明確。財政部作為代理記賬業(yè)務的職能主管部門，根據代理記賬不同時期的不同實際制定了具體辦法。如1994年出臺了《代理記賬管理暫行辦法》，2005年發(fā)布了《代理記賬管理辦法》，有些省市自治區(qū)還制定了代理記賬管理實施細則。由于不同部門、不同時期的管理要求，各部委、地區(qū)間制定的代理記賬管理辦法細則有一定的局限性，有些條款已滯后。2016年2月，財政部新發(fā)布了《代理記賬管理辦法》，放寬了市場準入門檻，將工商登記的前置審批事項調整為后置審批事項，同時簡化了資格申請要求，提倡通過行業(yè)自律、信用約束輔以后續(xù)監(jiān)管，目前看來是一部比較開明、切合實際的部門管理規(guī)章。

二、代理記賬業(yè)務的現狀

（一）代理記賬行業(yè)初具規(guī)模。根據財政部《我國代理記賬行業(yè)發(fā)展情況報告》，2012年，全國參與普查的12 440家代理記賬機構擁有注冊資本2.2億元，設立分支機構438家、從業(yè)人員68 302人，2012年代理記賬業(yè)務收入75.2億元。代理的客戶中，年銷售額在50萬元以下的企業(yè)占50%，50—100萬元的企業(yè)占20%，說明服務對象主要是小微企業(yè)，行業(yè)分布在商業(yè)、工業(yè)和服務業(yè)，同時越是經濟發(fā)達、小微企業(yè)活躍的地區(qū)，代理記賬機構越是集中，也更容易形成規(guī)模、發(fā)展壯大。2016年2月，財政部有關負責人就新《代理記賬管理辦法》答記者問中提到“經過20年發(fā)展，全國代理記賬機構達1萬多家，從業(yè)人員近10萬人，業(yè)務收入近百億元”。這是官方認定的全國代理記賬行業(yè)的規(guī)模概況。

張家港市自2000年1月第一家代理記賬公司成立至目前為止，財政部門批準設立的代理記賬公司有62家，從業(yè)人員290人。截至2015年末44家正常經營的代理記賬公司共代理2 238戶企業(yè)的記賬業(yè)務，其中代理100戶以上的有9家，代理了1 340戶企業(yè)的記賬業(yè)務，80%的代理記賬公司平均代理企業(yè)25家左右。

（二）代理記賬公司已成為小微企業(yè)必不可少的會計服務機構。小微企業(yè)選擇代理記賬公司，一是可以減少會計人員的工資支出。小微企業(yè)業(yè)務量少、盈利能力低，聘用專職會計人員成本較高，一般只配備一位報賬會計兼秘書的員工。二是可以有效防范企業(yè)的財稅風險。小微企業(yè)規(guī)模小，會計人員專業(yè)水平不高，很難準確判斷各種財稅業(yè)務處理是否合理、合法。國地稅部門對納稅業(yè)務要求高、變化快，不僅要求企業(yè)提供完整可查的會計資料，還要求會計人員具備較強的學習能力。此外，外貿企業(yè)要在國際貿易爭端中主張權利必須要有完整的財務信息作為支持。因為根據WTO反傾銷協(xié)議規(guī)定，出口產品以低于正常價值的價格進入另一國，則該產品被視為傾銷。正常價值，有三種方式可以判斷：（1）該產品在本國的銷售價格；（2）向其他國家出口的價格；（3）成本核算。所以當商品面臨反傾銷調查時，出口產品的定價是否符合正常價值非常重要，也就需要出口企業(yè)有完整的財務報表及所依據的所有文件和資料。三是一些小微企業(yè)股權復雜，股東要求第三方代理記賬。也有個別企業(yè)采用企業(yè)、稅務兩本賬，代理記賬公司所記賬務專門用于應付稅務部門檢查，一些無票收入干脆不入賬。四是代理記賬公司會計分工較細，可選擇的會計種類多。因為代理記賬委托單位有工業(yè)、商業(yè)、建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、服務業(yè)、農業(yè)等行業(yè)，執(zhí)行的會計制度有企業(yè)會計準則、企業(yè)會計制度、小企業(yè)會計制度以及行業(yè)會計制度等，企業(yè)短期內聘用一位合適的會計人員較為困難。

