隋志純

◆基金項(xiàng)目：遼寧省教育廳一般項(xiàng)目課題（項(xiàng)目編號(hào)：L2014562）

■中圖分類號(hào)：F234 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1002-5812（2017）06-0088-02

摘要：環(huán)境會(huì)計(jì)是通過綜合評(píng)估環(huán)境績效以及環(huán)境活動(dòng)來影響企業(yè)財(cái)務(wù)成果的一門新興學(xué)科，環(huán)境會(huì)計(jì)是環(huán)境管理的重要手段。我國實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的需要，也是企業(yè)自身發(fā)展的需要。環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)施保障了企業(yè)健康發(fā)展，同時(shí)也為我國未來經(jīng)濟(jì)的發(fā)展找到了新的方向。

關(guān)鍵詞：環(huán)境會(huì)計(jì) 可持續(xù)發(fā)展 績效

一、環(huán)境會(huì)計(jì)在我國的發(fā)展現(xiàn)狀

近年來我國學(xué)者在環(huán)境會(huì)計(jì)理論方面的研究進(jìn)一步深入，取得了一定成果，但由于我國環(huán)境會(huì)計(jì)的研究始于20世紀(jì)90年代，起步較晚，總體看水平較低。目前的研究只是停留在理論研究的初級(jí)階段，雖然對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的基本理論、確認(rèn)和計(jì)量上有所突破，每年的文獻(xiàn)在逐步增加，但在實(shí)踐應(yīng)用上還沒有形成一個(gè)完整的體系，實(shí)踐方面的文獻(xiàn)非常少。與環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)的相關(guān)法律法規(guī)不健全，沒有針對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的相關(guān)準(zhǔn)則。各省市、企事業(yè)當(dāng)中真正系統(tǒng)全面運(yùn)用的也很少。環(huán)境會(huì)計(jì)無論對(duì)生產(chǎn)企業(yè)還是社會(huì)公眾，還都是一個(gè)比較新的概念，在環(huán)境會(huì)計(jì)制度推行的過程中，還存在一些問題和障礙。因此，加大環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)踐應(yīng)用，建立健全環(huán)境會(huì)計(jì)制度迫在眉睫。

（一）缺乏對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的認(rèn)知與實(shí)踐

環(huán)境會(huì)計(jì)是在當(dāng)前的環(huán)境狀態(tài)下，在經(jīng)濟(jì)學(xué)、環(huán)境學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)相結(jié)合的過程中衍生出來的一門新型學(xué)科，其不同于傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)體系。但由于我國研究環(huán)境會(huì)計(jì)的時(shí)間較短，所以人們對(duì)它的了解非常膚淺，只是單純地停留在環(huán)境會(huì)計(jì)理論的理解上。近年來關(guān)于環(huán)境成本核算方面研究最多的是環(huán)境成本核算的一般性問題，環(huán)境成本核算中，確認(rèn)和計(jì)量是核算的關(guān)鍵點(diǎn)，對(duì)于這方面的研究也最多。另外，發(fā)展與實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)需要投入人力、財(cái)力、物力，必定會(huì)加大企業(yè)經(jīng)營成本；而且即便企業(yè)對(duì)環(huán)境財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行核算，所帶來的環(huán)境收益也是收益甚微或者具有不確定性。在這種情況下，對(duì)于追求利潤、對(duì)社會(huì)責(zé)任考慮較少、環(huán)境保護(hù)意識(shí)不強(qiáng)的企業(yè)而言，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展與實(shí)施往往不具有主觀能動(dòng)性，更不用說把環(huán)境會(huì)計(jì)應(yīng)用到企業(yè)實(shí)踐過程中。

（二）環(huán)境會(huì)計(jì)體系尚未建立

我國現(xiàn)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《會(huì)計(jì)法》還沒有把與環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)的內(nèi)容列入到相關(guān)的法律條文當(dāng)中，沒有一個(gè)明確的制度來保障環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)施；在核算體系上，沒有建立對(duì)應(yīng)的環(huán)境會(huì)計(jì)科目，沒有對(duì)環(huán)境成本單獨(dú)進(jìn)行核算，致使會(huì)計(jì)人員對(duì)于環(huán)境資源的消耗等問題不知如何處理。不論是從企業(yè)的角度還是國家宏觀發(fā)展的調(diào)控上，綠色GDP都需要建立完善的環(huán)境會(huì)計(jì)體系，并且加大環(huán)境會(huì)計(jì)在企業(yè)實(shí)踐中的應(yīng)用。