（三）代理記賬公司對經濟發(fā)展和社會進步功不可沒。一是代理記賬公司是會計人員自主創(chuàng)業(yè)成立的專為小微企業(yè)提供代理記賬服務的企業(yè)，本身也是小微企業(yè)。全國普查資料顯示，2012年代理記賬公司年度代理記賬收入在10萬元以下的占到58.7%，10—100萬元之間的占37.2%，兩項合計達到95.9%。二是可以吸收更多的會計人員從業(yè)，因為代理記賬公司也屬于勞動密集型行業(yè)。三是代理記賬公司是培養(yǎng)實務型會計人才的搖籃。審核憑證、登記賬簿、編制報表、提供完整的賬冊和會計核算資料、辦理涉稅事項、一般的財務咨詢及協(xié)助年檢、新企業(yè)開辦指導等基本會計業(yè)務均有所涉及，許多企業(yè)的會計中堅人才也曾從事過代理記賬工作。四是代理記賬公司是小微企業(yè)管理者了解財稅知識的“啟蒙地”。許多小微企業(yè)的負責人是通過代理記賬業(yè)務才真正學習了會計業(yè)務知識、明白了稅務征管要求、知道了工商登記和年檢流程，同時也有許多會計從業(yè)人員通過與企業(yè)經營管理者接觸交往，諳知了企業(yè)生產經營流程和銷售渠道，成就了自己小企業(yè)主的夢想或成了代理企業(yè)的合伙人、內當家。

三、代理記賬業(yè)務存在的問題及不足

從全國普查報告來看，雖然代理記賬行業(yè)初具規(guī)模，但還存在著行業(yè)市場沒有充分開發(fā)、行業(yè)微利經營、執(zhí)業(yè)行為不規(guī)范、監(jiān)管缺乏手段等問題。站在監(jiān)管者的立場看張家港市代理記賬行業(yè)主要有如下不足：

（一）人員素質和質量有待提高。張家港市代理記賬機構雖有從業(yè)人員290人，但具備會計師以上職稱的只有68人，占全部從業(yè)人員的23.4%，其余人員大多是取得會計從業(yè)資格不久的新手。68位具備中級會計師以上資格的人員分布在62家代理記賬機構，平均每家僅1人，剛剛符合財政部《代理記賬管理辦法》的規(guī)定。代理記賬機構從業(yè)人員專業(yè)素質不高，再加上服務對象又是大量的中小微企業(yè)或新成立的個人、私營小企業(yè)，企業(yè)主只要求能應付稅務部門檢查就可以了，基本沒有其他方面的要求。

（二）內部控制及落實有待改善。雖然財政部門對代理記賬機構的內部控制有較高要求，過去設立時代理記賬機構也提交了較為健全的代理記賬業(yè)務規(guī)范和財務會計管理制度，但更多的制度規(guī)范是行業(yè)普遍的制度規(guī)范，沒有根據管理需要和實際工作中出現的新情況給予必要的補充和完善，有的內控制度職責不明、權限不清，缺乏可操作性，導致了“墻上掛的、嘴上說的、手上做的”不一樣，制度職責形同虛設。

（三）會計基礎工作有待加強。突出表現在代理記賬機構對委托單位的生產經營情況和業(yè)務流程知之甚少，只要將委托單位提交的原始憑證給予“反映”就完成任務了。在對原始憑證的處理上沒有加以應有的審核和關注，內容不全、隨意涂改的原始憑證屢見不鮮，甚至出現委托單位的報銷憑證沒有當事人、單位負責人簽字的情況。

（四）會計檔案管理有待規(guī)范。主要表現在沒有將會計憑證、會計賬簿、財務報告及其他應當保存的會計核算資料分類及時裝訂造冊保管，在向委托單位移交檔案時沒有編制檔案移交清冊，移交手續(xù)不符合相關要求。

四、代理記賬業(yè)務存在的問題分析

（一）對代理記賬行業(yè)管理過嚴，過于強調規(guī)范。如過去在設立代理記賬機構的條件上，實行前置審批，除國家法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，必須同時具備有3名以上持證專職人員、其中1名具有會計師以上職稱、有固定場所、有健全的財務制度等四項條件，否則不能去工商部門登記設立。在具體管理上，江蘇省一些地區(qū)的財政部門為了創(chuàng)新管理，專門制定了一批管理制度和配套措施，如專職從業(yè)人員的承諾到崗制度，會計從業(yè)資格證書的調轉登記制度，提交繳納的社會保險記錄制度等，目的是在設立環(huán)節(jié)加強管理，從源頭上保證代理記賬機構的執(zhí)業(yè)質量，防止專職人員再兼職的行為，但結果往往事與愿違，反而阻礙了代理記賬行業(yè)的發(fā)展。新的《代理記賬管理辦法》，體現了“寬進嚴管”的思想，刪除了“有固定的辦公場所”和“有健全的財務會計管理制度”兩項準入條件，將申請代理記賬資格應提交的六項材料簡化為四項。

（二）代理記賬行業(yè)扶持政策較少，基本靠自身競爭生存。在代理記賬行業(yè)設立初期，國家在法律法規(guī)層面還是相當扶持的，如規(guī)定不具備設置會計機構和聘請會計人員條件的中小微企業(yè)都應當委托代理記賬機構進行記賬業(yè)務。稅務部門對增值稅采用查定征收的形式也擴大了對代理記賬業(yè)務的需求。但發(fā)展二十多年來，代理記賬公司并沒有像會計師事務所一樣成為“高大上”的理想行業(yè)。究其原因，一是代理記賬公司沒有得到政府的實質性扶持，尚未建立行業(yè)協(xié)會來自律行業(yè)的健康發(fā)展。二是收費低廉制約了代理記賬行業(yè)的良性循環(huán)。低廉的收費雖然緩解了小微企業(yè)會計人員短缺的矛盾，滿足了其對會計及財稅代理服務的需求，節(jié)約了客戶的會計核算成本，但客觀上也對代理記賬行業(yè)造成傷害。三是會計業(yè)務市場創(chuàng)業(yè)門檻降低，代理記賬公司數量增加，市場競爭十分激烈，特別是經濟下行壓力下，過去對代理記賬業(yè)務不屑一顧的會計師事務所也在關注代理記賬公司的高端客戶群，稅務師事務所則憑借其與稅務部門的良好關系，將代理記賬業(yè)務發(fā)展成為其主業(yè)之一，而眾多的企業(yè)會計仍是兼職記賬的重要力量。

（三）會計從業(yè)資格含金量降低，影響了會計業(yè)務質量。這與我國近幾年來會計從業(yè)資格考試條件過于寬泛、缺少對會計職稱的重視有關。從張家港市近幾年參加會計從業(yè)資格考試的人數看，2014年、2015年、2016年的報名人數分別為7 614人、6 297人、5 203人，而當年參加高考的報名人數則分別只有3 803人、3 550人和3 531人，報考會計從業(yè)資格人數遠超高考人數。目前一些剛取得會計從業(yè)資格的新手把代理記賬公司作為入門實習的場所，代理記賬淪為低端的會計業(yè)務。稅務部門對增值稅采用查定征收的形式，在擴大了會計需求的同時也削弱了對會計核算的質量要求。許多委托單位為了獲得一般納稅人資格，只強調對企業(yè)銷售收入的核算，對成本、費用、利潤等關注不夠。此外，隨著政府“唯職稱論”觀念的淡化，會計從業(yè)人員對會計職稱的追求欲望大大降低，也對會計質量的提高有較大影響。