二、我國發(fā)展環(huán)境會(huì)計(jì)的必要性

在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)環(huán)境的破壞、資源的浪費(fèi)也更加嚴(yán)重，全國各地持續(xù)的霧霾、地下水污染、耕田污染、植被被破壞嚴(yán)重等環(huán)境問題對(duì)人類的生存產(chǎn)生了重大的影響，我國的環(huán)境發(fā)展?fàn)顩r不容樂觀。為了保護(hù)自然環(huán)境，黨的十八大提出建立“五位一體”生態(tài)文明體制，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長方式，探索編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表，加快環(huán)境會(huì)計(jì)與環(huán)境審計(jì)的研究步伐。

（一）發(fā)展環(huán)境會(huì)計(jì)是企業(yè)自身發(fā)展的需要

環(huán)境會(huì)計(jì)的出現(xiàn)在引領(lǐng)企業(yè)關(guān)注自身利益的同時(shí)，讓企業(yè)認(rèn)識(shí)到關(guān)注環(huán)境問題、保護(hù)環(huán)境是他們自身長遠(yuǎn)利益發(fā)展的需要，支持環(huán)境會(huì)計(jì)的具體應(yīng)用、發(fā)掘企業(yè)的自身潛力，是企業(yè)創(chuàng)造社會(huì)效益、立足經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的重要保障。國家整體大環(huán)境得到有效的保護(hù)，社會(huì)效益、經(jīng)濟(jì)效益和企業(yè)自身效益都會(huì)得到有效的發(fā)展。這也是從企業(yè)責(zé)任到社會(huì)責(zé)任的必經(jīng)之路，當(dāng)企業(yè)向社會(huì)披露環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)信息的同時(shí)，經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益之間的矛盾也得到了很好的解決。

（二）環(huán)境會(huì)計(jì)所提供的信息是可持續(xù)發(fā)展的需要

我國現(xiàn)行的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，只是把關(guān)注點(diǎn)放在了企業(yè)所有權(quán)的物品上，卻忽視了對(duì)人類無所有權(quán)但對(duì)生存具有關(guān)鍵意義的事物，如空氣、海洋等，忽略了環(huán)境在人文發(fā)展中的重要性。環(huán)境會(huì)計(jì)所披露的信息在很大程度上影響著利益相關(guān)者的利益，這些利益相關(guān)者主要有政府環(huán)保機(jī)構(gòu)、企業(yè)的投資者和經(jīng)營者、審計(jì)機(jī)構(gòu)等相關(guān)部門。正確的決策是保證我國經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的有力保證。

如果從生態(tài)、環(huán)境的角度出發(fā)，環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)施得好將會(huì)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益的提高，經(jīng)濟(jì)效益的提高會(huì)促進(jìn)社會(huì)效益的發(fā)展，社會(huì)效益的發(fā)展將會(huì)更進(jìn)一步地促進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)的進(jìn)步，三者之間是相輔相成的關(guān)系。環(huán)境會(huì)計(jì)要求企業(yè)必須將與本企業(yè)相關(guān)聯(lián)的自然資源，賦予一定的價(jià)值和價(jià)格，同時(shí)把對(duì)環(huán)境和資源造成污染及破壞的項(xiàng)目，在履行治理義務(wù)時(shí)按照環(huán)境會(huì)計(jì)的準(zhǔn)則進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量，結(jié)果在財(cái)務(wù)報(bào)表中予以披露。這樣做可以促使企業(yè)改變傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)效益模式，協(xié)調(diào)環(huán)境會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益三者之間的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)我國經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展（見下圖）。

三、我國環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展的相關(guān)建議

（一）加強(qiáng)企業(yè)環(huán)境責(zé)任的理念

企業(yè)的態(tài)度對(duì)環(huán)境的影響至關(guān)重要，加強(qiáng)企業(yè)對(duì)環(huán)境的責(zé)任是解決問題的關(guān)鍵點(diǎn)。第一，政府可以采用激勵(lì)機(jī)制等有效手段讓企業(yè)真正關(guān)注環(huán)境對(duì)社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益的影響。生態(tài)的好壞和人民的生活息息相關(guān)，企業(yè)也應(yīng)該積極響應(yīng)國家環(huán)境保護(hù)的號(hào)召，提高環(huán)保意識(shí)，加強(qiáng)產(chǎn)品的創(chuàng)新。第二，企業(yè)要健全內(nèi)部控制體系，加強(qiáng)環(huán)境控制和監(jiān)督。第三，國家通過完善與環(huán)境有關(guān)的法律法規(guī)，對(duì)企業(yè)實(shí)施強(qiáng)制責(zé)任和義務(wù)，加強(qiáng)企業(yè)事后的責(zé)任控制和風(fēng)險(xiǎn)的防范。政府積極建立環(huán)境會(huì)計(jì)制度，加強(qiáng)環(huán)境成本核算、強(qiáng)化環(huán)境成本控制。通過宏觀調(diào)控將環(huán)境成本納入到規(guī)劃中，建立一個(gè)綠色環(huán)保理念，讓企業(yè)主動(dòng)采用環(huán)境會(huì)計(jì)的計(jì)量模式，為綠色GDP提供有效數(shù)據(jù)。第四，國家應(yīng)大力向企業(yè)宣傳保護(hù)環(huán)境的重要性和可持續(xù)發(fā)展的理念，激勵(lì)人們?cè)谏詈蜕a(chǎn)過程中積極保護(hù)環(huán)境，減少環(huán)境的負(fù)面影響。