五、加快發(fā)展代理記賬業(yè)務的途徑和方法

（一）探索扶持代理記賬公司發(fā)展的途徑。一是通過政府購買會計服務促進代理記賬行業(yè)的發(fā)展。當前南京等地已有試點經驗，有些地方的開發(fā)區(qū)、軟件工業(yè)園、創(chuàng)業(yè)孵化園為了引進高新技術企業(yè)入區(qū)入園，對符合條件的入駐企業(yè)由管委會免費提供代理記賬業(yè)務，代理記賬公司入駐免房租免水電費，更是政府間接購買會計代理記賬服務的體現。需要指出的是，政府購買代理記賬服務時不能一味地強調節(jié)約財政資金，不顧代理記賬公司的合理成本和利潤，用最低價中標壓低整個代理記賬行業(yè)的收費價格，畢竟政府購買的價格具有指導性意義。二是根據經濟發(fā)展情況，適當貼補代理記賬公司人工支出。三是財政部門聯合相關部門適時出臺一些優(yōu)惠方便的措施。如稅務部門對代理記賬機構為委托單位辦理納稅時，給予更為便捷高效的辦事通道，可以將個人所得稅手續(xù)費集中返還給代理記賬公司；銀行對代理記賬機構為委托單位辦理貸款時可以不要求再提供相關報表驗證手續(xù)等；財政部門對代理記賬機構的從業(yè)人員免收全部繼續(xù)教育費用。同時探索一定期限內對代理記賬行業(yè)以獎代補的辦法。

（二）探索代理記賬公司轉型的途徑。目前許多代理記賬公司已不局限于傳統(tǒng)的記賬業(yè)務，它們的服務范圍擴充到為小微企業(yè)代理建賬、記賬、擬訂財務制度，提供財務分析，代理納稅申報、代辦減、免、退稅等涉稅事項，代理工商注冊、變更、年檢、增資等全套服務，代為辦理借款手續(xù)及企業(yè)融通資金等各項專業(yè)服務，在會計行業(yè)樹立了一定的口碑和信譽。一些會計學者還建議規(guī)模較大的會計服務公司可以在信用管理業(yè)務、資金管理業(yè)務、外貿管理業(yè)務、企業(yè)醫(yī)生業(yè)務等方面注重創(chuàng)新。具備條件的規(guī)模代理記賬公司也可以學習蘇州工業(yè)園區(qū)會計服務外包示范基地的做法，牽頭引進會計、稅務、資產評估、其他代理記賬等機構加盟組建大會計服務聯合體，創(chuàng)新業(yè)務拓展到綜合“公司秘書”、基金財務托管、海關保稅核查、政府業(yè)務外包、中小企業(yè)創(chuàng)業(yè)顧問、科技型企業(yè)會計服務外包、小微金融企業(yè)服務外包等范圍。

（三）創(chuàng)新代理記賬公司的管理辦法。一是要探索代理記賬公司晉級管理獎勵制度，如根據收入、工作人員數、記賬家數、管理規(guī)范程度把代理記賬公司分為甲乙丙丁四級，丁級為起步級。當收入、工作人員數、記賬家數達到一定規(guī)模、管理規(guī)范時可以晉升更高等級。對達到一定等級的代理記賬公司政府可以向其購買會計服務、入駐各類園區(qū)可以免除相關費用，條件允許的政府每年可給予一定的補助獎勵。二是為代理記賬公司提供規(guī)范管理的指導服務，如制定相關制度指引、操作規(guī)范、業(yè)務合同格式，有針對性地進行會計繼續(xù)教育。三是開展代理記賬機構的誠信管理，建立包括代理記賬公司和從業(yè)人員在內的違約“黑名單”公告制度，加大對代理機構、代理機構負責人獎懲處罰的管理力度，將誠信管理與記賬許可、從業(yè)資格考核、職稱評定掛鉤。四是組建有威信能管好行業(yè)自律的代理記賬行業(yè)協(xié)會。五是保持對兼職會計行為的寬容，引導兼職會計掛靠到代理記賬公司工作。S

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