（二）建立環(huán)境會(huì)計(jì)的法律法規(guī)體系

環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)施后，必然會(huì)引起高耗能、高污染企業(yè)的抵觸。建立環(huán)境會(huì)計(jì)的法律法規(guī)體系，是推動(dòng)環(huán)境會(huì)計(jì)順利實(shí)施的有力保障。雖然有關(guān)環(huán)境保護(hù)的法律文件很多，但卻沒有針對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的法律法規(guī)。因此，我國應(yīng)當(dāng)在《會(huì)計(jì)法》中增加環(huán)境會(huì)計(jì)的核算與監(jiān)督的法律條文，在會(huì)計(jì)要素中增加與環(huán)境會(huì)計(jì)有關(guān)的資源和科目，明確環(huán)境會(huì)計(jì)的法律作用和地位，這樣可以避免企業(yè)鉆法律的空子，逃避對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的信息披露，從國家強(qiáng)制力的角度保證環(huán)境會(huì)計(jì)的順利實(shí)施。由于我國在環(huán)境會(huì)計(jì)方面的研究起步較晚，所以在制定環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)可以借鑒國外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，從我國國情出發(fā)，取其精華、棄其糟粕，合理反映自然資源的變化，在資產(chǎn)負(fù)債表中準(zhǔn)確披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息。在強(qiáng)化環(huán)境會(huì)計(jì)理念的同時(shí)，注重把生態(tài)學(xué)、環(huán)境學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)有機(jī)結(jié)合到一起，形成一套符合我國國情的環(huán)境會(huì)計(jì)體系?？梢詮姆蓪用婷鞔_環(huán)境資源的價(jià)值和產(chǎn)權(quán)，對(duì)環(huán)境資源進(jìn)行合理的估價(jià)，建立新的商品價(jià)格體系，即在對(duì)應(yīng)的商品價(jià)格上體現(xiàn)環(huán)境資源的成本。在計(jì)量上明確環(huán)境會(huì)計(jì)的目標(biāo)、對(duì)象、要素和準(zhǔn)則，加大會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，使環(huán)境會(huì)計(jì)在國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中發(fā)揮重要的作用。

（三）完善環(huán)境會(huì)計(jì)審計(jì)制度

環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)施必然會(huì)影響企業(yè)自身的利益，為了真實(shí)有效地反映企業(yè)在追求利潤最大化的同時(shí)對(duì)環(huán)境帶來的影響，全面披露企業(yè)環(huán)境責(zé)任的履行情況，一定要建立健全環(huán)境審計(jì)制度。筆者認(rèn)為，可以從以下方面著手解決：首先，制定關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)審計(jì)的法律法規(guī)，規(guī)范環(huán)境審計(jì)的工作流程，讓審計(jì)人員在工作中有法可循。其次，制定一套不僅包括傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)，還要涉及環(huán)境方面的獨(dú)立的審計(jì)準(zhǔn)則，同時(shí)審計(jì)人員要加強(qiáng)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的學(xué)習(xí)，逐步推廣環(huán)境審計(jì)，提高企業(yè)的治理效率。

資源的不可再生性、經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展使得世界各國都在加大對(duì)環(huán)境保護(hù)的投資，越來越重視環(huán)境會(huì)計(jì)的研究和實(shí)踐。企業(yè)應(yīng)該主動(dòng)承擔(dān)責(zé)任，在政府和相關(guān)機(jī)構(gòu)的扶持下，把理論應(yīng)用到企業(yè)的具體實(shí)踐當(dāng)中，推動(dòng)我國的生態(tài)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的和諧發(fā)展，強(qiáng)化企業(yè)的環(huán)境責(zé)任和社會(huì)責(zé)任，給環(huán)境會(huì)計(jì)創(chuàng)造一個(gè)良性發(fā)展的土壤，為我國的可持續(xù)發(fā)展做出貢獻(xiàn)。X

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